Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.527.2026.1.AKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu polegającym na budowie oraz wyposażeniu punktów gromadzenia odpadów komunalnych na nieruchomościach mieszkalnych znajdujących się w zasobach Spółdzielni Mieszkaniowej „AA”. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółdzielnia Mieszkaniowa „AA” jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia prowadzi działalność w zakresie zarządzania i utrzymania zasobów mieszkaniowych. Działalność związana z gospodarką zasobami mieszkaniowymi korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie Spółdzielnia wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT w zakresie wynajmu lokali użytkowych.

Spółdzielnia zamierza realizować projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej polegający na budowie oraz wyposażeniu punktów gromadzenia odpadów komunalnych na nieruchomościach mieszkalnych znajdujących się w zasobach Spółdzielni.

W ramach projektu planowany jest w szczególności:

•      zakup i montaż pojemników półpodziemnych do segregacji odpadów,

•      prace rozbiórkowe „starych” pergol śmietnikowych

•      wykonanie robót budowlanych i zagospodarowania terenu wokół pojemników,

•      wykonanie nawierzchni z kostki brukowej,

•      montaż oświetlenia,

•      montaż monitoringu wizyjnego,

•      wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej oraz elementów towarzyszących służących prawidłowemu funkcjonowaniu punktów gromadzenia odpadów.

Całość infrastruktury objętej projektem będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności związanej z gospodarką zasobami mieszkaniowymi oraz utrzymaniem nieruchomości mieszkalnych.

Infrastruktura objęta projektem nie będzie wykorzystywana do obsługi lokali użytkowych tj. do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wydatki związane z realizacją projektu będą dokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Spółdzielnię Mieszkaniową.

Pytanie

Czy w związku z powyższym Spółdzielni Mieszkaniowej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu obejmującego zakup i montaż pojemników półpodziemnych, wykonanie robót budowlanych, nawierzchni z kostki brukowej, oświetlenia, monitoringu oraz infrastruktury towarzyszącej służącej punktom gromadzenia odpadów komunalnych na nieruchomościach mieszkalnych znajdujących się w zasobach Spółdzielni?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy Spółdzielni Mieszkaniowej nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług:

„W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

Prawo do odliczenia podatku VAT istnieje zatem wyłącznie w sytuacji, gdy pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi istnieje bezpośredni lub pośredni związek.

W przedmiotowej sprawie wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu będą związane wyłącznie z działalnością dotyczącą gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Infrastruktura objęta projektem, obejmująca w szczególności pojemniki półpodziemne do gromadzenia odpadów komunalnych, zagospodarowanie terenu, wykonanie nawierzchni z kostki brukowej, oświetlenie, monitoring oraz pozostałe elementy infrastruktury towarzyszącej, będzie służyła wyłącznie nieruchomościom mieszkalnym znajdującym się w zasobach Spółdzielni.

Przedmiotowa infrastruktura nie będzie wykorzystywana do obsługi lokali użytkowych tj. do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

·      podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

·      towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

·      nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

·      służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

·      służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Art. 86 ust. 1 ustawy, nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczy, że podatnik nabywa towary i usługi w celu ich wykorzystania do czynności opodatkowanych.

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, gdy:

·      spełni przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy i

·      nie zaistnieją przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.

Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może odliczyć podatku, który jest należny tylko dlatego, że został wykazany na fakturze. W sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku podatnik nie może odliczyć podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – Infrastruktura objęta projektem nie będzie wykorzystywana do obsługi lokali użytkowych tj. do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Spółdzielnia prowadzi działalność w zakresie zarządzania i utrzymania zasobów mieszkaniowych. Działalność związana z gospodarką zasobami mieszkaniowymi korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Całość infrastruktury objętej projektem będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności związanej z gospodarką zasobami mieszkaniowymi oraz utrzymaniem nieruchomości mieszkalnych.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwało z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację projektu obejmującego zakup i montaż pojemników półpodziemnych, wykonanie robót budowlanych, nawierzchni z kostki brukowej, oświetlenia, monitoringu oraz infrastruktury towarzyszącej służącej punktom gromadzenia odpadów komunalnych na nieruchomościach mieszkalnych znajdujących się w zasobach Spółdzielni, ponieważ – jak wynika z wniosku - efekty realizowanego ww. zadania projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.