Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.461.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-     zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – jest prawidłowe;

-     prawa do rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży ww. działek i wyboru opcji opodatkowania tej sprzedaży – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

-     zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

-     prawa do rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży ww. działek i wyboru opcji opodatkowania tej sprzedaży oraz

-     niekorzystania ze zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr A/22 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy i opodatkownia sprzedaży ww. działki jako dostawy terenu budowlanego.

Uzupełnili go Państwo pismem z 13 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.), a w odpowiedzi na wezwanie pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca czynnym podatnikiem VAT, (dalej: „Spółka”) jest właścicielem nieruchomości obejmujących:

1.  działkę zabudowaną budynkiem biurowym, stanowiącym siedzibę Spółki, wybudowanym około 20 lat temu,

2.  inne działki, znajdujące się obok budynku biurowego, na których znajdują się:

-     parkingi wykonane z ażurowych płyt betonowych,

-     drogi wewnętrzne wykonane z kostki betonowej,

-     garaż dwustanowiskowy.

W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki położone są w terenach zabudowy usług publicznych.

Budynek od momentu wybudowania był wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz był przedmiotem najmu. Część lokali w budynku została przez Spółkę wyodrębniona i sprzedana.

Pozostałe działki były wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki jako infrastruktura towarzysząca, w szczególności jako parkingi oraz drogi wewnętrzne zapewniające dostęp do budynku, a garaż użytkowany był przez Spółką a później został wynajęty.

W odniesieniu do wskazanych nieruchomości:

-     nie były ponoszone wydatki na ulepszenie, które stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej,

-     nieruchomości były wykorzystywane przez okres znacznie dłuższy niż 2 lata od momentu ich oddania do użytkowania.

Spółka planuje sprzedaż wskazanych nieruchomości (budynku wraz z gruntem oraz pozostałych działek) na rzecz nabywcy będącego czynnym podatnikiem VAT.

Na pytanie:

a)  „Proszę wskazać numery ewidencyjne:

-     działki zabudowanej budynkiem biurowym,

-     działek, na których znajdują się:

·      parkingi wykonane z ażurowych płyt betonowych,

·      drogi wewnętrzne wykonane z kostki betonowej,

·      garaż dwustanowiskowy.”,

odpowiedzieli Państwo, że:

Działka nr A/20 zabudowana budynkiem biurowym.

Działka nr A/22 zabudowana parkingiem z ażurowych płyt betonowych i drogami wewnętrznymi wykonanymi z kostki betonowej. Powierzchnia parkingów i dróg wewnętrznych wynosi m², co stanowi % powierzchni działki nr A/22 (o powierzchni m²). Resztę powierzchni działki stanowi skarpa z terenem zielonym.

Działka nr A/14 zabudowana budynkiem garażu dwustanowiskowego.

Na pytanie:

b)  „Czy budynek biurowy jest trwale związany z gruntem?”, odpowiedzieli Państwo, że budynek biurowy jest trwale związany z gruntem.

Na pytanie:

c)  „Czy parkingi, drogi wewnętrzne oraz garaż dwustanowiskowy są budynkami albo budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)? Jeśli tak to proszę które z nich są budynkami, a które budowlami oraz czy są trwale związane z gruntem?”, odpowiedzieli Państwo, że garaż dwustanowiskowy jest budynkiem i jest trwale związany z gruntem. Parkingi i drogi są budowlami trwale związanymi z gruntem.

Na pytanie:

d)  „Czy w dniu nabycia działek znajdowały się na nich parkingi, drogi wewnętrzne i garaż dwustanowiskowy? Jeśli tak, to proszę wskazać które z nich? Jeśli nie, to proszę wskazać kiedy wybudowali Państwo parkingi, drogi wewnętrzne oraz garaż dwustanowiskowy?”, odpowiedzieli Państwo, że garaż dwustanowiskowy w dniu nabycia znajdował się na działce, działka nr A/14 została nabyta w roku 1991.

Parkingi i drogi wewnętrzne w dniu nabycia nie były na działce, działka nr A/22 została nabyta w roku 2004, parkingi i drogi wewnętrzne zostały wybudowane w roku 2006.

Na pytanie:

e)  „Czy w związku z nabyciem działek, które zamierzają Państwo sprzedać przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak, to proszę wskazać numery tych działek?”, odpowiedzieli Państwo, że obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługiwało Spółce w przypadku działki nr A/22, a także dla działki nr A/20.

Na pytanie:

f)   „Jeśli w dniu nabycia na działkach nie znajdowały się parkingi, drogi wewnętrzne ani garaż dwustanowiskowy, to proszę wskazać czy w związku wydatkami na ich budowę przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (proszę wskazać odrębnie dla każdego z nich)?”, odpowiedzieli Państwo, że dla działki nr A/14 nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w chwili nabycia na działce znajdował się budynek garażu dwustanowiskowego.

Dla działki nr A/22 przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - na działce wybudowano parkingi i drogi wewnętrzne w 2006 roku.

Na pytanie:

g)  „Czy w stosunku do parkingów, dróg wewnętrznych i garażu dwustanowiskowego nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” (proszę wskazać odrębnie dla każdego z nich)?

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

odpowiedzieli Państwo, że dla działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego nastąpiło pierwsze zasiedzenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Dla działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi nastąpiło pierwsze zasiedzenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).

Na pytanie:

h)  „Czy od dnia pierwszego zasiedlenia parkingów, dróg wewnętrznych i garażu dwustanowiskowego, do czasu ich zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata (proszę wskazać których)?”, odpowiedzieli Państwo, że dla działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego, od pierwszego zasiedzenia do czasu ich zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Dla działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi, od pierwszego zasiedzenia do czasu ich zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Na pytanie:

i)    „Do jakich czynności wykorzystywali Państwo budynek biurowy, parkingi, drogi wewnętrzne i garaż dwustanowiskowy (proszę wskazać odrębnie dla każdego z nich)

-     opodatkowanych podatkiem od towarów;

-     zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

-     niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,

odpowiedzieli Państwo, że budynek biurowy zlokalizowany na działce nr A/20, wykorzystywany był do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Budynek garażu dwustanowiskowego zlokalizowany na działce nr A/14, wykorzystywany był do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Parkingi i drogi wewnętrzne zlokalizowane na działce nr A/22, wykorzystywane były do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Na pytanie:

j)    „Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku biurowego, parkingów, dróg wewnętrznych i garażu dwustanowiskowego w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym wyższe niż 30% ich wartości początkowej (proszę wskazać odrębnie dla każdego z nich)? Jeśli tak, to proszę o wskazać:

-     W jakim okresie były ponoszone te nakłady?

-     Czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

-     Kiedy ulepszone budynki/budowle zostały oddane do użytkowania lub rozpoczęto użytkowanie na potrzeby własne po dokonanych ulepszeniach i czy od tego momentu do momentu zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

-     Do jakich czynności wykorzystywali Państwo ulepszone budynki/budowle:

·      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

·      zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług;

·      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

-     Czy wykorzystywali Państwo ulepszone budynki/budowle wyłącznie do działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były wykorzystywane ulepszone budynki/budowle, wykonywali Państwo – należy podać podstawę prawną zwolnienia?”

odpowiedzieli Państwo, że dla budynku biurowego zlokalizowanego na działce nr A/20, Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% jego wartości początkowej.

Dla budynku garażu dwustanowiskowego zlokalizowanego na działce nr A/14, Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% jego wartości początkowej.

Dla parkingów i drogi wewnętrznej zlokalizowanych na działce nr A/22, Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% ich wartości początkowej.

Na pytanie:

k)  „Czy przed sprzedażą Państwo i nabywca złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków/budowli? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-     Czy to oświadczenie złożą Państwo wraz z nabywcą:

·      właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego

czy

·      w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą budynków/budowli?

-     Czy oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy?”,

odpowiedzieli Państwo, że intencją Spółki jest zawarcie transakcji sprzedaży przedmiotowych nieruchomości przy założeniu że planowana sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Aby potwierdzić prawidłowość przyjętego założenia, Spółka zwraca się z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej.

Strona kupująca (w toku negocjacji) zastrzegła sobie prawo do wyboru sposobu opodatkowania transakcji.

W przypadku podjęcia przez strony transakcji wspólnej decyzji o wyborze opodatkowania dostawy przedmiotowych budynków i budowli (rezygnacji z przysługującego zwolnienia), strony transakcji złożą zgodne oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą przedmiotowych budynków i budowli.

Oświadczenie to będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.

Pytania

1.  Czy sprzedaż przez Spółkę:

-     budynku wraz z gruntem oraz

-     działek, na których znajdują się parkingi z ażurowych płyt betonowych, drogi wewnętrzne z kostki betonowej oraz garaż

będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2.  W przypadku uznania, że sprzedaż wskazanych nieruchomości (w całości lub w części) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, czy Spółka oraz nabywca - będący czynnymi podatnikami VAT - będą uprawnieni do rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy podatkiem VAT.

3.  W przypadku uznania, że działka A/22 będąca przedmiotem sprzedaży, na których znajdują się parkingi z płyt betonowych oraz drogi wewnętrzne z kostki betonowej - przy czym powierzchnia parkingów i dróg wewnętrznych wynosi m², co stanowi % powierzchni działki nr A/22 (o powierzchni m²) a resztę powierzchni działki stanowi skarpa z terenem zielonym - nie stanowią gruntów zabudowanych budowlami, lecz stanowią tereny niezabudowane, czy ich dostawa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów jako dostawa terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1.

Zdaniem Spółki, planowana sprzedaż nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawa o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie:

1.  W odniesieniu do budynku

Doszło do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, gdyż budynek był wykorzystywany przez Spółkę w działalności gospodarczej oraz oddawany w najem. Od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

2.  W odniesieniu do parkingów i dróg

Parking wykonany z ażurowych płyt betonowych oraz drogi wewnętrzne wykonane z kostki betonowej stanowią - zdaniem Spółki - budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

W konsekwencji:

·      doszło do ich pierwszego zasiedlenia poprzez wykorzystanie w działalności gospodarczej Spółki,

·      od momentu oddania do użytkowania upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

·      nie ponoszono wydatków na ulepszenie przekraczających 30% wartości początkowej.

3.  W odniesieniu do garażu

Garaż stanowi budynek który był wykorzystywany w działalności gospodarczej Spółki przez okres przekraczający 2 lata, co oznacza, że jego sprzedaż również spełnia przesłanki zwolnienia.

4.  Brak przesłanek do wyłączenia zwolnienia

W analizowanej sprawie nie zachodzą przesłanki wyłączające zastosowanie zwolnienia, w szczególności:

·      nie dochodzi do dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia,

·      nie dochodzi do dostawy przed upływem 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2.

Zdaniem Spółki, w przypadku gdy planowana dostawa nieruchomości będzie spełniać warunki do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, Spółka oraz nabywca będą uprawnieni do rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania tej dostawy podatkiem VAT.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawa o podatku od towarów i usług:

podatnik może zrezygnować ze zwolnienia z VAT w odniesieniu do dostawy budynków, budowli lub ich części, warunkiem jest, aby:

-     dostawca i nabywca byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,

-     w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą przedmiotowych nieruchomości, złożą zgodne oświadczenie o wyborze opodatkowania tej dostawy.

W analizowanym zdarzeniu przyszłym:

·      zarówno Spółka, jak i nabywca są (lub będą na moment transakcji) czynnymi podatnikami VAT,

·      strony planują złożyć stosowne oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą przedmiotowych nieruchomości.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, spełnione będą wszystkie warunki umożliwiające rezygnację ze zwolnienia i opodatkowanie dostawy nieruchomości podatkiem VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3.

Zdaniem Spółki, w przypadku uznania, że wskazane działki stanowią tereny niezabudowane, ich dostawa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawa o podatku od towarów i usług, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z:

-     miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub

-     decyzją o warunkach zabudowy.

W przypadku gdy przedmiotowe działki:

-     byłyby uznane za niezabudowane oraz

-     byłyby przeznaczone pod zabudowę

ich dostawa nie korzystałaby ze zwolnienia, lecz podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:

-     zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – jest prawidłowe;

-     prawa do rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży ww. działek i wyboru opcji opodatkowania tej sprzedaży – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, budynki i budowle, a także grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest właścicielem nieruchomości obejmujących:

1.  działkę zabudowaną budynkiem biurowym, stanowiącym siedzibę Spółki, wybudowanym około 20 lat temu,

2.  inne działki, znajdujące się obok budynku biurowego, na których znajdują się:

-     parkingi wykonane z ażurowych płyt betonowych,

-     drogi wewnętrzne wykonane z kostki betonowej,

-     garaż dwustanowiskowy.

Budynek od momentu wybudowania był wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz był przedmiotem najmu. Działka nr A/20 zabudowana budynkiem biurowym. Działka nr A/22 zabudowana parkingiem z ażurowych płyt betonowych i drogami wewnętrznymi wykonanymi z kostki betonowej. Działka nr A/14 zabudowana budynkiem garażu dwustanowiskowego. Budynek biurowy jest trwale związany z gruntem. Garaż dwustanowiskowy jest budynkiem i jest trwale związany z gruntem. Parkingi i drogi są budowlami trwale związanymi z gruntem. Spółka planuje sprzedaż wskazanych nieruchomości (budynku wraz z gruntem oraz pozostałych działek) na rzecz nabywcy będącego czynnym podatnikiem VAT. Garaż dwustanowiskowy w dniu nabycia znajdował się na działce, działka nr A/14 została nabyta w roku 1991. Działka nr A/22 została nabyta w roku 2004, parkingi i drogi wewnętrzne zostały wybudowane w roku 2006. Obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługiwało Spółce w przypadku działki nr A/22, a także dla działki nr A/20. Dla działki nr A/14 nie przysługiwało Spółce prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek biurowy wykorzystywany był do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Budynek garażu dwustanowiskowego wykorzystywany był do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Parkingi i drogi wewnętrzne wykorzystywane były do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dla działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego nastąpiło pierwsze zasiedzenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Dla działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi nastąpiło pierwsze zasiedzenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Dla działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego, od pierwszego zasiedzenia do czasu ich zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Dla działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi, od pierwszego zasiedzenia do czasu ich zbycia upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Dla budynku biurowego, budynku garażu dwustanowiskowego Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% jego wartości początkowej. Dla Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% jego wartości początkowej. Dla parkingów i drogi wewnętrznej Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% ich wartości początkowej.

Mając na uwadze fakt, że przedmiotowe nieruchomości były wykorzystywane przez Państwa do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że z tytułu transakcji sprzedaży sprzedaży działek nr A/20, A/22 i A/14 będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego transakcja sprzedaży działek nr A/20, A/22 i A/14 - na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, sprzedaż ww. nieruchomości będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków czy budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do ich pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć takich „budynek” czy „budowla”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

Nadmienić w tym miejscu należy, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, ustawodawca przewidział również możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle albo ich części rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli albo ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli albo ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Państwa wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że dostawa budynku biurowego, parkingów, dróg wewnętrznych i garażu dwustanowiskowego nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim i od pierwszego zasiedlenia tych budynków i budowli do dnia sprzedaży miną co najmniej 2 lata. Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenia, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyższych niż 30% wartości początkowej dla budynku biurowego, parkingów, dróg wewnętrznych i garażu dwustanowiskowego. W konsekwencji, dla transakcji sprzedaży opisanych wyżej budynków (budynku biurowego i garażu dwustanowiskowego) i budowli (parkingów i dróg wewnętrznych) zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, sprzedaż gruntu będzie podlegała opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki lub budowle albo ich części na nim posadowione. W związku z powyższym, stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingiem i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego, będzie zwolniona od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest prawidłowe.

W rozpatrywanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego i wyboru opcji opodatkowania tej sprzedaży.

Wymienione powyżej zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków/budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy – po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Podkreślić należy, że z uwagi na przywołane uregulowania, rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy, można dokonać wyłącznie w odniesieniu do zwolnienia od podatku określonego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że strona kupująca (w toku negocjacji) zastrzegła sobie prawo do wyboru sposobu opodatkowania transakcji. W przypadku podjęcia przez strony transakcji wspólnej decyzji o wyborze opodatkowania dostawy przedmiotowych budynków i budowli (rezygnacji z przysługującego zwolnienia), strony transakcji złożą zgodne oświadczenie w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą przedmiotowych budynków i budowli. Oświadczenie to będzie zawierało wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy.

Tym samym, skoro - jak wyżej wskazano - sprzedaż działki nr A/20 zabudowanej budynkiem biurowym, działki nr A/22 zabudowanej parkingami i drogami wewnętrznymi oraz działki nr A/14 zabudowanej budynkiem garażu dwustanowiskowego będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy oraz zostaną przez Państwa spełnione warunki, o których mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, będą Państwo mogli wraz z nabywcą zrezygnować ze zwolnienia od podatku, i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT tej dostawy. W takim wypadku planowana sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie prawa do rezygnacji ze zwolnienia sprzedaży ww. działek i wyboru opcji opodatkowania tej sprzedaży jest prawidłowe.

W związku z okolicznością, że działka nr A/22 – jak wynika z opisu sprawy - jest działką zabudowaną budowlami i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, to nie udzielam odpowiedzi na warunkowo postawione przez Panstwa pytanie nr 3, gdyż oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi w przypadku uznania, że działka nr A/22 jest niezabudowana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Okoliczność, że parkingi i drogi wewnętrzne stanowią budowle przyjąłem jako element opisu sprawy i nie dokonywałem w tym zakresie oceny.

Wskazuję, że Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Państwa zdarzenia przyszłego. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.