Prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną na podstawie art. 96 ustawy o VAT, czyli od momentu rejestracji działalności.
Wnioskodawczyni, radca prawny, rozpoczęła jednoosobową działalność gospodarczą 2 lutego 2026 roku. Z powodu nieporozumienia z księgową nie złożyła zgłoszenia VAT-R przed rozpoczęciem działalności. Złożyła je dopiero 1 kwietnia 2026 roku, w wyniku czego organ podatkowy zarejestrował ją jako czynnego podatnika VAT od 1 kwietnia 2026 roku. Wnioskodawczyni następnie znalazła wypełniony formularz VAT-R z datą 2 lutego 2026 roku i ponownie go złożyła 3 kwietnia 2026 roku z wyjaśnieniami, jednak rejestracja nadal widnieje od 1…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną na podstawie art. 96 ustawy o VAT, czyli od momentu rejestracji działalności.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni, Pani … prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą … od 2 lutego 2026 roku, zarejestrowana jest pod NIP: … oraz numerem REGON: …. Przedmiotem działalności od samego początku jest działalność prawnicza jako radca prawny, a kodem PKD zgłoszonym w CEIDG od samego początku jest 69.10.Z - Działalność prawnicza.
Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021 poz. 1128 ze zm. dalej zwana ustawa o PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Nią forma opodatkowania to zasady ogólne (skala podatkowa).
Wnioskodawczyni jest podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm., dalej jako: ustawa o VAT).
Wnioskodawczyni na skutek nieporozumienia z księgową nie złożyła deklaracji VAT-r wraz z rozpoczęciem działalności ani w pierwszym miesiącu jej prowadzenia. Była ona przekonana, że deklarację złożyła za nią księgowa, a księgowa, że deklarację VAT-r złożyła Wnioskodawczyni osobiście.
Po kontakcie ze strony Organu dnia 31 marca został wypełniony wniosek VAT-r w formie elektronicznej i złożony do organu 1 kwietnia. Organ następnie wpisał Wnioskodawczynię jako czynnego podatnika VAT od 1 kwietnia 2026 roku i taka data widnieje również na białej liście VAT.
Następnie Wnioskodawczyni wraz z księgową odnalazła wypełnioną deklarację VAT-r z dnia 2 lutego 2026 roku, która finalnie nie została nadana do organu. W związku z czym 3 kwietnia 2026 roku złożyła ponownie deklarację VAT-r z datą 2 lutego 2026 r. wraz z wyjaśnieniami oraz czynnym żalem. Pomimo wielokrotnego kontaktu z Urzędem Skarbowym, Wnioskodawczyni pozostaje zarejestrowana do VAT z datą 1 kwietnia 2026 r. podczas gdy w jej opinii właściwą datą jest 2 lutego 2026 r.
Wnioskodawczyni mając świadomość, że usługi prawne są obligatoryjnie na VAT od początku zachowywała się jak podatnik VAT czynny, tj. naliczała VAT w stawce 23% do wystawianych przez nią faktur przychodowych oraz dokonywała pomniejszenia podatku należnego o naliczony w rozliczeniach miesięcznych, a także odprowadzała terminowo VAT do właściwego organu od pierwszego miesiąca rozliczeniowego, tj. za luty do 25 marca 2026 roku. Księgowa składała również w jej imieniu w ustawowych terminach deklaracje JPK_VAT.
W związku z powyższą wątpliwością organ zasugerował Wnioskodawczyni wystąpienie z wnioskiem o interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego co niniejszym czyni. Wnioskodawczyni wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości rejestracji do podatku VAT jako podatnika VAT czynnego w rejestrze VAT od 2 lutego 2026 roku. W przypadku, gdyby tutejszy Organ nie był właściwym do rozstrzygnięcia kwestii zawartych w pytaniach, wówczas Wnioskodawca wnosi o przekazanie sprawy do organu właściwego, zgodnie z treścią art. 170 § 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.
Pytanie
Czy Wnioskodawczyni przysługuje prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną od 2 lutego 2026 roku na podstawie art. 96 w związku z art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, czyli od momentu rejestracji działalności, w związku z brakiem prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy o VAT?
Pani stanowisko w sprawie
Na wstępie zaznaczyć należy, że rejestracja jako podatnika VAT czynnego może nastąpić niezależnie od dopełnienia czynności formalnej jaką jest złożenie VAT-R. Potwierdza to ugruntowana linia orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej; TSUE) jak i krajowe interpretacje oraz orzeczenia.
Organy stoją na stanowisku, że taka wsteczna rejestracja jest możliwa nie tylko w sytuacji, gdy podatnik nigdy nie posiadał prawa do zwolnienia, ale również w sytuacjach, w których dobrowolnie chciał zarejestrować się do VAT pomimo przysługującego mu prawa do zwolnienia podmiotowego.
Należy więc wywieść z zasady ad maiori ad minus, że skoro możliwa jest dobrowolna wsteczna rejestracja do podatku VAT, to tym bardziej możliwa jest rejestracja, gdy podatnik takiego wyboru nie miał i od początku powinien być podatnikiem czynnym.
Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są co do zasady obowiązani dokonać zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem dokonania pierwszej czynności opodatkowanej. W przedmiotowym przypadku obowiązek ten nie został dochowany w terminie - Wnioskodawczyni złożyła zgłoszenie po wykonaniu pierwszej sprzedaży.
Ustawa o VAT nie przewiduje jednak sankcji w postaci odmowy rejestracji w przypadku spóźnionego zgłoszenia. Przepisy nie wykluczają rejestracji ex post, a organy podatkowe w praktyce akceptują możliwość złożenia zgłoszenia VAT-R ze skutkiem wstecznym. Innymi słowy, dopuszczalne jest "nadrobienie" obowiązku rejestracji po terminie - podatnik może zostać zarejestrowany jako czynny od daty, kiedy faktycznie powinien nim zostać.
Należy podkreślić, że status podatnika VAT ma charakter obiektywny. Podatnikiem jest każda osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy - powstanie tego statusu wynika z samego prowadzenia działalności opodatkowanej, a nie z faktu dopełnienia formalności rejestracyjnych.
Należy również zwrócić uwagę w tym względzie na dwie ustawy - ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 roku z poz. zm. Ordynacja Podatkowa (dalej: O.P.) oraz ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (dalej: P.P.) - przytaczając kolejno:
Art. 2a. O.P.
Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika.
oraz
Art. 10. 1. P.P.
Organ kieruje się w swoich działaniach zasadą zaufania do przedsiębiorcy, zakładając, że działa on zgodnie z prawem, uczciwie oraz z poszanowaniem dobrych obyczajów. 2. Jeżeli przedmiotem postępowania przed organem jest nałożenie na przedsiębiorcę obowiązku bądź ograniczenie lub odebranie uprawnienia, a w tym zakresie pozostają niedające się usunąć wątpliwości co do stanu faktycznego, organ rozstrzyga je na korzyść przedsiębiorcy.
Status danego podmiotu jako podatnika VAT nie zależy od dokonania rejestracji - jest kategorią obiektywną, wynikającą z faktycznego wykonywania czynności opodatkowanych.
Tym samym już od 2 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni stała się podatnikiem VAT z mocy prawa, ponieważ rozpoczęła wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, które ustawodawca wprost wyłączył z zakresu zwolnienia podmiotowego. Brak rejestracji nie zwalniał Jej z obowiązków podatnika (np. rozliczania podatku należnego), ale też - co istotne - nie pozbawia Jej praw przysługujących podatnikowi, o czym mowa będzie poniżej.
W świetle powyższego Wnioskodawczyni miała prawo złożyć zaległe zgłoszenie VAT-R i wskazać w nim jako datę rozpoczęcia działalności opodatkowanej na dzień 2 lutego 2026 r. - czyli dokonać rejestracji z datą wsteczną.
Organy podatkowe obecnie przyjmują takie zgłoszenia rejestracyjne z datą wstecz, nawet jeśli formalne zarejestrowanie podatnika w rejestrze następuje dopiero w dacie złożenia dokumentów.
Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 października 2023 r. potwierdził, że podatnik, który błędnie zarejestrował się jako zwolniony, może poprzez aktualizację zgłoszenia VAT-R wskazującą faktyczną datę rozpoczęcia działalności (wstecz) uzyskać pełne uprawnienia podatnika VAT czynnego od tej wcześniejszej daty. W interpretacji tej organ wskazał, że złożenie takiej aktualizacji (ze wskazaniem okresu, za który złożono pierwszą deklarację VAT) spowoduje możliwość realizacji przysługujących podatnikowi praw, w tym prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Podsumowując, Wnioskodawczyni miała prawo dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny ze skutkiem od lutego 2026 r., mimo uchybienia terminowi wynikającemu z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT. Rejestracja „wsteczna” jest prawnie dopuszczalna i akceptowana w praktyce organów podatkowych. Od początku działalności gospodarczej (tj. od lutego 2026 r.). Wnioskodawczyni wypełniała obowiązki przewidziane dla czynnych podatników VAT, to jest składał comiesięczne deklaracje w formie plików JPK_V7 oraz rozliczała podatek należny i naliczony. Uchybienie formalne polegało jedynie na nieterminowym złożeniu formularza VAT-R.
Rejestracja z mocą wsteczną umożliwia pełne potwierdzenie dotychczasowych rozliczeń Wnioskodawczyni z tytułu podatku VAT. Z perspektywy prawa podatkowego jest ona zatem uznawana za czynnego podatnika VAT od dnia 2 lutego 2026 r., pomimo że dopełnienie formalności rejestracyjnych i wpis do rejestru nastąpiły dopiero w kwietniu 2026 r.
W ocenie Wnioskodawczyni, w konsekwencji, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur zakupowych dotyczących okresu przed formalną rejestracją, tj. od wydatków poniesionych od lutego 2026 r., związanych z działalnością opodatkowaną. Prawo to wynika z ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wszystkie zakupy Wnioskodawcy spełniają ten warunek - były nabywane w celu wykorzystania w opodatkowanej działalności gospodarczej (nawet jeśli nie wszystkie przyniosły sprzedaż opodatkowaną w tym samym miesiącu). Co istotne, ustawa o VAT nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w tym samym okresie rozliczeniowym - wystarczy, że okoliczności zakupu wskazują na zamiar wykorzystania nabytych dóbr w ramach działalności opodatkowanej podatnika.
Wnioskodawczyni już od lutego 2026 r. dokonywała sprzedaży opodatkowanej (choć bez formalnej rejestracji), a zatem zakupy te miały bieżący związek z czynnościami opodatkowanymi. Materialne przesłanki prawa do odliczenia zostały więc spełnione (art. 86 ust. 1).
Należy rozważyć, czy fakt braku formalnej rejestracji w momencie dokonywania tych zakupów wpływa na możliwość odliczenia podatku naliczonego. Art. 88 ust. 4 ustawy o VAT stanowi, że obniżenia kwoty podatku należnego (ani zwrotu różnicy) nie stosuje się u podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96. Przepis ten wprowadza wymóg posiadania statusu zarejestrowanego podatnika VAT czynnego jako formalny warunek skorzystania z prawa do odliczenia. W konsekwencji podatnik, który nie dokonał rejestracji, nie może realizować prawa do odliczenia podatku naliczonego - aż do momentu, gdy się zarejestruje.
Należy jednak podkreślić różnicę między powstaniem prawa do odliczenia a skorzystaniem z tego prawa. Prawo do odliczenia VAT powstaje z chwilą, gdy spełnione są materialne przesłanki - tj. gdy podatnik otrzyma fakturę dokumentującą zakup związany z działalnością opodatkowaną (w okresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu tego zakupu). W przypadku Wnioskodawczyni prawo to powstało w momencie otrzymania przez Wnioskodawczynię poszczególnych faktur zakupowych (od lutego 2026 r. i dalej), ponieważ była ona wówczas podatnikiem prowadzącym działalność opodatkowaną (choć formalnie niezarejestrowanym). Realizacja natomiast tego prawa następuje poprzez odliczenie podatku naliczonego w deklaracji podatkowej. Żeby skutecznie zrealizować powstałe prawo do odliczenia, podatnik musi usunąć wszelkie negatywne przesłanki formalne przed skorzystaniem z prawa - w tym wypadku dokonać właściwej rejestracji, aby posiadać status czynnego podatnika VAT w momencie składania deklaracji z odliczeniem. Innymi słowy, brak rejestracji czasowo blokuje możliwość odliczenia, ale po usunięciu tej przeszkody (tj. po rejestracji VAT czynnej) podatnik może zrealizować przysługujące mu uprzednio prawo do odliczenia. Ta przeszkoda formalna została zlikwidowana skutecznie w kwietniu 2026 roku.
Takie stanowisko jest obecnie utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych i potwierdzone w interpretacjach organów skarbowych. Podkreśla się, że ważniejsza jest przesłanka materialna (prowadzenie działalności opodatkowanej) niż formalna (rejestracja) - dlatego podatnik wykonujący czynności opodatkowane ma prawo do odliczenia podatku naliczonego nawet w przypadku braku poprawnej rejestracji.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
1) "podatnika VAT czynnego",
2) "podatnika VAT zwolnionego" - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
a) ust. 3 i 3c,
b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
- i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
Ponadto, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej sprzedaży;
2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej czynności.
Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.
Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.
Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:
Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
Natomiast w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty podatku naliczonego;
3) kontrahentów;
4) dowodów sprzedaży i zakupów.
Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
Powyższy przepis wskazuje, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
Ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
W myśl art. 113 ust. 1 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
Jak stanowi art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy:
Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
W świetle art. 113 ust. 10 ustawy:
Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Przepis art. 113 ust. 13 pkt. 2 lit. a ustawy stanowi, że:
Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi prawnicze.
W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zatem, jak stanowi art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m.in. do podatników świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przedmiotem działalności od samego początku jest działalność prawnicza jako radca prawny. Jest Pani podatnikiem zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na skutek nieporozumienia z księgową nie złożyła Pani deklaracji VAT-r wraz z rozpoczęciem działalności ani w pierwszym miesiącu jej prowadzenia. Była Pani przekonana, że deklarację złożyła księgowa, a księgowa, że deklarację VAT-r złożyła Pani osobiście. Po kontakcie ze strony Organu dnia 31 marca został wypełniony wniosek VAT-r w formie elektronicznej i złożony do organu 1 kwietnia. Organ następnie wpisał Panią jako czynnego podatnika VAT od 1 kwietnia 2026 roku i taka data widnieje również na białej liście VAT. Następnie wraz z księgową odnalazła Pani wypełnioną deklarację VAT-r z dnia 2 lutego 2026 roku, która finalnie nie została nadana do organu. W związku z czym 3 kwietnia 2026 roku złożyła Pani ponownie deklarację VAT-r z datą 2 lutego 2026 r. wraz z wyjaśnieniami oraz czynnym żalem. Pomimo wielokrotnego kontaktu z Urzędem Skarbowym, pozostaje Pani zarejestrowana do VAT z datą 1 kwietnia 2026 r. Mając świadomość, że usługi prawne są obligatoryjnie na VAT od początku zachowywała się Pani jak podatnik VAT czynny, tj. naliczała VAT w stawce 23% do wystawianych faktur przychodowych oraz dokonywała Pani pomniejszenia podatku należnego o naliczony w rozliczeniach miesięcznych, a także odprowadzała terminowo VAT do właściwego organu od pierwszego miesiąca rozliczeniowego, tj. za luty do 25 marca 2026 roku. Księgowa składała również w Pani imieniu w ustawowych terminach deklaracje JPK_VAT.
Okoliczności sprawy wskazują, że pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT od początku wykonywania działalności gospodarczej, tj. od lutego 2026 r. zachowywała się Pani jak czynny podatnik podatku VAT, tj. od początku zachowywała się Pani jak podatnik VAT czynny, tj. naliczała VAT w stawce 23% do wystawianych faktur przychodowych oraz dokonywała Pani pomniejszenia podatku należnego o naliczony w rozliczeniach miesięcznych, a także odprowadzała terminowo VAT do właściwego organu od pierwszego miesiąca rozliczeniowego, tj. za luty do 25 marca 2026 roku. Księgowa składała również w Pani imieniu w ustawowych terminach deklaracje JPK_VAT. Takie zachowanie wskazuje, że od początku wykonywania działalności gospodarczej, tj. od lutego 2026 r. zamierzała Pani być czynnym podatnikiem podatku VAT i postępowała Pani jak podatnik VAT czynny. Jednakże przed dniem rozpoczęcia wykonywania czynności opodatkowanych, nie dopełniła Pani, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy, formalnego obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych.
Należy również zaznaczyć, że – jak wynika z wniosku - świadczy Pani usługi prawnicze, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy. Świadcząc te usługi nie może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Zatem powinna Pani dokonać rejestracji, zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży. Skoro nie wywiązała się Pani z tego obowiązku w terminie wskazanym w art. 96 ust. 1 ustawy, ale zachowywała się Pani jak czynny podatnik VAT – przysługuje Pani prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną od lutego 2026 r. (daty faktycznego rozpoczęcia działalności).
W tym miejscu należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.
Wobec powyższego pani stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznaczam się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo