Podleganie opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla dostawy w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym.
Komornik sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużniczce, która jest osobą fizyczną prowadzącą działalność rolniczą i gospodarczą (produkcja pieczywa, gastronomia, wytwarzanie gotowych posiłków). Przedmiotem egzekucji są dwie działki gruntu (łączna powierzchnia 0,77 ha) zabudowane budynkiem niemieszkalnym w stanie surowym otwartym, zaprojektowanym do działalności wytwórczej produktów spożywczych. Dłużniczka nabyła grunty w 2000 r. jako rolne, a budynek wzniosła w celu wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej. Budynek nie został ukończony…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dostawy w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym, i nieprawidłowe w zakresie zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla dostawy w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 lipca 2026 r. (data wpływu 13 lipca 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Sprawa egzekucyjna prowadzona jest z wniosku wierzycieli: …, ul. …, …-… …, … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością …-… …, ul. … na podstawie tytułu wykonawczego: Nakaz zapłaty Sądu Okręgowego w … z 20-05-2021 o sygn. …, Postanowienie Sądu Okręgowego w … z 05-10-2021 o sygn. …. przeciwko dłużnikowi … PESEL: … NIP: … ul. …, …-… ….
Przedmiotem egzekucji są nieruchomości objęte księgami wieczystymi nr: … i … - prowadzonymi w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w …, stanowiące działki gruntu o numerach ewidencyjnych … o powierzchni 0,25 ha i 0,52 ha - łącznie pow. 0,77 ha, położone przy w … gm. … przy ul. …, tj. przy drodze wojewódzkiej nr …, a działka nr … od strony północnej przylega do drogi gminnej stanowiącej ulicę ….
Nieruchomości stanowią gospodarczą całość i zabudowane są budynkiem niemieszkalnym w stanie budowy, położonym na działkach gruntu o numerach ewidencyjnych … i …. Budynek jest murowany, dwukondygnacyjny, usytuowany frontem do ulicy …. Obiekt zaprojektowany do prowadzenia działalności wytwórczej produktów spożywczych. Na kondygnacji „0” zaprojektowano salę sprzedaży wraz z częścią konsumpcyjną, zapleczem i pomieszczeniami biurowymi. W części podziemnej, wykorzystującej spadek terenu, zaprojektowano pomieszczenia produkcyjne i magazynowe, pomieszczenie socjalne oraz kotłownię. Komunikacja wewnętrzna poprzez klatkę schodową oraz windę towarową. Przed wejściem głównym zaprojektowano taras. Budynek posiada powierzchnię zabudowy … m. kw. oraz powierzchnię całkowitą 667,40 m.kw. Stan wykończenia tzw. surowy otwarty zadaszony blachą trapezową. Działki uzbrojone w zakresie energetycznym, gazowym, kanalizacyjnym i telefonicznym. Nieruchomość nie jest zagospodarowana ani ogrodzona.
… PESEL … NIP … REGON … - nie figuruje w rejestrze podatników VAT - prowadzi działalność rolniczą od 15.05.1999 r. wg PKD 01.50.Z Uprawy rolne połączone z chowem i hodowlą zwierząt (działalność mieszana) oraz prowadzi działalność gospodarczą od dnia 8.06.2020 r. wg PKD: 10.71.Z Produkcja pieczywa produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek, 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne i 10.85.Z Wytwarzanie gotowych posiłków i dań.
Nieruchomości objęte księgami wieczystymi nr: … i … stanowiące grunty rolne - orne nabyła w wyniku umowy sprzedaży z dnia 9.05.2000 r. Zgodnie z uchwałą nr .... z 30.10.2024 r. w sprawie uchwalenia zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy ....przedmiotowe działki położone są na terenie oznaczonym symbolem MR - zabudowa zagrodowa i RP - teren upraw polowych.
Komornik uprzednio wnosił o wydanie interpretacji indywidualnej z 12-11-2025 r. zarejestrowany pod sygn. UNP: ....- Dyrektor KIS decyzją z 10-02-2026 r. znak 0113-KDIPT1-3.4012.1248.2025.1.MJ w zakresie braku zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku niemieszkalnego - pozostawił bez rozpatrzenia, z uwagi na braki formalne, które nie pozwalały na wydanie interpretacji.
Komornik pismem z 11-02-2026 r. zwrócił się z zapytaniem do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w … czy ww. dłużnik figurowała w rejestrze podatników VAT, a jeśli tak to w jakim okresie oraz czy ww. dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budynku? Jeżeli tak, należy wskazać, czy z tego prawa dłużnik skorzystał. Jeśli nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, to należy wskazać, dlaczego.
W odpowiedzi Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w … pismem z 17-02-2026 r. znak UNP: .... poinformował, że dłużnik … była podatnikiem VAT czynnym w okresie od 1-10-2020 r. do 4-01-2024 r. w związku z budową budynku w … przy ul. … z przeznaczeniem na działalność wytwórczą produktów spożywczych i przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wg. danych zawartych w Systemach Urzędu podatniczka nie skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budynku.
Komornik w toku postępowania, w dniu 7.10.2025 r. dokonał opisu i oszacowania nieruchomości. Podstawą opisu i oszacowania są zdeponowane w aktach egzekucyjnych: tytuł wykonawczy oraz operat szacunkowy wykonany w dniu 22.08.2025 r. przez biegłego sądowego …. Wartość szacunkową ww. nieruchomości przyjęto zgodnie z opinią na łączną sumę 1.777.000,00 zł, a wartość części składowych tj. budynku na kwotę 1.530.000,00 zł.
Zatem, dostawa ww. nieruchomości w trybie licytacji publicznej nastąpi przed pierwszym zasiedleniem, a wydatki poniesione na ulepszenie, w stosunku do których … miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a te wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej nieruchomości. Jednak wg. danych zawartych w Systemach Drugiego Urzędu Skarbowego w … podatniczka nie skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budynku.
Wskazać należy także, że Dyrektor KIS decyzją z 24-11-2025 r. o sygn. UNP: ... znak 0113-KDIPT1-3.4012.1127.2025.2.MJ potwierdził, że dostawa, jaka ma zostać dokonana w trybie licytacji publicznej, nieruchomości objętych księgami wieczystymi nr: … i …4 będzie podlegała opodatkowaniu od towarów i usług.
Uzupełnienie wniosku
Dłużnik wybudowała przedmiotowy budynek w celu wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej, tj. budynek został zaprojektowany do prowadzenia działalności wytwórczej produktów spożywczych i składa się z: na kondygnacji „0” sali sprzedaży wraz z częścią konsumpcyjną, zapleczem i pomieszczeniami biurowymi, a w części podziemnej, wykorzystującej spadek terenu, pomieszczeń produkcyjnych i magazynowych, socjalnych oraz kotłowni, a dłużnik prowadzi działalność gospodarczą od dnia 8.06.2020 r. wg PKD: 10.71.Z Produkcja pieczywa; produkcja świeżych wyrobów ciastkarskich i ciastek, 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne i 10.85.Z Wytwarzanie gotowych posiłków i dań.
Dłużnik przed sprzedażą w drodze licytacji nie użytkowała (i nadal nie użytkuje) przedmiotowej nieruchomości, gdyż budynek jest niewykończony, niezasiedlony, w stanie wykończenia tzw. surowym otwartym, zadaszonym jedynie blachą trapezową.
W odniesieniu do ww. budynku, będącego przedmiotem dostawy, nie dojdzie do momentu jego sprzedaży na licytacji publicznej - do zakończenia budowy oraz do jego pierwszego zasiedlenia, ani także do oddania do używania.
W odpowiedzi na pytanie: Czy między pierwszym zasiedleniem (oddaniem do użytkowania) przedmiotowego budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy czy krótszy niż 2 lata? Wskazał Pan: Nie dotyczy, gdyż do momentu jego sprzedaży na licytacji publicznej nie dojdzie do zakończenia budowy oraz do jego pierwszego zasiedlenia, ani także do oddania do używania, a zatem nie upłynie wskazany okres dłuższy czy krótszy niż 2 lata.
Nieruchomość będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego nie była i niej jest udostępniana osobom trzecim, gdyż budynek jest niewykończony i nie nadaje się do użytkowania.
W odpowiedzi na pytanie: Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:
wskazał Pan: Nie dotyczy.
Ponadto wskazał Pan, że w ocenie Dyrektora KIS dec. z 24-11-2025 r. o sygn. UNP: .... znak 0113-KDIPT1-3.4012.1127.2025.2.MJ dostawa, jaka ma zostać dokonana w trybie licytacji publicznej, nieruchomości objętych księgami wieczystymi nr: … i … będzie podlegała opodatkowaniu od towarów i usług.
Ponadto komornik uprzednio składał analogiczny wniosek z 12-11-2025 r. zarejestrowany pod sygn. UNP: .... - Dyrektor KIS decyzją z 10-02-2026 r. znak 0113-KDIPT1-3.4012.1248.2025.1.MJ w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży budynku niemieszkalnego, który pozostawiono bez rozpatrzenia, z uwagi na braki formalne, które nie pozwalały na wydanie interpretacji.
Komornik pismem z 11-02-2026 r. zwrócił się z zapytaniem do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w … czy ww. dłużnik figurowała w rejestrze podatników VAT, a jeśli tak to w jakim okresie oraz czy ww. dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy ww. budynku? Jeżeli tak, należy wskazać, czy z tego prawa dłużnik skorzystał. Jeśli nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, to należy wskazać, dlaczego.
W odpowiedzi Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w … pismem z 17-02-2026 r. znak UNP: .... poinformował, że dłużnik … była podatnikiem VAT czynnym w okresie od 1-10-2020 r. do 4-01-2024 r. w związku z budową budynku w … przy ul. … z przeznaczeniem na działalność wytwórczą produktów spożywczych i przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wg. danych zawartych w Systemach Urzędu podatniczka nie skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu budowy w/w budynku.
Zatem, mając powyższe na uwadze, Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w … … uprzejmie wnosi o pilne wydanie interpretacji indywidualnej.
Czy dostawa nieruchomości objętych księgami wieczystymi nr: … i …, w trybie licytacji publicznej podlegała będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki, czy też korzystała będzie ze zwolnienia, bądź w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem z racji tego, że dokonana zostanie w ramach zwykłego zarządu nad majątkiem prywatnym osoby fizycznej?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy dostawa, jaka ma zostać dokonana w trybie licytacji publicznej, nieruchomości objętych księgami wieczystymi nr: … i … będzie podlegała opodatkowaniu od towarów i usług, co potwierdził Dyrektor KIS decyzję z 24-11-2025 r. o sygn. UNP: .... znak 0113-KDIPT1-3.4012.1127.2025.2.MJ z uwagi na to, że nastąpi ona przed pierwszym zasiedleniem - według stawki „zw” i „np.”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem egzekucji są nieruchomości stanowiące działki gruntu o numerach ewidencyjnych ... i .... Nieruchomości stanowią gospodarczą całość i zabudowane są budynkiem niemieszkalnym w stanie budowy. Budynek jest murowany, dwukondygnacyjny, zaprojektowany do prowadzenia działalności wytwórczej produktów spożywczych. Na kondygnacji „0” zaprojektowano salę sprzedaży wraz z częścią konsumpcyjną, zapleczem i pomieszczeniami biurowymi. W części podziemnej, wykorzystującej spadek terenu, zaprojektowano pomieszczenia produkcyjne i magazynowe, pomieszczenie socjalne oraz kotłownię. Stan wykończenia tzw. surowy otwarty zadaszony. Działki uzbrojone w zakresie energetycznym, gazowym, kanalizacyjnym i telefonicznym. Nieruchomość nie jest zagospodarowana ani ogrodzona. Dłużnik nie figuruje w rejestrze podatników VAT - prowadzi działalność rolniczą oraz prowadzi działalność gospodarczą. Nieruchomości stanowiące grunty rolne - orne Dłużnik nabył w wyniku umowy sprzedaży z dnia 9.05.2000 r. Budynek wzniesiono wyłącznie w celu prowadzenia działalności gospodarczej wytwórczej i sprzedaży produktów spożywczych. Dłużnik wybudował ww. budynek w celu wykorzystywania go w prowadzonej działalności gospodarczej wytwórczej i sprzedaży produktów spożywczych.
Pana wątpliwości dotyczą podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości zabudowanej składającej się z działek nr ... i ....
W niniejszej sprawie należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – Dłużnik wybudował budynek niemieszkalny z zamiarem wykorzystania go do prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym zamiar wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy dowodzi, że została wykonana czynność, która świadczy o tym, że przyszła sprzedaż nie może stanowić jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
W związku z powyższym należy stwierdzić, iż budowy budynku niemieszkalnego dokonano z zamiarem wykorzystywania go do działalności gospodarczej. Zamiar wykorzystania przedmiotowej nieruchomości dla celów zarobkowych, Dłużnik podjął w momencie rozpoczęcia budowy budynku, który stanowi obiekt zaprojektowany do prowadzenia działalności wytwórczej produktów spożywczych.
W konsekwencji transakcja dostawy wskazanej nieruchomości (działek nr ... i ...0 zabudowanych budynkiem niemieszkalnym) nie będzie stanowiła dostawy towarów należących do majątku prywatnego, lecz dostawę towarów stanowiących element majątku prowadzonej działalności gospodarczej.
Należy podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z powyższego w niniejszej sprawie nie miało to miejsca, bowiem budowy budynku niemieszkalnego Dłużnik dokonał w celu i z zamiarem wykorzystania go w prowadzonej działalności gospodarczej, to oznacza, że nie miał on być wykorzystywany w celu zaspokojenia osobistych potrzeb Dłużnika, tylko w celach związanych z prowadzoną działalnością.
Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności, dokonując sprzedaży wskazanej nieruchomości Dłużnik nie będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, z uwagi na to, że wybudował budynek niemieszkalny z zamieram wykorzystania go do zrealizowania konkretnego celu w ramach działalności gospodarczej.
Zatem w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Dłużnika za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, w związku z czym czynność dostawy wskazanych działek zabudowanych budynkiem niemieszkalnym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie,
b) w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Ponadto, jeżeli do dostawy nieruchomości (gruntów, budynków, budowli) nie znajdą zastosowania zwolnienia, o których mowa w powołanych wcześniej przepisach, należy rozważyć zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje zwolnienie od podatku, czy też opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynku posadowionego na działkach nr ... i ... nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
Z wniosku wynika, że na dzień sprzedaży działki nr ... i ... będą zabudowane budynkiem niemieszkalnym w stanie surowym otwartym, który nie został oddany do użytku. Budynek jest niewykończony, niezasiedlony, w stanie wykończenia tzw. surowym otwartym, zadaszonym jedynie blachą trapezową. W odniesieniu do ww. budynku, będącego przedmiotem dostawy, nie dojdzie do momentu jego sprzedaży na licytacji publicznej - do zakończenia budowy oraz do jego pierwszego zasiedlenia, ani także do oddania do używania. Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa uznać należy, że dostawa budynku nie będzie spełniać przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem jego sprzedaż nastąpi przed pierwszym zasiedleniem.
W konsekwencji dostawa budynku nie będzie korzystała ze zwolnienia wskazanego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zatem należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Aby dostawa mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie ww. przepisu muszą być spełnione oba warunki określone w tym przepisie.
Jak wynika z opisu, w związku z budową budynku z przeznaczeniem na działalność wytwórczą produktów spożywczych Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym należy stwierdzić, że transakcja sprzedaży ww. budynku w stanie surowym otwartym nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
Skoro sprzedaż przedmiotowego budynku nie będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania dla dostawy ww. budynku zwolnienie od podatku VAT na podstawie powołanego wcześniej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wskazano wcześniej, w celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w związku z budową budynku z przeznaczeniem na działalność wytwórczą produktów spożywczych Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zatem przedmiotowa sprzedaż nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że dostawa w trybie licytacji publicznej nieruchomości zabudowanej budynkiem niemieszkalnym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W konsekwencji, sprzedaż działek nr ... i ... zabudowanych budynkiem niemieszkalnym w stanie surowym otwartym, będzie opodatkowana wg właściwej stawki.
Tym samym, Pana stanowisko zgodnie, z którym dostawa nieruchomości, jaka ma zostać dokonana w trybie licytacji publicznej, będzie podlegała opodatkowaniu od towarów i usług - uznałem za prawidłowe.
Natomiast, ponieważ dla opisanej dostawy nie znajdzie zastosowania zwolnienie z opodatkowania, to tym samym Pana stanowisko zgodnie, z którym dla dostawy nieruchomości znajdzie zastosowanie - stawka „zw” i „np.” - uznałem za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo