Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.760.2025.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

-     prawa do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z użytkowaniem samochodu w przypadku przeznaczania go wyłącznie do wynajmu albo wyłącznie do działalności gospodarczej,

-     kwestii konieczności obowiązku każdorazowej aktualizacji VAT-26 dla samochodu, w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu z najmu do prowadzonej działalności gospodarczej i odwrotnie.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na pismo – pismem z 30 września 2025 r. (data wpływu 30 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

… Sp. j. z siedzibą w …. (dalej: “Wnioskodawca”), w której wspólnikami są cztery osoby fizyczne jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Główna działalność Wnioskodawcy opodatkowana VAT koncentruje się na sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków czyszczących.

Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy.

Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy:

1)  23.99.Z, Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana,

2)  41 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,

3)  43 Roboty budowlane specjalistyczne,

4)  46 Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi,

5)  47 Handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi,

6)  49 Transport lądowy oraz transport rurociągowy,

7)  52 Magazynowanie i działalność usługowa wspomagająca transport,

8)  64.99.Z, Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

9)  68 Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości,

10)  77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek.

Wnioskodawca w dniu 14.05.2025 r. zawarł umowę leasingu samochodu osobowego której przedmiotem było Volvo, rok. produkcji 2025, numer rejestracyjny .... (dalej: „Samochód”).

Samochód osobowy został wyleasingowany z przeznaczeniem do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT) użytkowania na cele działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Wskazany samochód jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 4a pkt 9a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.).

Wnioskodawca zaprowadził stosowną ewidencję przebiegu pojazdu, złożył w dniu 28.04.2024 r. informacje o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26) oraz złożył stosowne zawiadomienia do Naczelnika .... Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym Wnioskodawca odliczał 100% VAT od faktur leasingowych dotyczących Samochodu.

Na koniec maja Spółka podjęła decyzje, że samochód ten będzie wynajmowany do spółki powiązanej, o czym poinformowała w piśmie z dnia 30.05.2025 właściwy Urząd Skarbowy.

Samochód ma być wyłącznie wykorzystywany na cele wynajmu lub na cele działalności gospodarczej.

Spółka nie wyklucza, sytuacji, że w przyszłości, w przypadku rozwiązania umowy najmu, Samochód mógłby być wykorzystywany również na cele działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W tej sytuacji Wnioskodawca będzie prowadził stosowną ewidencję przebiegu pojazdu.

W dniu 27.05.2025 r. … wydał upoważnienie do podnajmu przedmiotu leasingu na rzecz podmiotu powiązanego.

Wynajem odbywa i będzie odbywać się na podstawie umowy najmu, w której określony jest m.in. czas trwania najmu. Wynajem odbywa i będzie odbywać się na warunkach rynkowych. Za każdym razem wynajem będzie odpłatny i będzie dokumentowany fakturami VAT.

Zgodnie z umową najmu zawartą pomiędzy Wnioskodawcą a spółką powiązaną z dnia 02.06.2025 przedmiotem najmu jest Samochód. Wnioskodawca zobowiązał się do:

1)  zapewnienia samochodu zastępczego w przypadku kradzieży, wypadku, awarii lub czynności serwisowych trwających ponad 24h,

2)  uczestniczenia w procedurze organizacyjnej usuwania szkód, również powypadkowych i dochodzenia odszkodowań,

3)  terminowego opłacania ubezpieczeń.

Umowa najmu została zawarta bezterminowo od dnia 02.06.2025. Wysokość miesięcznego wynagrodzenia za najem została określona w oparciu o ceny rynkowe wynajmu pojazdu ww. klasy. Określona kwota miesięcznej opłaty za najem samochodu zawiera wszystkie koszty niezbędne do realizacji przedmiotu umowy, a w szczególności:

a)  koszty obsługi serwisowej,

b)  ubezpieczenie samochodu w zakresie OC, AC, NNW.

Koszty bieżącej eksploatacji samochodu, takie jak np. koszty mycia, paliwa, opłat za korzystanie z autostrad i parkingów – obciążają i będą obciążać najemcę.

Wszelkie koszty związane z eksploatacją pojazdu, takie jak: części zamienne, materiały eksploatacyjne, a także koszty ubezpieczenia Samochodu ponosi i będzie ponosić Wnioskodawca.

Wnioskodawca będzie także transportował Samochód w celu wykonania niezbędnych do prawidłowego użytkowania pojazdu usług serwisowych. W chwili składania niniejszego wniosku Wnioskodawca nie wynajmuje innych pojazdów, jednakże nie wyklucza on rozszerzenia działalności w tym zakresie w przyszłości.

Samochód wykorzystywany jest i będzie do celów najmu oraz ewentualnie, do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Wnioskodawca wyklucza użytkowanie Samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Od momentu wyleasingowania Samochodu Wnioskodawca zalicza i będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczeń i limitów koszty od faktur leasingowych, wydatki eksploatacyjne oraz składki ubezpieczeniowe związane z Samochodem.

Spółka odlicza i będzie odliczać kwotę podatku od wydatków związanych z wyleasingowaniem Samochodu z uwagi na jego przeznaczenie.

Wnioskodawca złożył VAT-26 w ramach której wskazał dane Samochodu wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej i zaprowadził ewidencję przebiegu pojazdu – jednak nie będzie prowadził tej ewidencji w okresach, w których Samochód będzie wynajmowany. Ewidencję będzie prowadził jednak w okresach kiedy Samochód będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, pomiędzy okresami najmu.

Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów najmu zawieranych przez Wnioskodawcę, z podmiotami trzecimi (jak również z podmiotami powiązanymi) jest i będzie ustalane na poziomie rynkowym.

Wnioskodawca posiada również regulamin użytkowania Samochodu, który wyklucza używanie go do celów innych niż działalność gospodarcza, a szczególności do celów prywatnych pracowników lub osób trzecich.

Celem wprowadzenia regulaminu jest efektywne zarządzanie wykorzystywaniem samochodów w Spółce i wykluczenie ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu Samochodu, może być on tylko używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Oprócz posiadanego regulaminu użytkowania Samochodu Wnioskodawca w okresie pomiędzy najmem lub wykorzystywaniem Samochodu do działalności gospodarczej będzie zabezpieczał klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym użyciem. Wnioskodawca powołał administratora floty do wykonywania zadań związanych z administracją floty samochodowej oraz nadzoru nad przestrzeganiem regulaminu.

Poza najmem Wnioskodawca nie wyklucza, że będzie wykorzystywał Samochód również w swojej działalności gospodarczej. Zasady wykorzystywania Samochodu będą również w tym przypadku wykluczać użytkowanie pojazdu w inny sposób niż na cele prowadzonej działalności gospodarczej. W tym celu Wnioskodawca sformułował pytanie nr 2 do niniejszego Wniosku.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Jakie wydatki dotyczące przedmiotowego samochodu, objęte są zakresem wniosku złożonego z tytułu których dokonują / będą Państwo dokonywać odliczenia podatku VAT (należy podać katalog zamknięty tych wydatków)?

Wnioskodawca wskazuje, że zakresem wniosku objęte są następujące wydatki od których dokonywane są i będą odliczenia podatku VAT:

a)  opłaty leasingowe dotyczący leasingowanego Samochodu,

b)  opłaty za ubezpieczenie Samochodu w zakresie OC, AC, NNW,

c)  koszty obsługi serwisowej,

d)  koszy bieżącej eksploatacji Samochodu takie jak: części zamienne, materiały eksploatacyjne, koszty mycia, paliwa, opłat za korzystanie z autostrad i parkingów.

W tym zakresie jak zostało wskazane we Wniosku „Od momentu wyleasingowania Samochodu Wnioskodawca zalicza i będzie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów bez ograniczeń i limitów koszty od faktur leasingowych, wydatki eksploatacyjne oraz składki ubezpieczeniowe związane z Samochodem.”

W tym w przypadku najmu pojazdu koszty bieżącej eksploatacji obciążają i będą obciążać najemcę.

Czy samochód osobowy, o którym mowa we wniosku jest samochodem osobowym o którym mowa w art. 2 pkt 34 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.)?

Tak, Samochód o którym mowa we wniosku jest pojazdem samochodowym o którym mowa w art. 2 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług, a także jest samochodem osobowym w rozumieniu art. 4a pkt 9a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Czy z posiadanego regulaminu wprowadzonego w związku z użytkowaniem przedmiotowego pojazdu, wynika, że samochód jest / będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą?

Jak zostało wskazane we wniosku „Wnioskodawca posiada również regulamin użytkowania Samochodu, który wyklucza używanie go do celów innych niż działalność gospodarcza, a szczególności do celów prywatnych pracowników lub osób trzecich. Celem wprowadzenia regulaminu jest efektywne zarządzanie wykorzystywaniem samochodów w Spółce i wykluczenie ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu Samochodu, może być on tylko używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.”

Wobec powyższego Wnioskodawca potwierdza, że z wprowadzonego regulaminu w związku z użytkowaniem przedmiotowego pojazdu wynika że Samochód jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest i będzie wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W jaki sposób kontrolują Państwo, czy przedmiotowy samochodów jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej?

Wnioskodawca oprócz wprowadzenia zasad wykorzystywania Samochodu w postaci regulaminu użytkowania Samochodu powołał administratora floty do wykonywania zadań związanych z administracją floty samochodowej oraz nadzoru nad przestrzeganiem regulaminu. Zgodnie z zasadami wprowadzonymi przez Wnioskodawcę w okresie pomiędzy okresem najmu lub wykorzystaniem Samochodu do działalności gospodarczej zabezpiecza i będzie zabezpieczał klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym użyciem.

Czy istnieje nadzór nad używaniem przedmiotowego samochodu w trakcie wykonywania obowiązków służbowych (np. GPS) i w czym się to przejawia?

Wnioskodawca nie stosuje systemu GPS, natomiast nadzór nad używaniem opisanego we wniosku Samochodu przejawia się tym, że w momencie gdy Samochodów jest przekazywany na cele najmu – to na najemcy spoczywają nadzór nad powierzonym samochodem.

W momencie gdy Samochód „wraca” do Wnioskodawcy wówczas podlega nadzorowi przez administratora floty, który pełni nadzór nad przestrzeganiem regulaminu użytkowania samochodów służbowych.

Dodatkowo nadzór przejawia się tym, że w okresach gdy Samochód nie jest przedmiotem najmu klucze do niego są odpowiednio zabezpieczane, uniemożliwiając nieautoryzowany dostęp do Samochodu.

Czy prowadzona przez Państwa ewidencja przebiegu samochodu zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług?

Tak, prowadzona ewidencja przebiegu Samochodu zawiera wszystkie elementy wymienione w art. 86a ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Proszę wyjaśnić co oznacza Państwa sformułowanie, że „Wnioskodawca (…) jednak nie będzie prowadził tej ewidencji w okresach w których Samochód będzie wynajmowany. Ewidencję będzie prowadził jednak w okresach kiedy Samochód będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, pomiędzy okresami najmu (…)?

Oznacza to, że jeżeli Wnioskodawca wykorzystuje leasingowany samochód wyłączenie w celu działalności gospodarczej i w zakres jego działalności wchodzi wynajem samochodów osobowych oraz samochód będzie służył tylko i wyłącznie do działalności w zakresie opodatkowanej podatkiem VAT zarówno na podstawie zawieranych umów najmu, jak i do wyłącznej działalności Spółki, to należy uznać, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

Tym samym nie znajduje w tej sprawie zastosowania ograniczenie odliczenie podatku VAT w zakresie zawartym w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane we wniosku przepisy prawa, w związku z przekazywaniem przez Wnioskodawcę Samochodu na rzecz najemcy nie jest oraz nie będzie on zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu, ponieważ zarówno w przypadku najmu jak i wykorzystywaniu do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, służy i będzie służył on wyłącznie do prowadzeniu działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Jednocześnie, w sytuacji, gdy Wnioskodawca zmieni charakter wykorzystywania Samochodu z najmu (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) na cele związane wyłącznie z działalnością gospodarczą (inną niż najem) jest i będzie on zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu dla tego pojazdu celem odliczania 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem na podstawie pierwotnie złożonego formularza VAT-26. W tym zakresie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonywania aktualizacji informacji VAT-26.

Zatem Wnioskodawca posiada i będzie posiadał prawo do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa w przypadku wynajmu samochodu nawet jeśli zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu w czasie jego trwania (gdyż przepisy nie wymagają prowadzenia ewidencji jeśli samochód jest wynajmowany w ramach działalności gospodarczej – art. 86a ust 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT).

Czy – w przypadku oddania samochodu najemcy do użytkowania w związku z zawartą umową najmu, dokonują / będą Państwa dokonywać stosownych wpisów w ewidencji przebiegu pojazdu, zgodnie z art. 86a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?

Nie, w przypadku oddania Samochodu najemcy do użytkowania przepisy nie wymagają prowadzenia ewidencji w ramach działalności gospodarczej.

Czy dołożą Państwo należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia przedmiotowego pojazdu do celów prywatnych pracowników, należy wskazać jakie czynności zostały podjęte, w czym ta staranność się przejawia?

Tak, Wnioskodawca dołoży należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia przedmiotowego pojazdu (Samochodu) do celów prywatnych pracowników. W tym zakresie jak opisano we wniosku wprowadzono regulamin użytkowania samochodów oraz powołano administratora floty, który nadzorować będzie wpisy w ewidencji przebiegu pojazdu (które muszą zawierać m.in.: datę i cel wyjazdu, opis trasy (skąd - dokąd), liczbę przejechanych kilometrów, imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem). Ponadto w okresach pomiędzy okresami najmu Samochodu, kluczyki od Samochodu są odpowiednio zabezpieczane w sposób uniemożliwiający nieautoryzowany dostęp do Samochodu.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jest i będzie on uprawniony do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z użytkowaniem Samochodu opisanego w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym w przypadku wyłącznie jego wynajmu i bez konieczności składania aktualizacji informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT?

2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym jest i będzie on uprawniony do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z użytkowaniem Samochodu opisanego w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym w przypadku wykorzystywania go w działalności gospodarczej Wnioskodawcy przy założeniu prowadzenia ewidencji przebiegu i bez konieczności składania aktualizacji informacji zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1:

Z uwagi na fakt, że zarówno w przypadku przeznaczenia Samochodu na wynajem jak i działalność gospodarczą Wnioskodawcy, Samochód ten będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, stoi on na stanowisku, że będzie miał prawo do 100% odliczenia podatku VAT od faktur leasingowych.

Powyższe stanowisko Wnioskodawca opiera na poniższej podstawie prawnej:

Zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całej kwoty podatku Vat w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:

a)  wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub

b)  konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;

W art. 86a ust. 4 Ustawy o VAT ustawodawca zamieścił przepis, w myśl którego pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

1)  sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub

2)  konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.

Jednocześnie w 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, ustawodawca zamieścił przepis, w myśl którego warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1)  przeznaczonych wyłącznie do:

a)  odprzedaży,

b)  sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c)  oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze - jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Wnioskodawca wykorzystuje leasingowany samochód wyłączenie w celu działalności gospodarczej i w zakres jego działalności wchodzi wynajem samochodów osobowych oraz samochód będzie służył tylko i wyłącznie do działalności w zakresie opodatkowanej podatkiem Vat zarówno na podstawie zawieranych umów najmu, jak i do wyłącznej działalności Spółki, to można on uznać, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa się w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym zastosowania, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej.

Tym samym, zdaniem Spółki, nie znajduje w tej sprawie zastosowania ograniczenie odliczenie podatku Vat w zakresie zawartym w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, w związku z przekazywaniem przez Wnioskodawcę Samochodu na rzecz najemcy nie jest oraz nie będzie on zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu, ponieważ zarówno w przypadku najmu jak i wykorzystywaniu do działalności gospodarczej Wnioskodawcy, służy i będzie służył on wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Jednocześnie, w sytuacji, gdy Wnioskodawca zmieni charakter wykorzystywania Samochodu z najmu (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) na cele związane wyłącznie z działalnością gospodarczą (inną niż najem) jest i będzie on zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu dla tego pojazdu celem odliczania 100% kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z tym pojazdem na podstawie pierwotnie złożonego formularza VAT-26. W tym zakresie Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonywania aktualizacji informacji VAT-26.

W ocenie Wnioskodawcy ma on i będzie miał on prawo do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa w przypadku wynajmu samochodu nawet jeśli zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu w czasie jego trwania (gdyż przepisy nie wymagają prowadzenia ewidencji jeśli samochód jest wynajmowany w ramach działalności gospodarczej).

Pytanie 2:

W ocenie Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy ponownie (po zakończeniu najmu lub w przerwach pomiędzy okresami najmu) Wnioskodawca rozpocznie wykorzystywanie Samochodu wyłącznie w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (innej niż wynajem) i zaprowadzi ewidencję przebiegu dla tego pojazdu, a z zasad i regulaminów wykluczone będzie użytkowanie tego Samochodu na cele inne niż wyłącznie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, wówczas będzie miał on prawo do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wykorzystywania pojazdu na cele wynajmu nie jest on zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu, natomiast w okresach gdy Samochód wykorzystywany jest w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (innej niż wynajem), wówczas aby odliczyć 100% VAT Wnioskodawca musi zapewnić stosowną ewidencję pojazdu oraz wykluczyć regulaminowo użytek pojazdu na cele inne niż wyłącznie związane z działalnością gospodarczą.

Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Pytanie 1:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawa o VAT: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT: „Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług”.

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 Ustawy o VAT.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a Ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)  wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,

2)  należnego z tytułu:

a)  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

3)  należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

4)  wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

Zgodnie z art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych,

2)  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,

3)  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Natomiast w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Jednakże zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

1)  przeznaczonych wyłącznie do:

a)  odprzedaży,

b)  sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

c)  oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Dodatkowo, zgodnie z art. 86a ust. 12 Ustawy o VAT, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 oraz ust. 12 Ustawy o VAT, w przypadku samochodów osobowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie, nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu, o ile oddawanie w odpłatne używanie jest przedmiotem działalności podatnika.

Z kolei brak obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu skutkuje brakiem obowiązku składania do urzędu skarbowego informacji VAT-26, o której mowa w art. 86a ust. 12 Ustawy o VAT.

Reasumując, co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj.

1)  sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz

2)  wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c Ustawy o VAT), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c Ustawy o VAT ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów.

Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca nie był i nie będzie zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy ma i będzie miał on prawo do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa nawet jeśli zaprzestanie prowadzenia ewidencji przebiegu w przypadku przeznaczenia Samochodu wyłącznie na wynajem.

Pytanie 2:

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:

1)  wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika,

2)  należnego z tytułu:

a)  świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b)  dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,

c)  wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,

3)  należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a,

4)  wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2-3 oraz art. 34.

Zgodnie z art. 86a ust. 2 Ustawy o VAT, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

1)  nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych,

2)  używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3,

3)  nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a Ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.

Natomiast w myśl art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W ocenie Wnioskodawcy, będzie miał on również prawo do odliczenia 100% VAT od wszelkich wydatków związanych z Samochodem i nie utraci tego prawa w przypadku przeznaczenia ww. Samochodu również do celów własnej działalności gospodarczej innej niż wynajem – w przypadku zaprowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz regulaminowego wykluczenia użytkowania Samochodu na cele prywatne lub inne niż związane wyłącznie z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Aktualizacje informacji, zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, składa w przypadku zmiany wykorzystania pojazdu samochodowej z wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza. Powyższe nie będzie miało miejsca w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, gdyż Samochód każdorazowo będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania aktualizacji informacji VAT-26 ww. Samochodu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że w świetle dokonanego uzupełnienia wniosku będącego efektem udzielonej odpowiedzi na wezwanie stanowisko Wnioskodawcy nie uległo zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Należy wskazać, że kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały uregulowane w art. 86a ustawy.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 34 ustawy o VAT:

Stosownie do treści art. 86a ust. 2 ustawy:

Zatem zgodnie z powyższymi regulacjami podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.

Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.

Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.

Jednakże od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy zasady przewidziano wyjątki.

W świetle art. 86a ust. 3 ustawy:

Według art. 86a ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:

Zatem w odniesieniu do pojazdu, który jest przeznaczony np. do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, ale jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:

W myśl art. 86a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 86a ust. 8 ustawy:

W art. 86a ust. 12 ustawy wskazano, że:

Na mocy art. 86a ust. 13 ustawy:

Zgodnie z art. 86a ust. 14 ustawy:

Z kolei zgodnie z art. 86a ust. 15 ustawy:

Należy wskazać, że składana informacja ma charakter sformalizowany, a jej wzór – w postaci druku VAT-26 – został określony przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 28 września 2021 r. w sprawie wzoru informacji o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (Dz. U. z 2021 r. poz. 1790).

Należy podkreślić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.

Możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach, dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.

Dla celów pełnego odliczania VAT fakt wykorzystywania pojazdów wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. Określone przez podatnika zasady używania pojazdów muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku tych pojazdów.

Zatem podatnicy użytkujący samochody osobowe w działalności gospodarczej mają ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na ich zakup, eksploatację i bieżące użytkowanie. W sytuacji, gdy przedsiębiorca zdecyduje się na pełne odliczenie VAT, jest zobowiązany wykazać, że pojazd jest użytkowany wyłącznie w celach prowadzonej działalności gospodarczej.

Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.

Jednakże w art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do sprzedaży, odprzedaży oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. a i c ustawy ma zastosowanie, jeżeli sprzedaż, odprzedaż i najem tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów.

Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.

Z opisu sprawy wynika, że Państwa opodatkowana VAT działalność koncentruje się na sprzedaży hurtowej wyrobów porcelanowych, ceramicznych i szklanych oraz środków. W dniu 14.05.2025 r. zawarli Państwo umowę leasingu samochodu osobowego. Samochód osobowy został wyleasingowany z przeznaczeniem do działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych VAT) użytkowania na cele Państwa działalności gospodarczej. Wskazany samochód jest samochodem osobowym. Zaprowadzili Państwo stosowną ewidencję przebiegu pojazdu, złożyli Państwo informacje o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26) oraz złożyli stosowne zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego. W związku z powyższym odliczali Państwo 100% VAT od faktur leasingowych dotyczących Samochodu. Na koniec maja podjęli Państwo decyzje , że samochód ten będzie wynajmowany do spółki powiązanej, o czym poinformowali Państwo w piśmie z dnia 30.05.2025 właściwy Urząd Skarbowy. Samochód ma być wyłącznie wykorzystywany na cele wynajmu lub na cele działalności gospodarczej. Nie wykluczają Państwo, sytuacji, że w przyszłości, w przypadku rozwiązania umowy najmu, Samochód mógłby być wykorzystywany również na cele działalności gospodarczej. W tej sytuacji będą Państwo prowadzili stosowną ewidencję przebiegu pojazdu. Wynajem odbywa i będzie odbywać się na podstawie umowy najmu, w której określony jest m.in. czas trwania najmu. Wynajem odbywa i będzie odbywać się na warunkach rynkowych. Za każdym razem wynajem będzie odpłatny i będzie dokumentowany fakturami VAT.

Samochód wykorzystywany jest i będzie do celów najmu oraz ewentualnie, do prowadzenia działalności gospodarczej tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym wykluczają Państwo użytkowanie samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Złożyli Państwo VAT-26 w ramach której wskazali Państwo dane samochodu wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej i zaprowadzili ewidencję przebiegu pojazdu – jednak nie będą Państwo prowadzili tej ewidencji w okresach, w których samochód będzie wynajmowany. Ewidencję będą Państwo prowadzili jednak w okresach kiedy samochód będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, pomiędzy okresami najmu. W przypadku oddania samochodu najemcy do użytkowania w związku z zawartą umową najmu nie dokonują oraz nie będą Państwo dokonywać stosownych wpisów w ewidencji przebiegu pojazdu, zgodnie z art. 86a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Każdorazowe wynagrodzenie z tytułu umów najmu zawieranych przez Państwa, z podmiotami trzecimi (jak również z podmiotami powiązanymi) jest i będzie ustalane na poziomie rynkowym. Posiadają Państwo również regulamin użytkowania samochodu, który wyklucza używanie go do celów innych niż działalność gospodarcza, a szczególności do celów prywatnych pracowników lub osób trzecich. Celem wprowadzenia regulaminu jest efektywne zarządzanie wykorzystywaniem samochodów w Spółce i wykluczenie ich użycia do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu samochodu, może być on tylko używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Oprócz posiadanego regulaminu użytkowania samochodu, w okresie pomiędzy najmem lub wykorzystywaniem samochodu do działalności gospodarczej będą Państwo zabezpieczali klucze do samochodu przed nieautoryzowanym użyciem. Powołali Państwo administratora floty do wykonywania zadań związanych z administracją floty samochodowej oraz nadzoru nad przestrzeganiem regulaminu. Poza najmem nie wykluczają Państwo, że będą Państwo wykorzystywać samochód również w swojej działalności gospodarczej. Zasady wykorzystywania samochodu będą również w tym przypadku wykluczać użytkowanie pojazdu w inny sposób niż na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Z wprowadzonego regulaminu w związku z użytkowaniem przedmiotowego pojazdu wynika, że Samochód jest i będzie wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i wykluczone jest i będzie wykorzystywanie tego samochodu do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dołożą Państwo należytej staranności, aby wykluczyć możliwość użycia przedmiotowego pojazdu (Samochodu) do celów prywatnych pracowników.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że wbrew Państwa twierdzeniu samochód nie będzie wykorzystywany włącznie do najmu. Jak wynika z opisu sprawy, zawarli Państwo umowę leasingu samochodu, który przeznaczyli Państwo do wykorzystywania w Państwa działalności gospodarczej. W tym celu złożyli Państwo informacje o pojazdach samochodowych wykorzystywanych wyłącznie do działalności gospodarczej (VAT-26) oraz złożyli stosowne zawiadomienia do Naczelnika Urzędu Skarbowego, równocześnie zaprowadzili Państwo stosowną ewidencję. Następnie zdecydowali się Państwo na wynajęciu przedmiotowego pojazdu, o czym poinformowali Państwo w piśmie z dnia 30.05.2025 właściwy Urząd Skarbowy. W opisie sprawy wskazali Państwo, że samochód wykorzystywany jest i będzie do celów najmu oraz ewentualnie, do prowadzenia przez Państwa działalności gospodarczej tj. wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W okresach, gdy nie jest zawarta żadna umowa najmu Samochodu, może być on tylko używany jedynie w celu jego dotankowania, serwisu lub przeglądu technicznego bądź na cele działalności gospodarczej przy spełnieniu warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Oprócz posiadanego regulaminu użytkowania Samochodu Wnioskodawca w okresie pomiędzy najmem lub wykorzystywaniem Samochodu do działalności gospodarczej będzie zabezpieczał klucze do Samochodu przed nieautoryzowanym użyciem.

Należy zauważyć, że w przywołanym wcześniej art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawodawca zrezygnował z wymogu prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w przypadku pojazdów samochodów przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze.

Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów np. wykorzystywane w Państwa działalności gospodarczej. Zatem w odniesieniu do pojazdu, który – tak jak w przypadku Państwa – będzie przeznaczony do odpłatnego najmu, ale pomiędzy poszczególnymi umowami najmu samochód będzie wykorzystywany na cele związane z działalnością gospodarczą inną niż wynajem, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji. Ewidencja dla tego rodzaju pojazdów (jeśli jest to pojazd obiektywnie wykorzystywany wyłącznie w Państwa działalności gospodarczej) musi być prowadzona i powinna zawierać wymagane przepisami elementy. W sytuacji zatem, gdy przeznaczą Państwo samochód również do wykorzystywania do celów pozostałej działalności gospodarczej, wykluczając przy tym, poprzez wprowadzenie w firmie zasad jego używania eliminujących, możliwość wykorzystywania tego pojazdu w celach prywatnych, to mają Państwo prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku, jednakże pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz zgłoszeniu naczelnikowi urzędu skarbowego na druku VAT-26 informacji o pojeździe samochodowym wykorzystywanym wyłącznie do działalności gospodarczej. W sytuacji opisanej we wniosku nie można uznać, że pojazd będzie przeznaczony wyłącznie do odpłatnego najmu, gdyż jak sami Państwo wskazujecie pomiędzy poszczególnymi umowami najmu samochód będzie wykorzystywany na cele związane z działalnością gospodarczą.

Nie można zatem uznać, ze samochód jest wykorzystywany włącznie do najmu. Zatem celem spełniania warunków do pełnego odliczenia poza regulaminami , są Państwo również zobowiązani do prowadzenia ewidencji. Skoro zatem w związku z zawarciem umowy najmu – jak wynika z opisu - zaprzestali Państwo prowadzenia ewidencji, to nie spełniają warunku do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z przedmiotowym pojazdem.

W przypadku natomiast niespełnienia wszystkich warunków określonych przepisami, należy uznać, że nie mają Państwo prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego w przypadku najmu samochodu, jak również wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Tym samym należy stwierdzić, że w przedstawionych okolicznościach sprawy, w przypadku braku spełnienia warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu – w myśl art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy – będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia tylko 50% kwoty podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na przedmiotowy pojazd, które będą ponoszone w okresie jego użytkowania. Prawo do odliczenia podatku VAT będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii konieczności obowiązku każdorazowej aktualizacji VAT-26 dla samochodu, w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu z najmu na działalność gospodarczą i odwrotnie.

Przepisy ustawy o VAT nie precyzują co należy rozumieć przez zmianę wykorzystywania pojazdu samochodowego. W ocenie tut. Organu należy ten przepis interpretować szeroko, tzn. aktualizację informacji, o której mowa w art. 86a ust. 14 ustawy o VAT składa się w przypadku zmiany wykorzystywania pojazdu samochodowego z wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej na wykorzystywane do celów mieszanych lub w ogóle nie służących prowadzeniu działalności gospodarczej.

Złożenie w odpowiednim terminie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji VAT-26 jest jednym z wymogów, którego spełnienie uprawnia podatnika do pełnego odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3.5 tony, o czym stanowi art. 86a ust. 12 ustawy o VAT. Jednocześnie ustawodawca nakłada na podatnika obowiązek aktualizacji złożonej uprzednio informacji VAT-26, gdy nastąpi zmiana wykorzystywania pojazdu samochodowego (stosownie do brzmienia art. 86a ust. 14 ustawy o VAT).

W sytuacji, gdy podatnik pojazd wykorzystywany wyłącznie do prowadzonej działalności gospodarczej przeznacza na cele wynajmu a następnie również zamierza wykorzystywać go pomiędzy umowami najmu na cele prowadzonej działalności gospodarczej, nie można uznać że samochód jest wykorzystywany wyłącznie do wynajmu bądź wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, w przypadku braku zachowania ciągłości prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie są spełnione warunki do pełnego odliczenia podatku od wydatków dotyczących tego pojazdu.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, że w związku ze zmianą wykorzystywania przedmiotowego samochodu i przeznaczenia pojazdu na wynajem oraz również na cele prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i niezachowania ciągłości prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, powinni Państwo stosownie do art. 86a ust. 14 ustawy o VAT, dokonać aktualizacji informacji VAT-26 dotyczącej pojazdów samochodowych, które służyły wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.