Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.834.2025.4.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
… r. wpłynął Pana wniosek z … r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr … oraz w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z … r. (data wpływu … r.).

Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu … r. wspólnie z bratem nabył Pan nieruchomość niezabudowaną o numerze .. o powierzchni: … ha położoną w obrębie …. W dniu … r. dokonał Pan z bratem nieodpłatnego zniesienia współwłasności i po dokonaniu podziału działek po zniesieniu współwłasności, działce, której dotyczy wniosek został nadany nr … (zgodnie z interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDSL1-2.4011.502.2023.2.AP zniesienie współwłasności nieruchomości nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału we współwłasności nieruchomości.).
W dniu … r. złożył Pan wniosek o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach w związku z zamiarem podziału działki pod późniejszą budowę 8 budynków mieszkalnych w zabudowie jednorodzinnej, wolnostojących na części działki nr … obręb … wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz zagospodarowaniem terenu. Do wniosku załączył Pan kartę informacyjną przedsięwzięcia z dokładnym opisem przyszłej inwestycji polegającej na podziale wydzielonej części działki nr …. Do chwili obecnej teren przedsięwzięcia nie został objęty ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.
Przedsięwzięcie związane jest ze zmianą funkcji terenu inwestycji z rolnej na tereny zabudowy mieszkaniowej i obejmuje budowę: 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych i niezbędnej infrastruktury technicznej.
Teren wydzielanej części działki stanowią w dużej mierze pastwiska i nieużytki rolne. Teren inwestycji posiada możliwość podłączenia do sieci energetycznej i wodociągowej. Przyłączenia do sieci energetycznej i wodociągowej poszczególnych nieruchomości po podziale będzie w gestii nowych właścicieli gruntu.
Nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka, której dotyczy wniosek nie była przeznaczona na cele działalności gospodarczej, nabycie nieruchomości nie miało nic wspólnego z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej.
Jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej, która to spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność spółki nie jest związana z zakresem handlu nieruchomościami.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
1. Przed sprzedażą działek nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
2. Dla działki nr … nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Do dnia dzisiejszego nie został złożony wniosek o ich wydanie.
3. Nie zna Pan numeracji działek, które powstaną z podziału działki nr ….
4. Obecnie działka nr … wykorzystywana jest częściowo jako grunt rolny a częściowo jako łąka.
5. Działka nr … nie jest i nie będzie udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych.
6. Nie będzie Pan podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek.
7. Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku nie będzie Pan podejmował działań zwiększających ich wartość.
8. Brak jest jakichkolwiek pozwoleń i decyzji również brak jest na dzień dzisiejszy decyzji o podziale działki. Otrzymał Pan jedynie zapewnienie o możliwości przyłączenia do sieci energetycznej i wodociągowej.
9. Nie udzielał i nie ma zamiaru udzielać Pan pełnomocnictw w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.
10. Posiada Pan inne nieruchomości, takie jak:
a) działkę nr … otrzymał Pan w darowiźnie w dniu …. na tej działce znajduje się dom, w którym aktualnie Pan mieszka,
b) działka … została nabyta wspólnie z bratem w dniu … r. W dniu … r. została nieodpłatnie zniesiona współwłasność działki nr … na Pana rzecz. W dniu … r. dokonał Pan podziału działki nr … i w wyniku tego podziału zostały wydzielone działki o numerach: … - działka rolna, … - droga dojazdowa, … - działka rolna, … - droga dojazdowa, … - działka rolna, … - działka rolna i numer … - działka rolna objęta zakresem niniejszego wniosku.
c) działka nr … - działka rolna, którą nabył Pan w dniu … r.
d) działki o numerach: … stanowi współwłasność, Pana udział to … działki - działka ta została użyczona przez współwłaścicieli spółce i na jej terenie prowadzona jest działalność gospodarcza, nr … i nr … - działki rolne. Te trzy działki otrzymał Pan w darowiźnie w dniu … r.
e) działkę nr … otrzymał Pan wspólnie z braćmi w darowiźnie w dniu … r. Jest to działka rolna, Pana udział we współwłasności działki wynosi 1/3. W dniu … dokonał Pan wspólnie z braćmi podziału działki nr …, która to działka została podzielona na dwie działki o numerach …
Wspólnie z żoną w dniu … r. nabył Pan prawo własnościowe do lokalu mieszkalnego.
11. W dniu … r. sprzedał Pan działkę o numerze …, która powstała w wyniku podziału działki nr … zakupionej w dniu … r. W dniu … sprzedał Pan działkę o numerze …, która również powstała w wyniku podziału działki nr … zakupionej w dniu … r.
Nabycia nieruchomości opisanych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Zostały nabyte w formie aktu notarialnego i nie były dokumentowane żadnym innym dokumentem.
Przy wcześniej sprzedawanych innych nieruchomościach nie dokonywał Pan zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R i nie odprowadzał Pan podatku VAT.
Pytanie
Czy sprzedaż 8 wydzielonych działek o łącznej powierzchni około … ha będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług? (oznaczone jako nr 2 we wniosku)
Pana stanowisko w sprawie
Uważa pan, że sprzedaż 8 wydzielonych działek jest sprzedażą prywatną i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem nie zostały przez Pana podjęte jakiekolwiek działania, które wskazywałyby, że występuje Pan w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działek, podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
W tym miejscu należy przywołać orzeczenie z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym TSUE wskazał, że:
„(…) czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie ma charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego”.
Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.
Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Pan podjął/podejmie w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, jest Pan właścicielem działki niezabudowanej nr …. Złożył Pan wniosek o wydanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach w związku z zamiarem podziału działki pod późniejszą budowę 8 budynków mieszkalnych w zabudowie jednorodzinnej, wolnostojących na części działki nr …. wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz zagospodarowaniem terenu. Do chwili obecnej teren przedsięwzięcia nie został objęty ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. Teren działki stanowią w dużej mierze pastwiska i nieużytki rolne. Teren inwestycji posiada możliwość podłączenia do sieci energetycznej i wodociągowej. Przyłączenia do sieci energetycznej i wodociągowej poszczególnych nieruchomości po podziale będzie w gestii nowych właścicieli gruntu. Nie jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działka, której dotyczy wniosek nie była przeznaczona na cele działalności gospodarczej, nabycie nieruchomości nie miało nic wspólnego z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej. Przed sprzedażą działek nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr … nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Do dnia dzisiejszego nie został złożony wniosek o ich wydanie. Obecnie działka nr … wykorzystywana jest częściowo jako grunt rolny a częściowo jako łąka. Działka nr … nie jest i nie będzie udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie będzie Pan podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku nie będzie Pan podejmował działań zwiększających ich wartość. Brak jest jakichkolwiek pozwoleń i decyzji również brak jest na dzień dzisiejszy decyzji o podziale działki. Otrzymał Pan jedynie zapewnienie o możliwości przyłączenia do sieci energetycznej i wodociągowej. Nie udzielał i nie ma zamiaru udzielać Pan pełnomocnictw w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Nabycia nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Zostały nabyte w formie aktu notarialnego i nie były dokumentowane żadnym innym dokumentem.
Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy w odniesieniu do tej czynności będzie spełniał Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług.
Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Pana aktywności w przedmiocie zbycia tych działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).
Należy zauważyć, że jedynym podjętym przez Pana działaniem przy sprzedaży działek, będzie podział gruntu na mniejsze działki. Okoliczność podziału gruntu na mniejsze działki nie może przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży działek jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Może o tym świadczyć bowiem jedynie szereg innych okoliczności, które powodują, że aktywność podmiotu w przedmiocie zbycia działek jest porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju działalnością.
Należy podkreślić, że – zgodnie z Pana wskazaniem – działka nr … nie jest i nie będzie udostępniana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie będzie Pan podejmował żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży działek. Przed sprzedażą działek objętych zakresem wniosku nie będzie Pan podejmował działań zwiększających ich wartość. Ponadto nie udzielał i nie ma zamiaru udzielać Pan pełnomocnictw w sprawach dotyczących powstałych z podziału działki nr … działek.
Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr … nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że ich dostawa przez Pana wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan podejmował aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Podjęte przez Pana czynności stanowiły jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.
W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działek wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży działek będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży działek, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr …, nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Tym samym Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejszą interpretacja rozstrzyga w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.