Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.726.2026.2.JM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn.: („…”) innych niż wydatki takie jak: wykonanie drogi wewnętrznej, dróg manewrowych przy parkingu, chodnika oraz stanowiska/stacje ładowania pojazdów wraz z miejscami postojowymi i niezbędnymi instalacjami związanymi z tymi stanowiskami/stacjami ładowania pojazdów. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 sierpnia 2026 r. (wpływ 31 sierpnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2026 r. poz. 662, ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1 cytowanej ustawy do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się jednostka budżetowa, objęta centralizacją VAT - Ośrodek Sportu i Rekreacji (dalej: OSiR), do zadań której należą m.in.:

·      zarządzanie gminnymi obiektami sportowo-rekreacyjnymi,

·      gospodarowanie powierzonym mieniem zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,

·      organizowanie zajęć, zawodów, imprez sportowo-rekreacyjnych dla dzieci, młodzieży oraz dorosłych,

·      zapewnienie kadry instruktorów do prowadzenia zajęć rekreacyjnych,

·      rozwijanie usług w zakresie rekreacji ruchowej stosownie do potrzeb i zainteresowania mieszkańców miasta,

·      udostępnienie bazy sportowo-rekreacyjnej,

·      koordynowanie i prowadzenie na poziomie gminy międzyszkolnych rozgrywek sportowych zgodnie z kalendarzem rozgrywek,

·      tworzenie warunków do rozwoju sportu wyczynowego,

·      organizacja szkolenia sportowego dzieci, młodzieży i osób dorosłych w różnych dyscyplinach sportu oraz prowadzenie sekcji sportowych,

·      prowadzenie wypożyczalni sprzętu sportowego,

·      prowadzenie działalności promocyjnej i reklamowej w zakresie działania OSiR,

·      współpracę z instytucjami, stowarzyszeniami i organizacjami sportowymi w zakresie realizacji zadań statutowych OSiR.

W ramach wskazanych zadań własnych Gmina zrealizuje projekt pn. („…”) (dalej: Projekt). Na realizację Projektu Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach działania Kultura i turystyka, Priorytetu Fundusze europejskie dla rozwoju lokalnego, Programu Fundusze Europejskie na lata 2021-2027. Planowany całkowity koszt Projektu wynosi ok. mln zł brutto, w tym dofinansowanie Projektu wyniesie ok. mln zł brutto. Gmina planuje, że Projekt zostanie zrealizowany do 2029 r.

Celem Projektu jest rozwój oferty turystycznej Obszaru poprzez utworzenie strefy chillout przy zbiorniku wodnym. Projekt zakłada zagospodarowanie terenu wokół zbiornika wodnego poprzez stworzenie przestrzeni rekreacyjnej i wypoczynkowej dostępnej dla mieszkańców oraz turystów. Realizacja przedsięwzięcia przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności turystycznej miasta i regionu, aktywizacji społecznej mieszkańców oraz stworzenia miejsca sprzyjającego integracji i aktywnemu spędzaniu czasu wolnego. Projekt wpłynie również na rozwój lokalnej przedsiębiorczości, w szczególności w obszarze gastronomii, usług rekreacyjnych oraz obsługi ruchu turystycznego.

Ponoszone przez Gminę wydatki na Projekt będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT z wykazanym podatkiem, na których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podanym NIP Gminy.

Projekt zakłada wykonanie zadań w postaci opracowania projektu budowlanego i wykonawczego na podstawie istniejącego programu funkcjonalno-użytkowego (PFU), wyposażenia strefy chillout, robót budowlanych wraz z nadzorem inwestorskim i kosztami pośrednimi. Zarząd nad powstałym w wyniku realizacji Projektu obiektem będzie sprawował OSiR.

Na roboty budowlane składają się roboty rozbiórkowe i demontażowe, roboty ziemne, zagospodarowanie terenów rekreacyjnych wokół zbiornika wodnego, przy plaży, przy strefie wypoczynku, przy boiskach, przy placu zabaw oraz przy kompleksie basenów. Powstaną ciągi piesze, ścieżki rowerowe oraz ciągi pieszo-rowerowe wykonane z nawierzchni dostosowanych do intensywnego użytkowania. W ramach Projektu wykonane zostaną także alejki spacerowe, place utwardzone oraz infrastruktura towarzysząca. Przewidziano również budowę parkingu, w tym miejsca przeznaczone dla osób z niepełnosprawnościami oraz stanowiska ładowania pojazdów elektrycznych. W ramach zadania zrealizowana zostanie również przebudowa i modernizacja ul. wraz z wykonaniem nawierzchni drogowych i manewrowych. Istotnym elementem Projektu będzie budowa boiska sportowego, placu zabaw, plaży oraz kompleksu basenów wraz z budynkiem technicznym przeznaczonym na maszynownię technologii basenowej i zaplecze sanitarne. Zakres robót obejmuje również wykonanie instalacji sanitarnych, elektrycznych i teletechnicznych, w tym monitoringu oraz systemu nagłośnienia. W ramach Projektu wykonane zostaną również elementy małej infrastruktury technicznej, bariery i ogrodzenia, a także instalacja fotowoltaiczna w systemie off-grid. Dodatkowo przewidziano wdrożenie systemu podczyszczania wody w zbiorniku wodnym oraz nasadzenia roślinności szuwarowej poprawiającej jakość wody i walory środowiskowe terenu. Całość powstałej infrastruktury będzie zasilana energią pochodzącą z instalacji fotowoltaicznej, co wpisuje się w kierunek zrównoważonego rozwoju miasta.

Wyposażenie strefy chillout obejmuje dostawę i montaż pomostów pływających przeznaczonych dla plażowiczów, wędkarzy oraz użytkowników przystani. Pomosty zostaną wykonane z materiałów odpornych na działanie promieniowania UV oraz wyposażone w systemowe barierki zapewniające bezpieczeństwo użytkowników. Na terenie inwestycji zamontowane zostaną również elementy małej architektury, w tym żagle przeciwsłoneczne, hamaki, ławki, leżaki, stoliki, stojaki rowerowe oraz kosze na odpady. Wyposażenie pozwoli stworzyć funkcjonalną i estetyczną przestrzeń służącą wypoczynkowi, rekreacji oraz organizacji wydarzeń plenerowych i integracyjnych. Istotnym elementem zadania będą także kompleksowe nasadzenia zieleni oraz wykonanie nowych terenów trawiastych. Projekt przewiduje wykonanie nasadzeń drzew, krzewów i bylin, które poprawią estetykę przestrzeni oraz zwiększą walory przyrodnicze i rekreacyjne obszaru.

Gmina pragnie podkreślić, że instalacja fotowoltaiczna zostanie zainstalowana z zastosowaniem systemu off-grid, czyli zestawu niewymagającego żadnego zgłoszenia i przyłączenia do sieci zakładu energetycznego. Systemy fotowoltaiczne w układzie off-grid są w pełni samodzielne i fizycznie nie oddają nadmiaru wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej.

Nadmiar energii gromadzony będzie w akumulatorach i wykorzystywany wyłącznie na własne potrzeby powstałego w ramach Projektu obiektu. W konsekwencji instalacja fotowoltaiczna będzie pracowała w sposób uniemożliwiający powstawanie nadwyżek energii przekazywanych do sieci.

Majątek, który powstanie/zostanie zakupiony w ramach Projektu nie będzie służył Gminie do świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. Przedmiotowy majątek będzie ogólnodostępny dla zainteresowanych podmiotów trzecich. W konsekwencji Gmina będzie wykorzystywała efekty Projektu wyłącznie do czynności niepodlegających VAT.

Gmina wskazuje, iż wydatki dotyczące wykonania drogi wewnętrznej, dróg manewrowych przy parkingu, chodnika oraz wydatki dotyczące stanowisk/stacji ładowania pojazdów wraz z miejscami postojowymi i niezbędnymi instalacjami związanymi z tymi stanowiskami/stacjami ładowania pojazdów, w ramach ww. zadań nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Gmina niniejszym wnioskiem obejmuje wyłącznie pozostałe wydatki, jakie będą ponoszone w ramach ww. Projektu. Jednocześnie Gmina wskazuje, iż będzie w stanie wyodrębnić poszczególne wydatki w ramach Projektu.

Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Gminy:

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·      zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

·      pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy, jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych Gminy. W szczególności, jak wskazuje art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych Gminy należą m.in. sprawy z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie majątek Projektu będzie służyć wyłącznie wykonywaniu przez Gminę zadań własnych o charakterze publicznoprawnym, obejmujących rozwój turystyki regionalnej, rekreacji oraz infrastruktury służącej mieszkańcom i odwiedzającym. Powstała infrastruktura będzie ogólnodostępna i nie będzie wykorzystywana przez Gminę do prowadzenia działalności gospodarczej ani do świadczenia odpłatnych usług na podstawie umów cywilnoprawnych. Instalacja fotowoltaiczna zostanie utworzona w systemie off-grid, co oznacza techniczne ograniczenie możliwości wprowadzania energii elektrycznej do sieci elektroenergetycznej. W konsekwencji instalacja fotowoltaiczna będzie pracowała w sposób uniemożliwiający powstawanie nadwyżek energii przekazywanych do sieci. Energia elektryczna wytworzona przez instalację będzie zużywana na bieżąco. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z korzystaniem z infrastruktury powstałej w wyniku realizacji Projektu. Tym samym majątek powstały w wyniku realizacji Projektu będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniający Gminę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją Projektu nie będzie spełniony.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 stycznia 2026 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.754.2025.2.WK, w której DKIS uznał, że: „jak wynika z opisu sprawy lokale mieszkalne w Budynkach zagospodarowanie terenu wokół Budynków, „(...)”, jak również prowadzone przez Gminę działania integrujące na rzecz społeczności lokalnej, przestrzeni i lokalnej gospodarki, nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT generujących podatek należny, to stwierdzić należy, że nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy. W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji projektu pn. „(...)”, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją ww. Inwestycji.”.

Podobnie wypowiedział się DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 15 kwietnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.68.2025.2.MG, w której wskazał, że: „Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem nakładów na realizację projektu, w sytuacji gdy Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to Gminie przysługiwać będzie pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie będzie przysługiwać Gminie natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww. wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi.”.

Zbieżne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2021 r., 0113-KDIPT1-2.4012.878.2020.1.JS, w której DKIS wskazał, iż: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z treści wniosku - towary i usługi nabyte w ramach realizowanego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „...”, ponieważ - jak wynika z treści wniosku - wydatki poniesione w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.”.

W konsekwencji, w ocenie Gminy, nie będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

-     podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

-     podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 15 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Miasto (dalej: Gmina) jest podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym jako podatnik czynny. Gmina zrealizuje projekt pn. („…”). Projekt zakłada zagospodarowanie terenu wokół zbiornika wodnego poprzez stworzenie przestrzeni rekreacyjnej i wypoczynkowej dostępnej dla mieszkańców oraz turystów. Projekt zakłada wykonanie zadań w postaci opracowania projektu budowlanego i wykonawczego na podstawie istniejącego programu funkcjonalno-użytkowego (PFU), wyposażenia strefy chillout, robót budowlanych wraz z nadzorem inwestorskim i kosztami pośrednimi. Na roboty budowlane składają się roboty rozbiórkowe i demontażowe, roboty ziemne, zagospodarowanie terenów rekreacyjnych wokół zbiornika wodnego, przy plaży, przy strefie wypoczynku, przy boiskach, przy placu zabaw oraz przy kompleksie basenów. Powstaną ciągi piesze, ścieżki rowerowe oraz ciągi pieszo-rowerowe wykonane z nawierzchni dostosowanych do intensywnego użytkowania. W ramach Projektu wykonane zostaną także alejki spacerowe, place utwardzone oraz infrastruktura towarzysząca. Przewidziano również budowę parkingu, w tym miejsca przeznaczone dla osób z niepełnosprawnościami oraz stanowiska ładowania pojazdów elektrycznych. W ramach zadania zrealizowana zostanie również przebudowa i modernizacja ul. wraz z wykonaniem nawierzchni drogowych i manewrowych. Istotnym elementem Projektu będzie budowa boiska sportowego, placu zabaw, plaży oraz kompleksu basenów wraz z budynkiem technicznym przeznaczonym na maszynownię technologii basenowej i zaplecze sanitarne. Zakres robót obejmuje również wykonanie instalacji sanitarnych, elektrycznych i teletechnicznych, w tym monitoringu oraz systemu nagłośnienia. W ramach Projektu wykonane zostaną również elementy małej infrastruktury technicznej, bariery i ogrodzenia, a także instalacja fotowoltaiczna w systemie off-grid. Instalacja fotowoltaiczna zostanie zainstalowana z zastosowaniem systemu off-grid, czyli zestawu niewymagającego żadnego zgłoszenia i przyłączenia do sieci zakładu energetycznego. Systemy fotowoltaiczne w układzie off-grid są w pełni samodzielne i fizycznie nie oddają nadmiaru wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej. Nadmiar energii gromadzony będzie w akumulatorach i wykorzystywany wyłącznie na własne potrzeby powstałego w ramach Projektu obiektu. W konsekwencji instalacja fotowoltaiczna będzie pracowała w sposób uniemożliwiający powstawanie nadwyżek energii przekazywanych do sieci. Ponoszone wydatki na Projekt będą dokumentowane wystawianymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami. Majątek, który powstanie/zostanie zakupiony w ramach Projektu nie będzie służył Gminie do świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. Przedmiotowy majątek będzie ogólnodostępny dla zainteresowanych podmiotów trzecich. W konsekwencji Gmina będzie wykorzystywała efekty Projektu wyłącznie do czynności niepodlegających VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu od wydatków innych niż ponoszone w ramach ww. zadań wydatki dotyczące wykonania drogi wewnętrznej, dróg manewrowych przy parkingu, chodnika oraz wydatki dotyczące stanowisk/stacji ładowania pojazdów wraz z miejscami postojowymi i niezbędnymi instalacjami związanymi z tymi stanowiskami/stacjami ładowania pojazdów. Wskazali Państwo, iż Gmina będzie w stanie wyodrębnić poszczególne wydatki w ramach Projektu.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy są spełnione warunki:

-     podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

-     towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do takich czynności, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zatem, nie można obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które:

-     nie służą do czynności opodatkowanych podatkiem VAT,

-     służą do czynności zwolnionych od tego podatku,

-     służą do czynności niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie zatem z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – Gmina będzie wykorzystywała efekty Projektu wyłącznie do czynności niepodlegających VAT.

W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków objętych zakresem wniosku ponoszonych w związku z realizacją projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu pn.: („…”) innych niż wydatki takie jak: wykonanie drogi wewnętrznej, dróg manewrowych przy parkingu, chodnika oraz stanowiska/stacje ładowania pojazdów wraz z miejscami postojowymi i niezbędnymi instalacjami związanymi z tymi stanowiskami/stacjami ładowania pojazdów, ponieważ efekty projektu nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.