Zespół Parków Krajobrazowych Województwa, jednostka samorządowa bez osobowości prawnej, realizuje zadanie z zakresu ochrony przyrody polegające na zakupie budek lęgowych i wykonaniu prac pielęgnacyjnych. Zadanie finansowane jest ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska, a Zespół nie prowadzi działalności gospodarczej. Nabywcą…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „…”.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Z dniem 1 stycznia 2013 r. utworzono ZESPÓŁ PARKÓW KRAJOBRAZOWYCH WOJEWÓDZTWA … na mocy uchwały … Sejmiku Województwa … z dnia … r. w sprawie utworzenia samorządowej wojewódzkiej jednostki organizacyjnej pod nazwą Zespół Parków Krajobrazowych Województwa … oraz nadania jej statutu. Zespół został powołany w wyniku połączenia niżej wymienionych jednostek, tj.:
- Dyrekcja … Parku Krajobrazowego.
- Dyrekcja Parku Krajobrazowego …,
- Dyrekcja … Parków Krajobrazowych,
- Zespół … Parków Krajobrazowych.
Zgodnie z paragrafem 1 oraz paragrafem 3 ust. 1 i paragrafem 4 ust. 1 statutu, który stanowi załącznik do uchwały nr … Sejmiku Województwa … z dnia … r. w sprawie zmiany statutu samorządowej wojewódzkiej jednostki organizacyjnej pod nazwą Zespół Parków Krajobrazowych Województwa…„Zespół Parków Krajobrazowych Województwa… (zwany dalej Zespołem) jest samorządową jednostką organizacyjną Województwa …, nieposiadającą osobowości prawnej”.
„Zespół zasięgiem swojego działania obejmuje obszar parków krajobrazowych (zwanymi dalej parkami), wraz z otulinami:
1. Parku Krajobrazowego,
2. Parku Krajobrazowego,
3. Parku Krajobrazowego,
4. Parku Krajobrazowego,
5. Parku Krajobrazowego.
6. Parku Krajobrazowego.
7. Parku Krajobrazowego ”, (paragraf 3 ust. 1).
Nadzór nad Zespołem sprawuje Zarząd Województwa … (par 4 ust. 1). Gospodarkę finansową prowadzi na zasadach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.
Podstawowym celem dzielności Zespołu Parków Krajobrazowych Województwa … jest inspirowanie i podejmowanie działań mających na celu zachowanie popularyzację i upowszechnienie wartości przyrodniczych historycznych i kulturowych parków oraz wykonywanie zadań, które wynikają z ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronę przyrody (Dz. U. z 2024 r. poz. 1478 ze zm.) Do zakresu działalności Zespołu można zaliczyć m.in. - realizację zadań określonych w ustawie o ochronie przyrody i aktach prawa miejscowego tworzących parki krajobrazowe w tym nadzór nad występującymi na terenie parków chronionymi obiektami przyrodniczymi, - organizację działalności edukacyjnej, turystycznej oraz rekreacyjnej, - współdziałanie w zakresie ochrony przyrody z innymi jednostkami organizacyjnymi oraz osobami prawnymi i fizycznymi.
Zespół Parków Krajobrazowych Województwa… rozpoczął działania zmierzające do pozyskania dofinansowania ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na realizację zadań wynikających z ustawy o ochronie przyrody.
Zespół Parków Krajobrazowych Województwa … nie wykonuje czynności w ramach działalności gospodarczej, a wyłącznie związane z realizacją zadań, dla których Zespół został utworzony, tj. dotyczących działalności statutowej jednostki. Zadanie pn. „…” to program realizujący działania z czynnej ochrony przyrody. Obejmuje zakup budek lęgowych dla różnych grup zwierząt (puszczyki, pójdźki, nietoperze, dudki - wszystkie to gatunki chronione), wykonanie cięć pielęgnacyjnych na pomniku przyrody oraz zlecenie powieszenia budek dla puszczyka ze względu na duże wysokości i znaczne rozmiary. Powyższe usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Nabywcą na dowodach księgowych, dokumentujących poniesione wydatki w ramach ww. zdania będzie Województwo … (NIP …), zaś odbiorcą i płatnikiem Zespół Parków Krajobrazowych Województwa …. Województwo … jako jednostka samorządu terytorialnego dokonała centralizacji rozliczeń VAT z dniem 1 stycznia 2017 r. wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
Zespół Parków Krajobrazowych Województwa … nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT. Powyższe zadnie wynika z realizacji zdań statutowych, określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (art. 105 i art. 107) i planów ochrony poszczególnych parków krajobrazowych wchodzących w skład Zespołu.
Rozpoczęcie realizacji zadania … r.
Zakończenie realizacji zadania przewiduje się na … r.
Pytanie
Czy Województwo … ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT od zakupu materiałów i usług w ramach realizacji zadania pn. „…”?
Państwa stanowisko w sprawie
Województwo… nie ma możliwości odliczenia podatku VAT związanego z realizacją zadania pn. „....”.
Zgodnie z art 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Województwo … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w przypadku zawierania umów cywilnoprawnych, natomiast nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie wykonywania zadań wynikających z przepisów prawa, dla realizacji których zostało powołane, tj. jako jednostka samorządu terytorialnego - organ administracji publicznej.
Według Państwa interpretacji Województwo … nie ma prawa odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakupy materiałów i usług w ramach realizacji zadań wynikających z ustawy o ochronie przyrody, gdyż efekty realizowanych działań nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak również Zespół Parków Krajobrazowych Województwa … jako wykonawca realizowanego zadania nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Według art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 566 ze zm.):
1. Organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy.
2. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie województwa:
Samorząd województwa:
1) wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność;
2) dysponuje mieniem wojewódzkim;
3) prowadzi samodzielnie gospodarkę finansową na podstawie budżetu.
Katalog zadań własnych województwa został określony w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie województwa.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonane w ramach zadania usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn.: „…”, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wykonane w ramach zadania usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Państwa stanowisko, pomimo częściowo odmiennej argumentacji, uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo