Spółka deweloperska planuje sprzedaż trzech odrębnych projektów inwestycyjnych (A1, A2 oraz połączonych A3/A4) na rzecz powiązanych podmiotów. Projekty obejmują nabyte w latach 2023-2024 działki wraz z dokumentacją budowlaną (decyzje, pozwolenia) i są prowadzone poprzez zlecenie prac…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie uznania sprzedaży składników majątkowych za zbycie zorganizowanych części przedsiębiorstwa i wyłączenie tych transakcji z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 23 lipca 2025 r. (wpływ 24 lipca 2025 r.) oraz z 24 lipca 2025 r. (wpływ).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (w dalszej części zwany również spółką A) jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi pełne księgi handlowe. Wnioskodawca planuje w przyszłości dokonać transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych określonych jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (ZCP). Zbycie planowane jest na rzecz podmiotów powiązanych.
Dotychczas funkcjonujące przedsiębiorstwo Wnioskodawcy funkcjonuje w oparciu o cztery projekty - roboczo nazwane A 1-4.
Wnioskodawca:
Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia jak poniżej:
Podmiot powiązany I - ZCP 1 /projekt A 1
Podmiot powiązany II - ZCP 2 /projekt A 2
Podmiot powiązany III - ZCP 3 / projekt A 3 i 4 (mimo odrębnych ewidencji stanowi on inwestycyjnie jedną całość)
A 1
- inwestycja pod nazwą księgową projekt A 1 jest prowadzona na działkach c i g.
Celem zakupu działek był celem inwestycyjnym tzn. zakupić, przekształcić, zaprojektować, podzielić działki i sprzedać poszczególne działki wraz z domami lub tak jak w tym czasie całość jako ZCP. Całość opracowania Wnioskodawca zlecił firmie B do poprowadzenia jako profesjonalnemu podmiotowi w dziedzinie projektowania i budowania. A po zakończeniu otrzyma przeniesienie dokumentów z pozwolenia na budowę z B na A i odda budynki do użytkowania.
Wnioskodawca z uwagi na powyższe nie zatrudnia pracowników.
- na powyższe działki została opracowana decyzja o warunkach zabudowy - (wydana na rzecz spółki B z dnia 22.08.2023 roku …)
- uzyskano także pozwolenie na budowę na 8 domów w zabudowie zagrodowej - wydana na rzecz spółki B z dnia 03.06.2024 roku).
Aktualnie trwa tam inwestycja a jej zaawansowanie to stan surowy zamknięty wszystkich 8 budynków. Równolegle trwają prace przyłączeniowe (budowa sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej) do podłączenia 8 budynków do mediów.
- koszty inwestycji, należności, zobowiązania są odrębnie księgowane pod nazwą A 1
A 2
- inwestycja pod nazwą księgową projekt A 2 jest na prowadzona na działkach y, x oraz działki z
Celem zakupu działek był cel inwestycyjny tzn. zakupić, przekształcić, zaprojektować, podzielić działki i sprzedać poszczególne działki wraz z domami lub tak jak w tym czasie całość jako ZCP. Całość opracowania Wnioskodawca zlecił firmie B do poprowadzenia jako profesjonalnemu podmiotowi w dziedzinie projektowania i budowania.
A po zakończeniu otrzyma przeniesienie dokumentów z pozwolenia na budowę z B na A i odda budynki do użytkowania. Wnioskodawca z uwagi na powyższe nie zatrudnia pracowników.
W przypadku tej części obecnie sytuacja się zmieniła i Wnioskodawca nie może budować na tej działce, z uwagi na bardziej opłacane inwestycje.
- na powyższe działki została opracowana decyzja o warunkach zabudowy - (wydana na rzecz spółki B z dnia 22.10.2024 …),
- ww. decyzja upoważnia do zaprojektowania budynku biurowego o 3 kondygnacjach i budynku usługowo magazynowego,
- projekt zjazdu na działkę z drogi wojewódzkiej - który pozwala na wykonanie zjazdu z drogi krajowej umożliwiający zjazd nawet tirów na działkę.
- wraz z warunkami zabudowy zapewniono dostęp do mediów
Aktualnie Wnioskodawca posiada wszystkie dokumenty umożliwiające zaprojektowanie budynków i uzyskanie pozwolenia na budowę (aktualnie trwają prace nad tą częścią otrzymania pozwolenia na budowę).
- koszty inwestycji, należności, zobowiązania są odrębnie księgowane pod nazwą A 2
A 3 i 4,
- inwestycja pod nazwą księgową projekt A 3 i 4 jest na prowadzona na działkach: .../2, .../3, .../4, .../8, .../9, .../7, .../6, .../10.
Celem zakupu działek był cel inwestycyjny tzn. zakupić, przekształcić, zaprojektować, podzielić działki i sprzedać poszczególne działki wraz z domami lub tak jak w tym czasie całość jako ZCP. Całość opracowania Wnioskodawca zlecił firmie B do poprowadzenia jako profesjonalnemu podmiotowi w dziedzinie projektowania i budowania. A po zakończeniu otrzyma przeniesienie dokumentów z pozwolenia na budowę z B na A i odda budynki do użytkowania.
Wnioskodawca z uwagi na powyższe nie zatrudnia pracowników.
W przypadku tej części obecnie sytuacja się zmieniła i Wnioskodawca nie może budować na tej działce, z uwagi na bardziej opłacane inwestycje.
- na powyższe działki została opracowana decyzja o warunkach zabudowy
Decyzję o warunkach zabudowy dla każdej z działek na budowę jednego lub wielu (3 szt.) budynków mieszkalnych jednorodzinnych łącznie 21 szt. budynków:
Decyzja o WZ na działkę .../10 1 dom - z dnia 13.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../10 1 dom - z dnia 17.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../10 1 dom - z dnia 17.02.2025 nr ....
Decyzja o WZ na działkę .../2 1 dom- z dnia 17.02.2025 nr … i z dnia 28.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../2 1 dom - z dnia 05.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../3 1 dom - z dnia 17.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../4 1 dom - z dnia 17.02.2025 nr ..
Decyzja o WZ na działkę .../6 2 domy - z dnia 09.04.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../7 3 domy - z dnia 05.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../9 3 domy - z dnia 03.02.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../7 3 domy - z dnia 14.03.2025 nr …
Decyzja o WZ na działkę .../9 3 domy - z dnia 14.03.2025 nr …2024
- została przekształcona działka nr .../8 jako droga wewnętrzna do wydzielonych działek
- zostały zatwierdzone pozwolenia na budowę które upoważniają Wnioskodawcę do budowania 15 budynków
Decyzja o PNB .../10 1 dom
Decyzja o PNB .../10 1 dom
Decyzja o PNB .../10 1 dom
Decyzja o PNB .../2 1 dom
Decyzja o PNB .../2 1 dom
Decyzja o PNB .../3 1 dom
Decyzja o PNB .../4 1 dom
Decyzja o PNB .../6 2 domy
Decyzja o PNB .../7 3 domy.
- uzyskano zgodę na rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej dla tego osiedla domów, trwają prace projektowe nad projektem sieci oraz wydaje się decyzja celu publicznego na rozbudowę sieci wod-kan w tym terenie.
W najbliższym czasie Wnioskodawca będzie starał się uzyskać pozwolenie na budowę na tę inwestycję. Aktualnie trwają zaawansowanie przekształcania działek w projekt w 45% cały czas uzyskiwane są nowe warunki zabudowy i nowe pozwolenia na budowę, tym samym podpisywane są nowe umowy z operatorami mediów na dostawę prądu i gazu
W najbliższym czasie będzie przepisywana na A cześć pozwoleń oraz formalnie rozpocznie się budowa.
- koszty inwestycji, należności, zobowiązania są odrębnie księgowane pod nazwą A 3 i 4
Mimo odrębnej klasyfikacji jako projekt A 3 i A 4 pod względem inwestycyjnym stanowią one całość stąd Wnioskodawca uważa je za łącznie za ZCP.
Nabywcy będą kontynuować działalność prowadzoną wcześniej przez Wnioskodawcę i w takim celu zostaną nabyte składniki objęte transakcją sprzedaży. Nabywcy będą mogli samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie, w jakim prowadzi ją Wnioskodawca, w oparciu o składniki majątku stanowiące przedmiot transakcji sprzedaży.
Prowadzone przez Wnioskodawcę ewidencje księgowe umożliwiają przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej działalności. Nabywcy będą mieć możliwość kontynuowania działalności w sposób niezależny, samodzielnie realizując określone zadania gospodarcze, korzystając z przejętych składników majątku.
Uzupełnienie wniosku
1. Czy na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania?
Tak. Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
2. Jeżeli ww. zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, to należy wskazać na czym będzie polegać każde ww. wyodrębnienie?
Przy czym wskazać należy, iż:
a) wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze,
Zespół opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych stanowi wyodrębnioną w ramach struktur Wnioskodawcy część jego działalności dedykowaną do realizacji konkretnego celu gospodarczego i z tego między innymi względu jest wyodrębniony organizacyjnie.
Wyodrębnienie organizacyjne nie jest wprawdzie związane z utworzeniem odrębnego działu, czy wydziału (jest zalecane, ale nie konieczne) aczkolwiek Wnioskodawca na potrzeby dokumentacyjne i księgowe wyodrębnił je organizacyjnie. Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy funkcjonuje bowiem w oparciu o cztery projekty - roboczo nazwane A 1-4.
Odrębność organizacyjna oznacza również możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Odrębność organizacyjna wymaga, aby możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego ZCP. Warunek ten pozostaje spełniony u Wnioskodawcy poprzez wewnętrzne wyodrębnienie w oparciu o cztery projekty - roboczo nazwane A 1-4. Projekt A 3 i 4 (mimo odrębnych ewidencji stanowi on inwestycyjnie jedną całość). Wnioskodawca do konkretnego projektu może przyporządkować konkretne dokumenty: umowy, pozwolenia.
Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku. Poszczególne odrębne umowy, pozwolenia dotyczące odrębnych projektów zostały wskazane poniżej:
A 1
- inwestycja pod nazwą księgową projekt A 1 jest na prowadzona na działkach c i g,
- na powyższe działki została opracowana decyzja o warunkach zabudowy – (wydana na rzecz spółki B z dnia 22.08.2023 roku …),
- uzyskano także pozwolenie na budowę na 8 domów w zabudowie zagrodowej – wydana na rzecz spółki B z dnia 03.06.2024 roku).
Aktualnie trwa tam inwestycja a jej zaawansowanie to stan surowy zamknięty wszystkich 8 budynków. Równolegle trwają prace przyłączeniowe (budowa sieci wodociągowej i kanalizacji sanitarnej) do podłączenia 8 budynków do mediów.
A 2
- inwestycja pod nazwą księgową projekt A 2 jest na prowadzona na działkach y, x oraz działki z,
- na powyższe działki została opracowana decyzja o warunkach zabudowy – (wydana na rzecz spółki B z dnia 22.10.2024 …),
- ww. decyzja upoważnia do zaprojektowania budynku biurowego o 3 kondygnacjach i budynku usługowo magazynowego,
- projekt zjazdu na działkę z drogi wojewódzkiej – który pozwala na wykonanie zjazdu z drogi krajowej umożliwiający zjazd nawet tirów na działkę,
- wraz z warunkami zabudowy zapewniono dostęp do mediów.
Aktualnie Wnioskodawca posiada wszystkie dokumenty umożliwiające zaprojektowanie budynków i uzyskanie pozwolenia na budowę (aktualnie trwają prace nad tą częścią otrzymania pozwolenia na budowę.)
A 3/4
- inwestycja pod nazwą księgową projekt A 3 i 4 jest na prowadzona na działkach: .../2, .../3, .../4, .../8, .../9, .../7, .../6, .../10.
- na powyższe działki została opracowana decyzja o warunkach zabudowy
- Decyzję o warunkach zabudowy dla każdej z działek na budowę jednego lub wielu (3 szt.) budynków mieszkalnych jednorodzinnych łącznie 21 szt. budynków
- została przekształcona działka nr .../8 jako droga wewnętrzna do wydzielonych działek
- zostały zatwierdzone pozwolenia na budowę które upoważniają Wnioskodawcę do budowania 15 budynków
- uzyskano zgodę na rozbudowę sieci wodociągowej i kanalizacyjnej dla tego osiedla domów, trwają prace projektowe nad projektem sieci oraz wydaje się decyzja celu publicznego na rozbudowę sieci wod-kan w tym terenie.
W najbliższym czasie Wnioskodawca będzie starał się uzyskać pozwolenie na budowę na tę inwestycję. Aktualnie trwają zaawansowanie przekształcania działek w projekt w 45% cały czas uzyskiwane są nowe warunki zabudowy i nowe pozwolenia na budowę, tym samym podpisywane są nowe umowy z operatorami mediów na dostawę prądu i gazu
b) wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wydzielenie finansowe istnieje, albowiem Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową, która umożliwia identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego. Koszty inwestycji, należności, zobowiązania są odrębnie księgowane pod nazwą każdego projektu.
Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
c) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W przedmiotowej sytuacji mogą wystąpić dwie możliwości:
Nabywca może kontynuować działalność w oparciu o nabyte składniki majątku – wybudować na nich domy i dokonać późniejszej ich sprzedaży (Nabywca będzie kontynuował inwestycję) lub też Nabywca może również zdecydować się na sprzedaż nieruchomości w takim samym stanie (bez rozpoczętej budowy) z zyskiem.
Nabywcy będą mieć możliwość kontynuowania działalności w sposób niezależny, samodzielnie realizując określone zadania gospodarcze, korzystając z przejętych składników majątku.
Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
3. Czy przedmiot zbycia na dzień planowanej transakcji będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze?
Tak. Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
4. Czy przedmiot zbycia będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez Podmiot powiązany nie będzie wymagało angażowania innych składników majątku bądź podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych przez nabywcę? Jeżeli Podmiot powiązany będzie zobowiązany do dokonania jakichkolwiek czynności, to należy je wskazać?
Tak, przedmiot zbycia będzie stanowił zespół składników niezbędny do samodzielnego wykonywania zadań. Podmiot powiązany może wybrać jednak różne opcje. W przedmiotowej sytuacji mogą wystąpić dwie możliwości:
Nabywca może kontynuować działalność w oparciu o nabyte składniki majątku – wybudować na nich domy i dokonać późniejszej ich sprzedaży. W takiej sytuacji poniesie koszty związane z kontynuacją inwestycji (koszty budowy domów – materiały, usługi podwykonawców) lub też Nabywca może również zdecydować się na sprzedaż nieruchomości w takim samym stanie (bez rozpoczętej budowy) z zyskiem. W przypadku tej opcji nie będzie angażował innych składników majątku.
Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
5. Czy w oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej?
Tak. Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
6. Czy Podmiot powiązany będzie wykorzystywał nabyte składniki majątku do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?
Tak. Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
7. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „Zbycie planowane jest na rzecz podmiotów powiązanych”, proszę wskazać jakiego rodzaju są to powiązania?
Podmioty (inne spółki z o.o.), w których te same osoby fizyczne będą posiadały udziały.
Odpowiedź dotyczy każdej transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych objętej zakresem wniosku.
Pytanie
Czy opisane powyżej Transakcje stanowią transakcję zbycia jego zorganizowanej części, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zgodnie z którym:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 551 Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 551 Kodeksu cywilnego.
Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”.
Potwierdza to z art. 552 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób prawnych). I tak:
1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. (...)
W przedmiotowej sprawie bezspornie zachodzi wydzielenie na płaszczyźnie organizacyjnej (wydzielone odrębne projekty zwane roboczo A 1-4), finansowej (koszty inwestycji, należności, zobowiązania są odrębnie księgowane pod nazwą każdego projektu) i funkcjonalnej (z uwagi na przeznaczenie i realizację konkretnych projektów).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, w świetle art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel) zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
Zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.
Według art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Zakwalifikowanie danego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa możliwe jest jedynie, gdy spełnione są jednocześnie wszystkie przesłanki określone w powołanym przepisie art. 2 pkt 27e ustawy. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym kompleks praw, obowiązków i rzeczy), iż zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Podsumowując, na gruncie ustawy mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
· istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
· zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
· składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
· zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Ponadto, przy ocenie czym na moment zbycia będą składniki majątku, uwzględnić należy zamiar prowadzenia działalności gospodarczej przy ich wykorzystaniu.
Jednocześnie przy analizie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z punktu widzenia pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy uwzględnić art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE, zgodnie z którym:
W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Jeśli nabywca majątku nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r., w sprawie C-497/01, Zita Modes stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji podatku VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.
Jak wskazał Trybunał w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21 listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać transakcji zbycia zespołu składników materialnych i niematerialnych na rzecz podmiotów powiązanych. Dotychczas funkcjonujące Państwa przedsiębiorstwo funkcjonuje w oparciu o cztery projekty - roboczo nazwane A 1-4. Nabywcy będą mogli samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie, w jakim prowadzą ją Państwo, w oparciu o składniki majątku stanowiące przedmiot transakcji sprzedaży. Prowadzone przez Państwa ewidencje księgowe umożliwiają przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej działalności. Nabywcy będą mieć możliwość kontynuowania działalności w sposób niezależny, samodzielnie realizując określone zadania gospodarcze, korzystając z przejętych składników majątku. Na dzień planowanej transakcji przedmiot zbycia będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zespół opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych stanowi wyodrębnioną w ramach struktur Spółki część jej działalności dedykowaną do realizacji konkretnego celu gospodarczego i z tego między innymi względu jest wyodrębniony organizacyjnie. Wyodrębnienie organizacyjne nie jest wprawdzie związane z utworzeniem odrębnego działu, czy wydziału (jest zalecane, ale nie konieczne) aczkolwiek Państwo na potrzeby dokumentacyjne i księgowe wyodrębnili je organizacyjnie. Państwa przedsiębiorstwo funkcjonuje bowiem w oparciu o cztery projekty - roboczo nazwane A 1-4. Odrębność organizacyjna oznacza również możliwość ustalenia w każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Odrębność organizacyjna wymaga, aby możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego ZCP. Warunek ten pozostaje spełniony u Państwa poprzez wewnętrzne wyodrębnienie w oparciu o cztery projekty - roboczo nazwane A 1-4. Projekt A 3 i 4 (mimo odrębnych ewidencji stanowi on inwestycyjnie jedną całość). Do konkretnego projektu mogą Państwo przyporządkować konkretne dokumenty: umowy, pozwolenia. Wydzielenie finansowe istnieje, albowiem prowadzą Państwo ewidencję podatkową, która umożliwia identyfikację i przyporządkowanie należności i zobowiązań, jak również przychodów i kosztów związanych z realizacją przedsięwzięcia deweloperskiego. Koszty inwestycji, należności, zobowiązania są odrębnie księgowane pod nazwą każdego projektu. Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W przedmiotowej sytuacji mogą wystąpić dwie możliwości: Nabywca może kontynuować działalność w oparciu o nabyte składniki majątku – wybudować na nich domy i dokonać późniejszej ich sprzedaży (Nabywca będzie kontynuował inwestycję) lub też Nabywca może również zdecydować się na sprzedaż nieruchomości w takim samym stanie (bez rozpoczętej budowy) z zyskiem. Nabywcy będą mieć możliwość kontynuowania działalności w sposób niezależny, samodzielnie realizując określone zadania gospodarcze, korzystając z przejętych składników majątku. Przedmiot zbycia na dzień planowanej transakcji będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz ze zobowiązaniami, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze. Przedmiot zbycia będzie stanowił zespół składników niezbędny do samodzielnego wykonywania zadań. W przypadku tej opcji nie będzie angażował innych składników majątku. W oparciu wyłącznie o przedmiot transakcji będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej. Podmiot powiązany będzie wykorzystywał nabyte składniki majątku do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy opisane we wniosku transakcje stanowią transakcję zbycia zorganizowanej części, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
W rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której zespół opisanych we wniosku składników materialnych i niematerialnych na dzień zbycia będzie stanowił wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Mając na uwadze powyższe oraz wskazane wyżej przepisy stwierdzam, że przedmiot planowanej transakcji zbycia poszczególnych inwestycji, tj. A 1, A 2 oraz A 3 i 4 będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
Zatem w sytuacji gdy nabywcy będą wykorzystywali nabyty majątek do prowadzenia działalności gospodarczej, to transakcje te będą wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo