Prawo do dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą w sposobie wykorzystania pojazdu.
Spółka z o.o., czynny podatnik VAT, nabyła w grudniu 2025 r. samochód osobowy (masa do 3,5 t, dwa rzędy siedzeń, wartość >15 000 zł). Początkowo odliczyła 50% VAT od zakupu, przyjmując mieszane wykorzystanie. W styczniu 2026 r. podatnik podjął decyzję o używaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej, złożył VAT-26, prowadzi ewidencję przebiegu i wprowadził regulamin zakazujący…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do dokonania korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą w sposobie wykorzystania pojazdu.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2026 r. (wpływ).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka z o. o. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
W grudniu 2025 roku podatnik nabył samochód osobowy o wartości przekraczającej 15000 zł o masie całkowitej do 3,5 tony, oraz posiadający dwa rzędy siedzeń. Pojazd został zakupiony na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. W deklaracji VAT za grudzień 2025 podatnik odliczył 50% VAT wynikającego z faktury dokumentującej zakup pojazdu, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, przyjmując że pojazd jest wykorzystywany w sposób mieszany.
Następnie w styczniu 2026 r podatnik podjął decyzję o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. W związku z powyższym:
- został złożony formularz VAT-26 do właściwego Urzędu Skarbowego,
- została wprowadzona ewidencja przebiegu pojazdu,
- został wprowadzony regulamin użytkowania pojazdu wykluczający użytek prywatny.
Od momentu zgłoszenia pojazdu na formularzu VAT-26 pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
1. Samochód osobowy, o którym mowa we wniosku jest samochodem o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług.
2. Samochód jest wykorzystywany do czynności opodatkowanym podatkiem VAT- dowożenie pracowników na teren świadczenia usług budowlanych polegających na pracach remontowych, budowlanych, transport niezbędnych materiałów budowlanych, narzędzi i urządzeń niezbędnych do wykonywania usług, zaopatrywanie działalności w hurtowniach w niezbędne materiały, dojazd do kontrahentów.
3. Faktury za zakup części do pojazdów, paliwa do pojazdu, usług naprawczych pojazdu będą wystawiane na : ...
4. Pojazd służy wyłącznie do celów służbowych: transport pracowników na teren inwestycji, dowożenie niezbędnych materiałów budowlanych , maszyn i urządzeń potrzebnych do wykonywania usług budowlanych, dojazd do klienta.
5. W odpowiedzi na pytanie: „Czy samochód, o którym mowa we wniosku, jest pojazdem samochodowym, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy – jeżeli tak, to proszę wskazać:
a) który konkretnie przepis dotyczy tego pojazdu?
b) czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostało stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy)?”:
Wskazali Państwo: Nie, pojazd posiada 2 rzędy siedzeń.
a) art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o VAT,
b) nie.
6. W odpowiedzi na pytanie: „ Czy samochód, o którym mowa we wniosku, jest pojazdem konstrukcyjnie przeznaczonymi do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą? Czy z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie?”, wskazali Państwo: samochód jest przeznaczony do przewozu 7 osób wraz z kierowcą, który jednocześnie jest pracownikiem sp. z o.o.
7. Tak, od 1 stycznia 2026 r. pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej i wykluczone zostało użycie pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
8. VAT-26 został złożony w dniu 21.01.2026 r.
9. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od początku stycznia- 03.01.2026 r.
10. Ewidencja zawiera nr rejestracyjny pojazdu, dzień rozpoczęcia ewidencji i daty kolejnych wpisów, numery wpisów, daty i cele wyjazdów, opisy trasy, liczbę przejechanych kilometrów, stan licznika na początku i końcu miesiąca, potwierdzenie wpisów przez pracodawcę
11. W odpowiedzi na pytanie: „Czy zostały wprowadzone przez Państwa określone zasady użytkowania pojazdu, wykluczające jego użycie do celów prywatnych (osobistych) – jeżeli tak, należy precyzyjnie wskazać:
a) w jakiej formie te zasady zostaną określone (np. w formie regulaminu, itp.)?
b) kiedy został wprowadzony regulamin użytkowania pojazdu wykluczający użytek prywatny?
c) jakie są dokładnie postanowienia tego regulaminu i jakie zostały podjęte działania zabezpieczające wykonanie zasad określonych w tym dokumencie?
d) czy we wprowadzonym regulaminie użytkowania ww. pojazdu został określony sposób użytkowania tego pojazdu wykluczający użycie tego pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?
e) w jaki sposób kontrolują Państwo, czy pojazd, o którym mowa we wniosku jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej?
f) czy istnieje nadzór nad używaniem pojazdu, o którym mowa we wniosku w trakcie wykonywania obowiązków służbowych (np. GPS) i w czym się to przejawia?
g) gdzie przedmiotowy pojazd jest parkowany/garażowany w godzinach i po godzinach pracy?
h) czy istnieje możliwość parkowania w miejscu zamieszkania bądź w innym miejscu parkowania samochodu niż siedziba Państwa firmy (jeśli tak to jakie to jest miejsce)?
i) czy dołożyli Państwo należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia tego pojazdu do celów osobistych? Należy wskazać jakie czynności zostały podjęte, w czym ta staranność się przejawia”,
wskazano: Tak, zostały wprowadzone zasady użytkowania pojazdu:
a) został sporządzony regulamin wykluczający użycie pojazdu co celów innych niż gospodarcze
b) regulamin został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2026 r.
c) w regulaminie został umieszczony zapis o zmianie użytkowania pojazdu z celów mieszanych na cele wyłącznie gospodarcze. Zostały wprowadzone jasne zasady które zabraniają użytkowania pojazdów do celów innych niż służbowe. Zabrania się użytkowania pojazdu na dojazdy prywatne, rekreacyjne zabrania się również udostępniania pojazdu osobom trzecim do celów niezwiązanych z działalnością. Każdy wyjazd musi mieć zapis w ewidencji przebiegu pojazdu- zapis musi zawierać opis trasy, ilość kilometrów które zostały przejechane i cel wyjazdu. Dodatkowo każdy wyjazd musi być uzgodniony z prezesem spółki by wykluczyć zbędne wyjazdy.
d) Tak, regulamin wyklucza użycie pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
e) każdorazowo po zakończonym dniu pracy, pojazd jest odstawiany na parking siedziby firmy, pracownik który prowadzi pojazd oddaje kluczyki i dokumenty pojazdu i pozostają one w depozycie w pomieszczeniu biurowym do którego nie mają dostępu pracownicy. Każdorazowy wyjazd zgłaszany jest przełożonemu.
f) pojazd nie posiada GPS ale każdorazowy wyjazd jest zgłaszany przełożonemu i zapisywany w ewidencji przebiegu pojazdu
g) pojazd po godzinach pracy jest pozostawiany na parkingu przy siedzibie sp. z o.o., a w czasie wykonywania prac służbowych na terenie wykonywanej budowy czy prac remontowych.
h) po zakończeniu pracy nie ma możliwości pozostawiania pojazdu w miejscu innym niż siedziba firmy tj. ...
i) Tak, każdorazowa kontrola wyjazdów, kontrola przejechanych kilometrów, zakaz używania pojazdu w innym celu niż służbowy, zgłaszanie wyjazdu do przełożonego.
Pytanie
Czy w przedstawionej sytuacji podatnik , który przy nabyciu pojazdu odliczył 50% podatku VAT, a następnie zgłosił pojazd na formularzu VAT -26, oraz wykorzystuje go wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej, ma prawo do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 90b ust 1 pkt2 ustawy o VAT i odliczenia pozostałej części podatku VAT proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem podatnika w przedstawionej sytuacji przysługuje mu prawo do dokonania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 90b ustawy o VAT. W analizowanym przypadku przy zakupie pojazdu podatnik odliczył 50% podatku VAT od zakupu pojazdu, ponieważ pojazd był wykorzystywany w sposób mieszany, następnie podjął decyzję o zmianie wykorzystywania pojazdu- tylko do prowadzenia działalności gospodarczej. Następnie zgłosił pojazd na formularzu VAT 26, wprowadził ewidencje przebiegu pojazdu oraz regulamin o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej.
Zgodnie z art 90b ustawy o VAT podatnik ma zatem prawo do korekty podatku naliczonego proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty wynoszącego 60 miesięcy.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności związanych z działalnością gospodarczą podatnika. W przedsiębiorstwie obowiązuje całkowity zakaz wykorzystywana pojazdu do celów prywatnych, a przestrzeganie tego zakazu jest zapewnione poprzez odpowiednie procedury organizacyjne, prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu oraz nadzór nad sposobem jego użytkowania. Drugi rząd siedzeń wynika ze specyfiki wykonywanej działalności i służy do przewozu pracowników i współpracowników realizujących zadnia służbowe. W konsekwencji sposób wykorzystywania pojazdu obiektywnie wyklucza jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.
W myśl tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W sytuacji natomiast gdy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia części podatku na podstawie szczególnych przepisów, np. art. 86a ustawy dotyczącego odliczenia podatku VAT w związku z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”, tj. zarówno do celów związanych z działalnością gospodarczą, jak i do celów niezwiązanych z tą działalnością, prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje w wysokości 50% kwoty podatku VAT.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2) należnego z tytułu:
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.
W myśl art. 86a ust. 2 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zatem, podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
Przy czym, stosownie do art. 86a ust. 3 ustawy,
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86a ust. 4 ustawy:
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
1) przeznaczonych wyłącznie do:
a) odprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;
2) w odniesieniu do których:
a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub
b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
W myśl art. 86a ust. 6 ustawy:
Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:
Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
a) kolejny numer wpisu,
b) datę i cel wyjazdu,
c) opis trasy (skąd – dokąd),
d) liczbę przejechanych kilometrów,
e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:
Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
Ponadto art. 2 pkt 34 ustawy stanowi, że:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pojazdach samochodowych – rozumie się przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Należy podkreślić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.
W rozpatrywanej sprawie istotne są zwłaszcza przepisy art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Z treści tych regulacji wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z nabyciem pojazdu samochodowego w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach, dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
W tym miejscu wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić w przedsiębiorstwie wyeliminowanie użytku prywatnego używanych w nim pojazdów samochodowych dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Dla celów pełnego odliczania VAT, fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
Zatem podatnicy użytkujący samochody osobowe w działalności gospodarczej mają ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na ich zakup, eksploatację i bieżące użytkowanie. W sytuacji, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na pełne odliczenie VAT, jest zobowiązany wykazać, że pojazd jest użytkowany wyłącznie w celach prowadzonej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że:
- są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług;
- samochód osobowy, o którym mowa we wniosku jest samochodem o którym mowa w art. 2 pkt 3 ustawy podatku od towarów i usług;
- samochód jest wykorzystywany do czynności opodatkowanym podatkiem VAT;
- od 1 stycznia 2026 r. pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej i wykluczone zostało użycie pojazdu do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej;
- VAT-26 został złożony w dniu 21.01.2026 r.;
- ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od początku stycznia- 03.01.2026 r.;
- został sporządzony regulamin wykluczający użycie pojazdu co celów innych niż gospodarcze;
- regulamin został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2026 r.;
- w regulaminie została umieszczony zapis o zmianie użytkowania pojazdu z celów mieszanych na cele wyłącznie gospodarcze. Zostały wprowadzone jasne zasady które zabraniają użytkowania pojazdów do celów innych niż służbowe. Zabrania się użytkowania pojazdu na dojazdy prywatne, rekreacyjne zabrania się również udostępniania pojazdu osobom trzecim do celów niezwiązanych z działalnością. Każdy wyjazd musi mieć zapis w ewidencji przebiegu pojazdu- zapis musi zawierać opis trasy, ilość kilometrów które zostały przejechane i cel wyjazdu. Dodatkowo każdy wyjazd musi być uzgodniony z prezesem spółki by wykluczyć zbędne wyjazdy.
- regulamin wyklucza użycie pojazdu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
- każdorazowo po zakończonym dniu pracy, pojazd jest odstawiany na parking siedziby firmy, pracownik który prowadzi pojazd oddaje kluczyki i dokumenty pojazdu i pozostają one w depozycie w pomieszczeniu biurowym do którego nie mają dostępu pracownicy. Każdorazowy wyjazd zgłaszany jest przełożonemu.
- pojazd nie posiada GPS ale każdorazowy wyjazd jest zgłaszany przełożonemu i zapisywany w ewidencji przebiegu pojazdu
- pojazd po godzinach pracy jest pozostawiany na parkingu przy siedzibie Państwa firmy,
a w czasie wykonywania prac służbowych na terenie wykonywanej budowy czy prac remontowych;
- po zakończeniu pracy nie ma możliwości pozostawiania pojazdu w miejscu innym niż siedziba firmy;
- każdorazowa prowadzona jest kontrola wyjazdów, kontrola przejechanych kilometrów, wprowadzono zakaz używania pojazdu w innym celu niż służbowy, zgłaszanie wyjazdu do przełożonego.
Ustawodawca umożliwił podatnikom odliczenie podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego, że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Ponadto, zgodnie z art. 90b ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy:
1) o którym mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu;
2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła kwota, o której mowa w art. 86a ust. 1, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu.
W myśl art. 90b ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 1, nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty.
Według art. 90b ust. 4 ustawy:
Na potrzeby korekty, o której mowa w ust. 1, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty.
Z powyższych przepisów wynika, że ustawa wprowadza system korekt podatku naliczonego, który będzie stosowany w sytuacji, gdy podatnik nabył pojazd samochodowy:
· z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystywania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i będzie wykorzystywał ten pojazd również do innych celów niż działalność gospodarcza;
· z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej tego pojazdu lub przeznacza ten pojazd do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej.
W pierwszym przypadku, system korekt nakłada obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w drugim natomiast umożliwia podatnikowi zwiększenie podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.
Przy czym korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu. Pozostałe wydatki, w tym nabycie paliwa, inne wydatki eksploatacyjne nie podlegają korekcie. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco, zatem istnieje możliwość weryfikowania tego odliczenia na bieżąco, tzn. w miesiącu dokonania zmiany przeznaczenia pojazdu dokonywana jest zmiana zasad odliczania.
W świetle powyższego, aby można było zastosować art. 90b ust. 1 pkt 2 ustawy uprawniający do skorzystania z prawa do korekty podatku naliczonego, w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto pojazd samochodowy musi nastąpić zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej.
W analizowanej sprawie, w dniu 9 grudnia 2025 r. nabyli Państwo samochód osobowy o wartości przekraczającej 15 000 zł. W deklaracji VAT za grudzień 2025 odliczyli Państwo 50% VAT wynikającego z faktury dokumentującej zakup pojazdu, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, przyjmując że pojazd jest wykorzystywany w sposób mieszany. Następnie w styczniu 2026 r podjęli Państwo decyzję o wykorzystywaniu pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej. W tym celu, dokonali Państwo zgłoszenia na formularzu VAT-26 w dniu 21.01.2026 r., ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od stycznia 2026 r. oraz wprowadzili Państwo zasady użytkowania pojazdu. Zatem nastąpiła zmiana w sposobie użytkowania pojazdu z pojazdu wykorzystywanego zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów prywatnych, uprawniający do odliczenia 50% podatku VAT z tytułu nabycia pojazdu, na wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej, uprawniający do odliczenia 100% podatku VAT z tytułu nabycia pojazdu.
Mając na względzie powołane powyżej przepisy stwierdzić należy, że mają Państwo prawo do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej uprzednio w wysokości 50% z tytułu nabycia samochodu osobowego, począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana wykorzystywania tego samochodu osobowego na wykorzystywanie go wyłącznie do działalności gospodarczej, tj. od stycznia 2026 r. Jednakże korekcie w tym przypadku będzie podlegać podatek nieodliczony przy nabyciu, w wysokości proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. Korekty tej dokonać należy w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana wykorzystywania samochodu z użytku mieszanego (tj. prywatnego i do działalności gospodarczej) na wykorzystywanie go wyłącznie do działalności gospodarczej.
Podsumowując, stwierdzam, że na podstawie art. 90b ust. 1 ustawy są Państwo uprawnieni do dokonania korekty (kwoty podatku VAT odliczonej wcześniej w wysokości 50%) poprzez zwiększenie podatku VAT do odliczenia, proporcjonalnie do pozostałego okresu korekty. Korekty tej należy dokonać w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana wykorzystywania samochodu na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej (tj. za styczeń 2026 r.).
Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis stanu faktycznego będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo