Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.727.2026.1.JP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „AA”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina i Miasto XX (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne mające na celu zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.

Gmina zamierza aplikować do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w …(dalej: BB) o udzielenie dotacji ze środków BB w … w ramach konkursu „CC” na zadanie pn. „AA”. Celem Konkursu jest dokonanie wyboru najlepszych zadań do wsparcia finansowego w formie dotacji ze środków BB w XX obejmujących działania związane z edukacją, promocją oraz upowszechnianiem dobrych praktyk w zakresie przeciwdziałania marnowaniu żywności i kształtowania prozdrowotnych nawyków żywieniowych, a dodatkowo mogących dotyczyć:

•      promowania zdrowego stylu życia, w tym aktywności fizycznej jako istotnego elementu profilaktyki zdrowotnej;

•      organizacji zajęć sportowych i innych form aktywności ruchowej służących poprawie kondycji fizycznej oraz dobrostanu uczestników;

•      promowania zasad zrównoważonego rozwoju i ochrony środowiska;

•      upowszechniania wiedzy na temat zagrożeń środowiskowych wynikających z działalności człowieka oraz sposobów ograniczania ich negatywnego wpływu na środowisko.

Zakres tematyczny konkursu obejmuje realizację zadań w obszarze edukacji ekologicznej i promocji aktywności fizycznej. Wysokość dofinansowania nie może przekroczyć 95% kosztów całkowitych zadania. Pozostała część poniesionych kosztów stanowić będzie wkład własny. Wnioskowana kwota dofinansowania w kwocie 76.000,00 zł. Planowany termin realizacji zadania: 01.10.2026 - 31.10.2027. Według planowanych efektów ekologicznych zadania:

-     liczba uczestników, którzy będą bezpośrednimi uczestnikami działań, których liczba jest znana i możliwa do określenia: ...,

-     szacunkowa liczba potencjalnych uczestników, pośrednich uczestników, którzy mogą spotkać się z efektami zadania: ....

Udział uczestników zostanie zapewniony poprzez współpracę Gminy i Miasta XX ze szkołami z terenu gminy, Miejską i Gminną Biblioteką Publiczną w BB, Miejsko-Gminnym Ośrodkiem Kultury w BB, sołtysami, Ochotniczymi Strażami Pożarnymi, kołami gospodyń wiejskich oraz lokalnymi organizacjami i liderami społecznymi.

Realizacja zadania mieści się w zakresie obowiązkowych zadań Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662).

Zadanie pn. „…” będzie gminnym programem edukacyjnym poświęconym przeciwdziałaniu marnowaniu żywności, kształtowaniu prozdrowotnych nawyków żywieniowych, świadomym wyborom konsumenckim, aktywności fizycznej oraz odpowiedzialności za środowisko.

Celem zadania jest zwiększenie wiedzy mieszkańców Gminy i Miasta XX w zakresie ograniczania marnowania żywności, planowania zakupów, prawidłowego przechowywania produktów, czytania etykiet, komponowania zdrowych posiłków oraz rozumienia wpływu codziennych wyborów żywieniowych na zdrowie, budżet domowy i środowisko. Projekt będzie również promował aktywność fizyczną jako element zdrowego stylu życia.

Projekt zostanie skierowany do kilku grup odbiorców: dzieci i młodzieży szkolnej, dorosłych mieszkańców, seniorów, rodzin oraz lokalnych grup opiniotwórczych, w tym nauczycieli, przedstawicieli instytucji miejskich, organizacji społecznych, klubów seniora i innych lokalnych liderów. Tak dobrane grupy pozwolą zwiększyć zasięg oddziaływania projektu i przenieść zdobytą wiedzę do gospodarstw domowych oraz lokalnej społeczności.

Zadanie zostanie zrealizowane w formule łączącej warsztaty edukacyjne oraz festyn sportowy. W pierwszej części przeprowadzone zostaną warsztaty w szkołach oraz spotkania dla dorosłych mieszkańców, seniorów i grup opiniotwórczych.

W drugiej części zorganizowany zostanie festyn sportowy, który będzie praktycznym podsumowaniem działań edukacyjnych i okazją do utrwalenia wiedzy w atrakcyjnej, aktywnej formule.

Warsztaty dla dzieci i młodzieży będą miały charakter praktyczny. Uczniowie będą pracować na przykładach produktów spożywczych, etykiet, opakowań, kart zadań, quizów i materiałów edukacyjnych. Zakres zajęć obejmie m.in. czytanie etykiet, analizę składu produktów, rozpoznawanie zawartości cukru, soli i tłuszczu, planowanie zakupów, właściwe przechowywanie żywności, rozumienie dat ważności, komponowanie zdrowego lunchboxu, wykorzystywanie resztek oraz poznawanie środowiskowych skutków marnowania jedzenia. W trakcie zajęć możliwe będzie wykorzystanie ogólnodostępnych aplikacji mobilnych umożliwiających skanowanie kodów kreskowych produktów spożywczych. Pozwoli to uczestnikom w praktyczny sposób analizować skład produktów, porównywać wartości odżywcze i podejmować bardziej świadome decyzje konsumenckie.

W ramach części stacjonarnej warsztatów przewidziano również moduł uzupełniający dotyczący jakości powietrza i wpływu środowiska życia na zdrowie człowieka. W trakcie zajęć możliwe będzie przeprowadzenie krótkiego pokazu działania drona antysmogowego jako przykładu narzędzia wykorzystywanego w edukacji ekologicznej i monitorowaniu jakości powietrza.

Pokaz będzie miał charakter pomocniczy i nie będzie stanowił odrębnego działania projektowego.

Warsztaty dla dorosłych mieszkańców i seniorów będą dotyczyły praktycznych sposobów ograniczania marnowania żywności w gospodarstwie domowym. Uczestnicy poznają zasady planowania zakupów, przechowywania produktów, rozumienia dat ważności, komponowania prostych i zdrowych posiłków oraz wykorzystywania resztek żywności. Spotkania dla grup opiniotwórczych będą natomiast poświęcone temu, jak wzmacniać lokalny przekaz dotyczący zdrowego żywienia, niemarnowania żywności i odpowiedzialnej konsumpcji.

Uzupełnieniem warsztatów będzie festyn sportowy, stanowiący praktyczne podsumowanie projektu. Wydarzenie zostanie zorganizowane w formule plenerowej i będzie łączyło aktywność fizyczną z edukacją dotyczącą zdrowego żywienia, niemarnowania żywności i ochrony środowiska. W ramach festynu przewiduje się organizację stanowisk tematycznych, konkursu, aktywności sportowych, animacji ruchowych, stanowiska profilaktyczno-zdrowotnego oraz zadań edukacyjnych utrwalających wiedzę zdobytą podczas warsztatów. Uczestnicy będą mogli brać udział m.in. w zadaniach dotyczących czytania etykiet, prawidłowego przechowywania żywności, rozpoznawania dat ważności, zawartości cukru w popularnych produktach, komponowania zdrowego lunchboxu oraz wykorzystywania resztek jedzenia. Festyn sportowy będzie miał charakter otwarty, rodzinny i integracyjny. Jego celem będzie promocja aktywności fizycznej jako elementu zdrowego stylu życia oraz pokazanie, że wiedzę dotyczącą zdrowego odżywiania i niemarnowania żywności można utrwalać w atrakcyjnej, angażującej formule dostępnej dla różnych grup wiekowych. Podczas festynu sportowego przewidziano również stanowisko edukacyjno-prozdrowotne z udziałem lekarza i dietetyka. Jego celem będzie omówienie wpływu zdrowego żywienia, aktywności fizycznej, ograniczania nadmiaru cukru, soli i tłuszczu oraz niemarnowania żywności na zdrowie mieszkańców.

Stanowisko będzie miało charakter edukacyjny i profilaktyczny, bez prowadzenia diagnostyki medycznej oraz bez udzielania indywidualnych świadczeń zdrowotnych. Pokaz drona antysmogowego będzie uzupełniającym elementem edukacji ekologicznej realizowanym podczas festynu sportowego. Stanowiska festynowe zostaną zorganizowane jako plenerowe punkty edukacyjno-sportowe, z zapewnieniem niezbędnego zaplecza technicznego, w tym namiotów stanowiskowych, stołów, oznakowania, materiałów edukacyjnych oraz obsługi prowadzących. Namioty i infrastruktura będą służyć prawidłowej organizacji zajęć w terenie, ochronie materiałów edukacyjnych oraz zapewnieniu bezpiecznych warunków realizacji działań.

Efektem realizacji zadania będzie wzrost wiedzy uczestników w zakresie ograniczania marnowania żywności, zdrowego żywienia, świadomych zakupów, czytania etykiet, przechowywania produktów, ograniczania strat żywności oraz rozumienia wpływu codziennych wyborów konsumenckich na środowisko. Projekt przyczyni się również do promocji aktywnego stylu życia i integracji społeczności lokalnej wokół tematów zdrowia, żywności i ochrony środowiska.

Poniesionych kosztów w ramach zadania nie będzie można powiązać bezpośrednio ani pośrednio z działalnością gospodarczą. Gmina nie będzie uzyskiwała żadnych przychodów z tytułu realizacji wskazanego zadania. Nie będzie pobierała opłat za uczestnictwo w warsztatach edukacyjnych i festynie sportowym. Jest wyłącznie działaniem skoncentrowanym na wykonaniu zadań statutowych gminy, czyli zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnot w zakresie: ochrony środowiska i przyrody, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, promocji gminy. Jednocześnie wnioskodawca podkreśla, że w ramach realizacji wskazanych działań nie będzie świadczyła usług pobocznych, tj.: wynajem powierzchni pod stoiska handlowe, gastronomiczne, wystawiennicze czy promocyjne, usług reklamowych, które są praktykowane przy różnego typu imprezach kulturalnych i rekreacyjnych. Realizacja zadania będzie mieściła się tylko w zakresie wykonywania władzy publicznej.

Realizacja zadania na opisanych warunkach uzależniona jest wyłącznie od uzyskania przez Gminę i Miasto XX dofinansowania ze środków BB.

Wszystkie faktury w ramach realizacji tego zadania dokumentujące nabycie towarów i usług wystawione będą na Gminę i Miasto XX. Zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Efekty projektu będą wykorzystywane tylko po to, aby służyć poprawie stanu środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz warunków życia i zdrowia mieszkańców lokalnej społeczności.

Pytanie

Czy Gmina i Miasto XX będzie posiadała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „AA”?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanych okolicznościach Gmina nie będzie posiadała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania pn. „AA”. Nie występuje jako usługodawca i jednocześnie podatnik VAT. Nie oferuje świadczenia usług w sposób charakterystyczny dla obrotu gospodarczego, nie wykonuje w tym zakresie czynności podlegających VAT. Całokształt omawianych czynności Gminy należy wiązać wyłącznie z wywiązywaniem się przez nią - jako organ władzy publicznej - zadań publicznych, ukierunkowanych bezpośrednio na zaspakajanie potrzeb lokalnej społeczności w zakresie ochrony środowiska i przyrody, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, promocji gminy.

Według wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 119 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo to przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn.: odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 662), Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wnioskodawca nie będzie miał zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W świetle powyższego, zdaniem Gminy, podejmując działania w ramach zadania Gmina nie realizuje przedsięwzięcia gospodarczego w sferze obrotu prywatnoprawnego. Nie występuje w stosunku do bliżej nieoznaczonego kręgu zainteresowanych z ofertą edukacyjną czy kulturalną, jako przedsiębiorca, w warunkach wolnorynkowych. W omawianych okolicznościach gmina wykonuje spoczywający na niej publicznoprawny obowiązek w zakresie spraw ochrony środowiska i przyrody, ochrony zdrowia, edukacji publicznej, kultury fizycznej.

Spełnione zostały oba podstawowe kryteria rozpoznania organu władzy publicznej działającego poza systemem VAT. Po pierwsze - mamy do czynienia z organem władzy publicznej. Jak to zostało zaznaczone wyżej, gmina jest jednostką samorządu terytorialnego. Po drugie - organ ten właśnie w takim charakterze realizuje w skali lokalnej politykę Państwa w zakresie przede wszystkim ochrony zdrowia i kultury fizycznej jak również ochrony środowiska i przyrody, w realizację którego zaangażowały się - ujmując rzecz szeroko - władze publiczne, aby zapewnić jak najwyższe standardy zaspakajania potrzeb i bezpieczeństwa mieszkańców. W takim stanie rzeczy - z perspektywy Gminy - mówimy o zadaniu publicznym, nie zaś o prywatnych interesach, przede wszystkim majątkowych, uczestnika obrotu gospodarczego. Dlatego gmina uzyskuje finansowe wsparcie ze strony BB.

Organizacja warsztatów edukacyjnych i festynu sportowego nie jest transakcją handlową w robocie gospodarczym w relacji Gmina i mieszkańcy (dzieci i dorośli) - uczestnicy działań. Gmina nie będzie pobierać również opłat za udział we wskazanych wydarzeniach ani za korzystanie z poszczególnych atrakcji. W ramach realizacji wskazanych działań nie będzie świadczyła usług pobocznych, tj.: wynajem powierzchni pod stoiska handlowe, gastronomiczne, wystawiennicze czy promocyjne, usług reklamowych, które są praktykowane przy różnego typu imprezach kulturalnych i rekreacyjnych. Brak zatem wzajemności świadczeń. Nie ma tu miejsca na negocjacje między kontrahentami (Gmina - Mieszkańcy). Ponoszone przez Gminę wydatki mają charakter czysto społeczny i niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą przez organy administracji publicznej. Gmina ma za zadanie prowadzić politykę proekologiczną i prozdrowotną i za realizację tego celu jest odpowiedzialna jako organ władzy publicznej, nie zaś jako prywatny przedsiębiorca działający w sferze usług.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy Gmina uważa, że nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Zbieranie, transport oraz zadania pn. „AA" ponieważ, jak wskazał Wnioskodawca, Gmina nie działa ona w tym zakresie jako podatnik VAT oraz zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Na potwierdzenie Państwa stanowiska przytaczają Państwo następujące interpretacje indywidualne wydane w oparciu o podobny opis zdarzenia przyszłego:

-     znak pisma 0113-KDIPT1-1.4012.289.2023.1.WL z 21 kwietnia 2023 r.,

-     znak pisma 0113-KDIPT1-2.4012.254.2024.1.JSZ z 24 maja 2024 r.,

-     znak pisma 0113-KDIPT1-2.4012.229.2024.1.SM z 28 maja 2024,

-     znak pisma 0113-KDIPT1-3.4012.317.2024.1.JM z 19 czerwca 2024 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:

Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:

W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Jak już wskazałem wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – zakupione towary i usługi służące realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności podlegających ustawie o podatku od towarów i usług. Efekty projektu będą wykorzystywane tylko po to, aby służyć poprawie stanu środowiska i przyrody, edukacji publicznej oraz warunków życia i zdrowia mieszkańców lokalnej społeczności.

Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „AA”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „AA”, bowiem efekty zadania nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie poruszone we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami tj. kwestia prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „Zbieranie, transport” – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.