Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.421.2025.1.MWJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy ustalenia czy planowana czynność wycofania Lokali ze Spółki i nieodpłatne ich przeniesienie do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku jest następująca

Opis zdarzenia przyszłego

(...) Spółka Jawna (dalej jako: Wnioskodawca albo Spółka) jest spółką prawa handlowego, wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS ... Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami Spółki są Pan A oraz Pan B (dalej łącznie jako: Wspólnicy), którzy posiadają odpowiednio 99% i 1% udziałów w zyskach (stratach) Spółki. Zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest działalność sklasyfikowana pod kodem PKD 82.30.Z Działalność związana z organizacją targów, wystaw i kongresów.

Spółka jest właścicielem dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych – garaży, (...) (dalej jako: Lokale), które nabyła na mocy aktów notarialnych z dnia 4 września 2012 roku (Rep. A nr 1 oraz 2). Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia przedmiotowych Lokali. Lokale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki 28 grudnia 2012 roku. Od tego czasu były one wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę, w szczególności jako: biura, archiwa, magazyny, noclegi dla kontrahentów, miejsca parkingowe dla samochodów, a także oddawane w najem.

W ciągu ostatnich dwóch lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie Lokali, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych Lokali.

Obecnie planowane jest wycofanie Lokali z majątku Spółki i ich nieodpłatne przeniesienie do majątku prywatnego Wspólników, proporcjonalnie do wysokości przysługującego im prawa do udziału w zyskach (stratach) Spółki. Samo wycofanie Lokali ze Spółki odbędzie się na podstawie stosownej uchwały podjętej przez Wspólników. Następnie, w celu wykonania zobowiązań wynikających z przedmiotowej uchwały, Wspólnicy zamierzają zawrzeć umowę nieodpłatnego przeniesienia własności Lokali na ich rzecz, która to umowa nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności.

Przekazanie własności Lokali na rzecz Wspólników nie zostanie dokonane tytułem wypłaty zysku, nie będzie skutkowało obniżeniem wkładów ani zmniejszeniem przysługujących Wspólnikom udziałów w zyskach Spółki.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie skutków podatkowych czynności wycofania i przeniesienia Lokali z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników.

Pytanie

Czy planowana czynność wycofania Lokali ze Spółki wraz z ich nieodpłatnym przeniesieniem do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Planowane czynność wycofania Lokali ze Spółki wraz z ich nieodpłatnym przeniesieniem do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przedmiotem opodatkowania jest m.in. odpłatna dostawa towarów (…) na terytorium kraju.

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Towary zostały natomiast zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jako rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W kontekście powołanych wyżej przepisów nie ulega zatem wątpliwości, iż planowane wycofanie Lokali ze Spółki i ich nieodpłatne przeniesienie do majątku osobistego Wspólników stanowić będzie dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT.

Mimo, iż nieodpłatne przekazanie nieruchomości przedsiębiorstwa na cele osobiste objęte jest zakresem przedmiotowym ustawy o VAT (chyba, że podatnik nie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu takiej nieruchomości), nie zawsze będzie się ono wiązało z koniecznością zapłaty podatku.

Stosownie bowiem do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Pierwsze zasiedlenie zostało definiowane w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przenosząc powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, iż pierwsze zasiedlenie Lokali miało miejsce w momencie wpisania ich do ewidencji środków trwałych, czyli 28 grudnia 2012 roku. Od tego czasu nie doszło do ponownego pierwszego zasiedlania, gdyż nie ponoszono nakładów na ulepszenie Lokali, których wysokość stanowiłaby co najmniej 30% wartości początkowej Lokali. Ze względu zatem na okoliczność, iż od momentu pierwszego zasiedlenia upłynęły ponad 2 lata, nieodpłatne przekazanie Lokali należących do Spółki na cele osobiste Wspólników będzie korzystało ze zwolnienia przedmiotowego na gruncie ustawy o VAT. Podsumowując, planowana czynność wycofania Lokali ze Spółki wraz z ich nieodpłatnym przeniesieniem do majątku osobistego Wspólników będzie zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego powyżej stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

• Spółka jest czynnym podatnikiem VAT;

• są Państwo właścicielami dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych – garaży, które nabyli Państwo na mocy aktów notarialnych z 4 września 2012 r.;

• przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia ww. Lokali;

• obecnie planują Państwo wycofać Lokale z majątku Spółki i nieodpłatnie przenieść je do majątku prywatnego Wspólników, proporcjonalnie do wysokości przysługującego im prawa do udziału w zyskach (stratach) Spółki;

• wycofanie Lokali ze Spółki odbędzie się na podstawie stosownej uchwały podjętej przez Wspólników;

• w celu wykonania zobowiązań wynikających z przedmiotowej uchwały, Wspólnicy zamierzają zawrzeć umowę nieodpłatnego przeniesienia własności Lokali na ich rzecz;

• przekazanie własności Lokali na rzecz Wspólników nie zostanie dokonane tytułem wypłaty zysku, nie będzie skutkowało obniżeniem wkładów ani zmniejszeniem przysługujących Wspólnikom udziałów w zyskach Spółki.

Odnosząc się do powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. Lokali zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stwierdzam, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z ww. Lokalami, to wycofanie Lokali ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników będzie odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że:

• Lokale zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki 28 grudnia 2012 roku - od tego czasu były one wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Państwa jako: biura, archiwa, magazyny, noclegi dla kontrahentów, miejsca parkingowe dla samochodów, a także oddawane w najem;

• w ciągu ostatnich dwóch lat nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie Lokali, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej tych Lokali;

• planują Państwo wycofać Lokale z majątku Spółki i przekazać je nieodpłatnie do majątku prywatnego Wspólników.

Dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Lokali (dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych – garaży), stanowiącej dostawę towarów zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą każdego ww. Lokalu minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Lokali będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Stwierdzam, że czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz Wspólników Spółki Lokali (dwóch samodzielnych lokali mieszkalnych i dwóch samodzielnych lokali niemieszkalnych – garaży) będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, dostawa ww. Lokali będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.