Brak prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.
Wnioskodawcą jest Izba Administracji Skarbowej, państwowa jednostka budżetowa i czynny podatnik VAT, która realizuje inwestycję polegającą na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii na dachu budynku magazynowego. Instalacja będzie działać w systemie off-grid, a wyprodukowana energia będzie zużywana wyłącznie na potrzeby obiektu, m.in. do oświetlenia, wentylacji i systemów zabezpieczeń. Magazyn energii ma służyć jako rezerwowe źródło…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie braku prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest Izba Administracji Skarbowej w …, będąca państwową jednostką budżetową obsługującą zadania Krajowej Administracji Skarbowej. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca realizuje inwestycję polegającą na (...). Inwestycja obejmuje budowę (...). Celem inwestycji jest (...). Magazyn będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji ustawowych zadań publicznych. Po zakończeniu budowy planowany jest montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy około (...), obejmującej około (...) paneli fotowoltaicznych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym inwerterami, systemem montażowym, zabezpieczeniami oraz magazynem energii o pojemności około (...) kWh. Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii będą działać w systemie off-grid, co oznacza, że energia wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne nie będzie przekazywana do sieci energetycznej. Cała energia zostanie zużyta na potrzeby obiektu lub przechowywana w magazynie energii na później. Magazyn energii ma pełnić rolę rezerwowego źródła zasilania w przypadku awarii napięcia z sieci. Dzięki temu obiekt będzie miał ciągłość zasilania, nawet w przypadku przerw w dostawie energii elektrycznej z sieci publicznej. System magazynowania energii będzie wyposażony w system zarządzania energią (EMS), który monitoruje poziom naładowania magazynu, optymalizuje wykorzystanie zgromadzonej energii oraz podejmuje decyzje o zasilaniu wybranych urządzeń w zależności od aktualnego zapotrzebowania i stanu magazynu. Instalacja zostanie zamontowana na dachu budynku magazynowego. Roczne zapotrzebowanie obiektu na energię elektryczną wyniesie około (...) kWh, z czego około 26% zostanie pokryte z produkcji energii z instalacji fotowoltaicznej. Energia elektryczna produkowana przez instalację będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby funkcjonowania (...), w szczególności do zasilania oświetlenia, systemów wentylacji i klimatyzacji, systemów zabezpieczeń oraz infrastruktury technicznej obiektu. Wnioskodawca nie będzie dokonywał sprzedaży energii elektrycznej ani jej odsprzedaży na rzecz innych podmiotów. Nie przewiduje się również wykorzystywania instalacji do działalności komercyjnej. (...) nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w szczególności nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych form odpłatnego udostępniania.
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie stosuje prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do wydatków związanych z działalnością jednostki. Wnioskodawca zamierza ubiegać się o dofinansowanie realizacji inwestycji ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na budowę instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy, będącemu czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, przeznaczonej wyłącznie na potrzeby (...) wykorzystywanego do realizacji ustawowych zadań publicznych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT w całości ani w części od wydatków poniesionych na realizację inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W niniejszej sprawie instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby (...), który służy realizacji ustawowych zadań publicznych Krajowej Administracji Skarbowej i nie jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wnioskodawca nie będzie dokonywał sprzedaży energii ani jej odsprzedaży, a także nie będzie wykorzystywał infrastruktury objętej inwestycją do działalności o charakterze komercyjnym. W konsekwencji brak jest związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi, co wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT. Ponadto, z uwagi na fakt, że wydatki związane z inwestycją będą wykorzystywane wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu, nie znajduje zastosowania mechanizm częściowego odliczenia podatku VAT, w tym z wykorzystaniem prewspółczynnika. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje. Budynek będzie wykorzystywany do czynności niepodlegających podatkowi VAT.
Zatem nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT ani w całości, ani w części. Powyższe znajduje potwierdzenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedna z ww. przesłanek wynika z art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak Państwo wskazali Instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii będą działać w systemie off-grid, co oznacza, że energia wyprodukowana przez panele fotowoltaiczne nie będzie przekazywana do sieci energetycznej. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii będą wykorzystywane wyłącznie do czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT w związku z realizacją inwestycji polegającej na budowie instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem energii, ponieważ efekty ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo