Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.537.2026.1.OS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Powiat … jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i dla celów transakcji objętych podatkiem VAT posługuje się nadanym numerem NIP. Powiat … z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonał centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi. W konsekwencji to Powiat dokonuje rozliczeń podatku VAT od czynności opodatkowanych wykonywanych zarówno przez Powiat jak i jego jednostki organizacyjne.

Powiat …zamierza ubiegać się o dofinansowanie w ramach Programu Priorytetowego Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … „…”. Dofinansowanie dotyczy zadania pn. „…” ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w  ... Powiat … złoży wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i  Gospodarki Wodnej w … o dofinansowanie powyższego zadania w wysokości 80% kosztów kwalifikowanych. Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … wymaga od Powiatu przedłożenia interpretacji indywidualnej o  ewentualnej możliwości odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług (VAT).

W ramach Inwestycji planuje się zakup specjalistycznego sprzętu zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym zadania.

Każdy z elementów ujętych w planowanym zadaniu pełni konkretną, niezbędną funkcję w  zarządzaniu sytuacjami kryzysowymi na poziomie lokalnym. Planuje się zakup poszczególnego sprzętu:

-       Kompresor - 2 szt. ;

-       Lampa oświetleniowa z masztem do dużych powierzchni - 1 szt. ;

-       Przedłużacz elektryczny na bębnie - 5 szt. ;

-       Megafon przenośny - 5 szt. ;

-       Powerbank - 5 szt. ;

-       Piła tarczowa do stali i betonu - 2 szt. ;

-       Pilarka ratownicza do materiałów wielowarstwowych - 2 szt. ;

-       Kabina dekontaminacyjna - 1 szt. ;

-       Mini napełniacz do worków - 5 szt. ;

-       Dron - 1 szt. ;

-       Namiot pneumatyczny - 1 szt. ;

-       Drabina linowa - 5 szt.

Powiatowy magazyn zarządzania kryzysowego to obiekt logistyczny, w którym gromadzone są materiały i sprzęt niezbędny do likwidacji skutków klęsk żywiołowych, katastrof i awarii technicznych na terenie powiatu ... Stanowi on kluczowy element infrastruktury bezpieczeństwa zapewniający ciągłość działania służb ratowniczych i wsparcia ludności. Z tego też względu należy systematycznie doposażać przedmiotowy magazyn. Istniejący stan magazynowy wymaga bieżącego uzupełniania uwzględniając kontekst nowych zagrożeń klimatyczno-środowiskowych (np. długotrwałe susze, silne wiatry, anomalie pogodowe) i dostosowywania do stale rosnących wymogów obrony cywilnej. Zakup sprzętu ( wykaz planowanego zakupu stanowi harmonogram rzeczowo – finansowy zadania, wykazany jako załącznik do niniejszego pisma) celem doposażenia magazynu zarządzania kryzysowego ma na celu zabezpieczenie logistyczne na wypadek klęsk żywiołowych i awarii. Inwestycja ta bezpośrednio podnosi gotowość operacyjną służb, gwarantując ciągłość działań ratowniczych oraz minimalizując straty w środowisku i infrastrukturze krytycznej powiatu ... Zakup sprzętu do magazynu zarządzania kryzysowego to przede wszystkim budowanie odporności społecznej, ochrona życia i zdrowia mieszkańców oraz wzmacnianie zaufania publicznego. Dokonując przedmiotowych zakupów bezpośrednio wpływamy na poczucie bezpieczeństwa mieszkańców powiatu … oraz osób przebywających na jego terenie.

Doposażenie magazynu w ww. sprzęt stanowi kluczowy krok w kierunku zwiększenia odporności lokalnych struktur bezpieczeństwa na zagrożenia klimatyczne i środowiskowe oraz zapewnienia mieszkańcom skutecznej ochrony w sytuacjach kryzysowych.

Doposażony magazyn stanie się ważnym elementem infrastruktury zabezpieczającej mieszkańców powiatu … przed skutkami katastrof naturalnych i zagrożeń cywilizacyjnych. Realizacja zadania przyczyni się bezpośrednio do poprawy bezpieczeństwa życia i zdrowia ludności oraz ograniczenia strat materialnych, co ma bezpośrednie przełożenie na jakość życia mieszkańców.

Z punktu widzenia społecznego, zadanie przyczyni się do zwiększenia spójności społecznej i  wspierania działań wspólnot lokalnych. Lepsze wyposażenie magazynu pozwoli na efektywniejszą współpracę służb zawodowych z lokalnymi strukturami Ochotniczych Straży Pożarnych, organizacjami pozarządowymi i innymi podmiotami społecznymi. Wspólne działania w sytuacjach zagrożenia będą sprzyjać integracji społecznej, budowie zaufania i wzmacnianiu postaw obywatelskich. Zadanie wpłynie również pozytywnie na poziom zaufania społecznego do instytucji samorządowych oraz służb odpowiedzialnych za zarządzanie kryzysowe.

Beneficjentem planowanej dotacji jest Powiat ... jako jednostka samorządu terytorialnego posiadająca osobowość prawną zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U.2025.1684 t.j. z późn. zm).

Poniesione przez Powiat wydatki związane z Inwestycją zostaną udokumentowane wystawionymi na Wnioskodawcę przez wykonawców fakturami VAT, z wykazanymi na nich kwotami VAT naliczonego - na fakturach będą wskazane dane Powiatu, w tym numer NIP Powiatu.

Nowo zakupiony sprzęt zakupiony do magazynu zarządzania kryzysowego w Powiecie … będzie uwzględniać potencjalne zagrożenia w okolicy. Wszystkie te przedmioty będą służyły mieszkańcom powiatu … w razie wystąpienia kataklizmu związanego z wystąpieniem silnego wiatru, powodzi czy pożaru. Dlatego nowo zakupiony sprzęt jest niezbędny, aby zapobiec zagrożeniom mogącym wystąpić na terenie Powiatu ....

Mając na uwadze powyższe, zakupione towary do magazynu zarządzania kryzysowego nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej.

Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, która realizuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, określone w art. 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U.2025.1684 t.j. z późn. zm.).

Powiat działa w charakterze organu władzy publicznej oraz jako podatnik VAT, na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, co stanowi co do zasady działalność gospodarczą w  rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 4 ust. 1 tej ustawy Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie m.in. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej, obronności.

Powiat wykonuje powyższe czynności samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne, w tym w szczególności poprzez Starostwo Powiatowe w ...

Zadania z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli realizowane są przez Starostwo poprzez Wydział Spraw Obywatelskich w ...

Zarządzanie kryzysowe to działalność organów administracji publicznej będąca elementem kierowania bezpieczeństwem narodowym, która polega na zapobieganiu sytuacjom kryzysowym, przygotowaniu do przejmowania nad nimi kontroli w drodze zaplanowanych działań, reagowaniu w  przypadku wystąpienia sytuacji kryzysowych, usuwaniu ich skutków oraz odtwarzaniu zasobów i  infrastruktury krytycznej.

Efekty realizacji projektu nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, będą wykorzystywane tylko i  wyłącznie do realizacji zadania z zakresu porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowego oraz zadania zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej, obronności.

Pytanie

Czy Powiat … ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, aplikując o dotację w ramach Programu Priorytowego Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … „…” dotyczącego zadania pn. „…”?

Państwa stanowisko w sprawie

Naszym zdaniem Powiat … nie posiada możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu z projektu z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …, aplikując o dotację w ramach Programu Priorytetowego Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … „…” dotyczącego zadania pn. „…”, ponieważ nie zostaną spełnione przesłanki art. 86 ust. 1 z Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, t.j. z późn. zm.), zgodnie z którym w  zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie. Z  powyższego wynika, iż warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. We  wskazanym ust. 2 określono, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku realizacji projektu przez Powiat … warunek ten nie zostanie spełniony ponieważ czynności podejmowane przez Powiat w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą miały charakter publicznoprawny, co wyłączy Powiat z kategorii podatników podatku od towaru i usług.

Zgodnie z art. 4 ust.1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz.U.2025.1684 t.j. z późn. zm.) Powiat jako jednostka samorządu terytorialnego realizuje zadania publiczne o charakterze ponadgminnym, w tym zadania m.in. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowej i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i  zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności i obrony cywilnej, obronności.

Dlatego też Powiat … jako Beneficjent nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku VAT przy realizacji tego projektu, ponieważ zakupione środki trwałe w ramach tego projektu nie będą służyły sprzedaży opodatkowanej, tylko realizacji zadań z zarządzania kryzysowego dotyczącego porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli, ochrony przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania magazynu przeciwpowodziowego, przeciwpożarowego i zapobiegania innym nadzwyczajnym zagrożeniom życia i zdrowia ludzi oraz środowiska, a także ochrony ludności, obrony cywilnej i obronności.

W związku z powyższym cała wartość podatku VAT określona na fakturach zakupu od dokonywanych nabyć , sfinansowanych kosztów kwalifikowanych ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … dotycząca dotacji w ramach Programu Priorytowego Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … „…” dotyczącego zadania pn. „…” nie będzie podlegała odliczeniu w pliku JPK_VAT Powiatu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakupione towary do magazynu zarządzania kryzysowego nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej. W  związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ efekty tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.