Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.711.2025.4.KAK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 września 2025 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Postanowieniem Sądu Rejonowego w … w sprawie o sygn. akt:… z dnia … r. dokonano między małoletnią …, a wnioskodawczynią … podziału majątku dorobkowego byłych małżonków …i … oraz działu spadku po …, po którym prawa do spadku zostały stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w … z dnia .. r. w sprawie o sygn. akt …, w zakresie obejmującym prawo do udziału we współwłasności:

1. nieruchomości położonej w miejscowości …, gmina…, oznaczonej nr działki …, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą pod numerem …;

2. nieruchomości położonej w miejscowości …, gmina …, oznaczonej nr działek X, Y, Z, A, B, dla której Sąd Rejonowy w … prowadzi księgę wieczystą nr …

w ten sposób, że udziały przysługujące małoletniej … przejęte zostały na własność …. W pkt 2 ww. postanowienia z dnia … r. Sąd zasądził od … na rzecz … kwotę 124.800,00 zł z tytułu spłaty jej udziału spadkowego.

Na skutek postanowienia Sądu … stała się jedyną właścicielką działek.

W roku 2024 r. wnioskodawczyni dokonała podziału geodezyjnego działek w ten sposób, że:

1. działki o numerach 1 (o powierzchni … ha) i 113 (o powierzchni … ha) zostały podzielone na działki o numerach: 3, 4 ,5, 6, 7, 8, 9,10, 11

2. działka o numerze 2 (o powierzchni …ha) została podzielona na działki o numerach: X, Y, Z, A, B

Wskazane grunty stanowiły część gospodarstwa rolnego prowadzonego przez około 20 lat wspólnie przez małżonków … i …. Praca w gospodarstwie była dla małżonków źródłem dodatkowego dochodu - oprócz stałych wynagrodzeń za pracę. … mieszka w bezpośrednim sąsiedztwie wskazanych gruntów (obok) - w domu po swoich teściach, który chce darować córce. Dom ten jest dla wnioskodawczyni zbyt duży. Nie stać jej na jego utrzymanie. Dom wymaga nadto licznych remontów. Córka nie ma swojego mieszkania, ani domu. Ma męża i dzieci. Nie ma perspektyw, aby samodzielnie kupić lub wybudować dom. Może jednak systematycznie, w tym zwłaszcza własnymi siłami, wyremontować dom, który ma otrzymać od mamy.

Od czasu śmierci męża … nie prowadzi gospodarstwa rolnego. Nie ma do tego siły, zdolności, pomocy, ani zaplecza w postaci odpowiedniego sprzętu. Poza tym obecnie prowadzenie gospodarstwa rolnego byłoby dla niej nierentowne. Nie byłaby w stanie utrzymać się z pracy w gospodarstwie - koszty upraw przewyższyłyby dochody. Musiałaby zapłacić za uprawę ziemi. Poza tym grunty są niskiej klasy - IV i V i nie można liczyć na dobre plony wydajnych roślin. Wnioskodawczyni utrzymuje się z pracy zarobkowej. Grunty od kilu lat nie są uprawiane. Ulegają degradacji. … nie korzysta z gruntów. Dla wnioskodawczyni dalsze posiadanie gruntów wiąże się jedynie z obowiązkiem zapłaty podatku od nieruchomości.

Wnioskodawczyni podjęła decyzję, aby dokonać podziału nieruchomości w celu sprzedaży wydzielonych w ten sposób działek. Wnioskodawczyni planuje w jednym roku (2025) sprzedać, co najmniej cztery działki, nie więcej, niż sześć działek wraz z udziałami w wewnętrznej drodze dojazdowej (podział uwidoczniony jest na mapie). Uzyskane w ten sposób środki … zamierza przeznaczyć w tym roku (2025) w całości na budowę nowego domu dla siebie i jej obecnego męża (na jednej z posiadanych przez siebie działek nieopodal domu w którym mieszka obecnie) oraz na spłatę małoletniej …, zgodnie z postanowieniem Sądu. Wnioskodawczyni nie posiada innych możliwości sfinansowania wskazanej inwestycji oraz spłaty. Otrzymywane przez nią wynagrodzenie za pracę wystarcza na pokrycie wydatków związanych z bieżącym utrzymaniem. Jej obecny mąż ma dołożyć się do budowy domu w co najmniej takiej samej części, jak Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni poprzez wybudowanie domu chciałaby zapewnić sobie i mężowi miejsce do spokojnego i bezpiecznego zamieszkania na stare lata. Dom ma być o małej powierzchni z przeznaczeniem dla dwóch osób. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem będzie miała możliwość utrzymania takiego domu.

… nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie zajmuje się nabywaniem nieruchomości, ani ich sprzedażą. Nie wydzierżawia, ani nie dzierżawi gruntów. Nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami, ani nie podejmuje działań, które są charakterystyczne dla zawodowych pośredników sprzedaży nieruchomości. W szczególności nie ogrodziła działek, nie wykonała zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną i nie utwardziła tej drogi, nie uzbroiła działek w infrastrukturę techniczną, nie podejmowała działań marketingowych, itp.

Podział geodezyjny nieruchomości i planowana sprzedaż działek jest dla wnioskodawczyni czynnością jednorazową i w istocie jedyną możliwością uzyskania środków na budowę domu oraz spłatę małoletniej …. Przedstawione czynności dotyczą zatem majątku prywatnego i pozyskane środki będą dotyczyły także sfinansowaniu potrzeb ściśle prywatnych, nie mających nic wspólnego z działalnością polegającą na uzyskiwaniu dochodów lub inwestowaniu.

Na zadane pytania w wezwaniu:

1. Czy dla kupującego przed sprzedażą przedmiotowych działek zostanie wydane pozwolenie na budowę? Jeśli tak, to z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie ww. pozwolenia i dla których konkretnie działek?

2. Jakie inne pozwolenia, decyzje zostały/zostaną wydane do dnia sprzedaży przedmiotowych działek (np. decyzje na budowę wjazdu na działkę, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych, inne – jakie?) oraz z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp.?

3. Czy dla działek objętych zakresem wniosku zostały/zostaną wydane jakieś inne pozwolenia, decyzje – oraz z czyjej inicjatywy nastąpi ich wydanie?

4. Czy działki posiadają/będą posiadać drogi dojazdowe? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy powstały/powstaną drogi dojazdowe, jakie czynności i nakłady były ponoszone?

5. Czy działki przed sprzedażą będą posiadać przyłącza do mediów: prąd, woda, gaz, kanalizacja, itp. – kiedy oraz z czyjej inicjatywy przyłącza zostały wykonane?

6. Czy udzielała/udzieli Pani podmiotom trzecim pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu/wyraziła/wyrazi Pani zgodę na dysponowanie działkami wymienionymi we wniosku do celów budowlanych? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a) komu udzieliła Pani pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

b) przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,

c) jakie konkretnie czynności nabywca/inny podmiot dokonywał w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

7. Czy dokonywała Pani już wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to należy podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią?

c) w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

f) czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzała Pani podatek VAT, składała deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

g) na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

8. Czy posiada Pani inne działki, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?

Odpowiedziała Pani:

1. Nie. Przed sprzedażą działek nie zostanie wydane pozwolenie na budowę.

2. Zostały wydane warunki techniczne dotyczące możliwości wykonania przyłącza wodnego i energetycznego. Warunki zostały wydane na Pani wniosek.

3. Nie. Dla działek nie zostały wydane inne decyzje – pozwolenia.

4. Zjazd z drogi publicznej do działek był od zawsze – w postaci mostków. Nie będzie Pani wykonywać żadnych dróg.

5. Nie. Działki przed sprzedażą nie będą posiadały żadnych przyłączy.

6. Nie. Nie udzielała Pani pełnomocnictwa.

7. Tak. W roku 2024 sprzedała Pani dwie działki i w roku 2025 sprzedała Pani jedną działkę. Były to działki rolne. Nie występowała Pani o żadne warunki techniczne, przyłączy warunki zabudowy itp. Działki nabyła Pani w taki sam sposób, jak działki, których dotyczy wniosek. Działki sprzedała Pani z powodu, że potrzebowała Pani pieniędzy na budowę nowego domu. Pieniądze są przeznaczone na budowę.

8. Nie planuje Pani sprzedaży innych działek niż te opisane we wniosku.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż w roku 2025 przez wnioskodawczynię 4-6 działek gruntu wraz z udziałami w działce stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową zostanie na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług potraktowana, jako sprzedaż rodząca obowiązek podatkowy w VAT z tytułu odpłatnego zbycia działek?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni zakładana sprzedaż nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku dochodowym (w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych), ani w podatku VAT (zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów). Stanowisko to wynika z faktu, że nabycie przez wnioskodawczynię udziałów w nieruchomości (całości nieruchomości) nastąpiło ponad 5 lat temu. Fakt dokonania podziału działki nie ma dla tego terminu znaczenia, gdyż w jego wyniku nie zmienił się zakres władztwa nad działkami. Ponadto … nie prowadzi działalności handlowej polegającej na sprzedaży działek. Zbycie nawet kilkunastu działek budowlanych, powstałych z podziału gruntu rolnego, nie stanowi samo w sobie działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Dążenie do osiągnięcia jak najlepszej ceny ze sprzedaży jest z kolei przejawem racjonalnego zarządzania osobistym majątkiem. Nie można bowiem wymagać, aby właściciel wyzbywał się go w możliwe najmniej rentowny sposób.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.):

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 ww. Dyrektywy:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działki podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Pani wątpliwości dotyczą wskazania, czy sprzedaż 4-6 działek gruntu wraz z udziałami w działce stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową, będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pani wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach rozpatrywanej sprawy będzie działała Pani w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmie Pani bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Z opisu sprawy wynika, że na skutek postanowienia Sądu stała się Pani jedyną właścicielką działek.

W roku 2024 r. dokonała Pani podziału geodezyjnego działek w ten sposób, że:

3. działki o numerach 1 (o powierzchni … ha) i … (o powierzchni … ha) zostały podzielone na działki o numerach: 3, 4 ,5, 6, 7, 8, 9,10, 11

4. działka o numerze 2 (o powierzchni … ha) została podzielona na działki o numerach: X, Y, Z, A, B

Grunty od kilu lat nie są uprawiane. Ulegają degradacji. Nie korzysta Pani z gruntów. Dla Pani dalsze posiadanie gruntów wiąże się jedynie z obowiązkiem zapłaty podatku od nieruchomości.

Podjęła Pani decyzję, aby dokonać podziału nieruchomości w celu sprzedaży wydzielonych w ten sposób działek. Planuje Pani w jednym roku (2025) sprzedać, co najmniej cztery działki, nie więcej, niż sześć działek wraz z udziałami w wewnętrznej drodze dojazdowej. Uzyskane w ten sposób środki zamierza Pani przeznaczyć w tym roku w całości na budowę nowego domu dla siebie i obecnego męża oraz na spłatę małoletniej …, zgodnie z postanowieniem Sądu. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Nie zajmuje się nabywaniem nieruchomości, ani ich sprzedażą. Nie wydzierżawia, ani nie dzierżawi gruntów. Nie zajmuje się zawodowo obrotem nieruchomościami, ani nie podejmuje działań, które są charakterystyczne dla zawodowych pośredników sprzedaży nieruchomości. W szczególności nie ogrodziła Pani działek, nie wykonała zjazdu z drogi gminnej na drogę wewnętrzną i nie utwardziła tej drogi, nie uzbroiła działek w infrastrukturę techniczną, nie podejmowała działań marketingowych.

Podział geodezyjny nieruchomości i planowana sprzedaż działek jest dla Pani czynnością jednorazową i w istocie jedyną możliwością uzyskania środków na budowę domu oraz spłatę małoletniej ….

Przed sprzedażą działek nie zostanie wydane pozwolenie na budowę. Dla działek nie zostały wydane inne decyzje – pozwolenia. Działki przed sprzedażą nie będą posiadały żadnych przyłączy. Nie udzielała Pani pełnomocnictwa.

Całokształt przedstawionych przez Panią we wniosku okoliczności w stosunku do sprzedaży działek, wskazuje, że nie podejmie Pani działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Panią działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Panią ww. działek wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w związku ze sprzedażą ww. działek nie będzie Pani przejawiała aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podejmowała Pani bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działek, jest czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tych działek będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie będzie Pani wypełniała przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie będzie występowała w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tych transakcji. Skutkiem powyższego transakcja sprzedaży działek objętych zakresem wniosku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.