Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.847.2025.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

1)  prawidłowe w części dotyczącej:

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi,

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Menedżerowi,

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Kierownikowi,

2)  nieprawidłowe w części dotyczącej:

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi,

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menedżerowi,

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi;

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi;

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menedżerowi;

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Menedżerowi,

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi;

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Kierownikowi.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 26 września 2025 (data wpływu 26 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.

A. (dalej – „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, będącej światowym liderem w (...). Grupa jest również liderem (…) . (…)

2.

Specyfika prowadzonej przez Spółkę działalności oraz chęć dalszego rozwoju jej zasobów produkcyjnych wymaga pozyskiwania odpowiednio wykwalifikowanych pracowników, posiadających kompetencje niezbędne dla rozwoju działalności gospodarczej Spółki. Bez zapewnienia odpowiedniej kadry pracowniczej Spółka nie mogłaby realnie prowadzić i rozwijać działalności produkcyjnej podlegającej opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze profil działalności Spółki, a także fakt, że jest ona członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, zdarzają się sytuacje, w których dla zapewnienia jej prawidłowego funkcjonowania i ciągłości procesów biznesowych niezbędne jest zatrudnianie pracowników zagranicznych (obcokrajowców). W takich przypadkach, zapewnienie pracownikom zakwaterowania w Polsce jest warunkiem koniecznym do podjęcia i wykonywania przez tych pracowników pracy w Polsce. Dla pracowników z zagranicy, którzy nie wywodzą się z polskiego kręgu kulturowego i nie znają polskiego języka oraz obowiązujących przepisów, wsparcie przy relokacji poprzez zapewnienie miejsca zamieszkania na terytorium Polski, jest naturalnym oczekiwaniem tych osób i zarazem kluczowym czynnikiem wpływającym na ich decyzję o podjęciu zatrudnienia u Wnioskodawcy.

Zapewnienie pracownikom zakwaterowania zwiększa także konkurencyjność Spółki na rynku pracy, co w efekcie przekłada się na jej rozwój gospodarczy.

3.

Mając powyższe na względzie – w zawiązku z zatrudnianiem pracowników zagranicznych (dalej – Pracownicy) – Spółka zawiera umowy najmu lokali mieszkalnych (dalej – Lokale). Zgodnie z tymi umowami, Lokale mają być wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele mieszkaniowe, w szczególności w celu zakwaterowania jej Pracowników i współpracowników wraz z rodzinami.

Spółka nie obciąża Pracowników kosztami najmu Lokali. Powyższe koszty doliczane są do przychodu tych Pracowników z tytułu umowy o pracę.

4.

Zakwaterowanie zapewniane Pracownikom ma charakter czasowy oraz pozostaje w ścisłym związku z wykonywaniem przez nich obowiązków pracowniczych na terytorium Polski. Korzystanie z Lokali ma miejsce wyłącznie przez okres, w którym Pracownicy faktycznie świadczą pracę na rzecz Spółki. Intencją Spółki w zakresie nieodpłatnego udostępnienia Lokali nie jest zaspokojenie potrzeb osobistych Pracowników, lecz stworzenie warunków umożliwiających im realizację obowiązków pracowniczych na rzecz Spółki.

Wynajmujący, z którymi Spółka zawiera umowy najmu Lokali (dalej – Wynajmujący), są czynnymi podatnikami VAT. W związku z tym – z tytułu najmu Lokali – Spółka otrzymuje od Wynajmujących faktury zawierające 23% VAT.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

Skróty użyte we Wniosku w odniesieniu do pracowników i współpracowników – z uwagi na konieczność doprecyzowania – zostają w niniejszej odpowiedzi zmienione.

1.  Czy Państwa pytanie postawione we wniosku o treści: Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmujących z tytułu najmu Lokali na rzecz Spółki? dotyczy prawa do odliczenia VAT z faktur lokali wynajmowanych na rzecz:

a)  pracowników czy

b)  pracowników z rodzinami, czy

c)  pracowników zagranicznych (obcokrajowców) czy

d)  pracowników zagranicznych (obcokrajowców) z rodzinami czy

e)  współpracowników wraz z rodzinami. Proszę jednoznacznie wskazać.

Spółka zawiera umowy najmu Lokali z Wynajmującymi, celem udostępnienia tych Lokali na rzecz:

·      pracownika spółki matki z (...), który jest cudzoziemcem oddelegowanym do Polski w celu pełnienia w Spółce funkcji Prezesa Zarządu na podstawie powołania (dalej – Dyrektor), wraz z rodziną;

·      pracownika zagranicznego (dalej – Menadżer) wraz z rodziną;

·      pracownika polskiego, pochodzącego z innego regionu Polski, niż region, w którym znajduje się Spółka (dalej – Kierownik).

2.  Czy współpracownikom (wraz z rodzinami) udostępniają Państwo lokale odpłatnie czy bezpłatnie?

Lokale udostępniane są powyższym osobom bezpłatnie.

3.  Jeśli udostępniają Państwo współpracownikom (wraz z rodzinami) lokale odpłatnie, to proszę wskazać czy z faktur wystawianych przez Wynajmujących z tytułu najmu Lokali możliwe jest przypisanie wydatków w całości dla usługi świadczonej dla współpracowników?

Lokale udostępniane są powyższym osobom bezpłatnie.

4.  Czy udostępnienie lokali pracownikom i/lub współpracownikom, wraz z rodzinami, ma bezpośredni czy pośredni związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Spółkę, podlegającą opodatkowaniu VAT? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

Udostępnienie Lokali:

·      Dyrektorowi,

·      Menadżerowi,

·      Kierownikowi,

ma – w ocenie Wnioskodawcy – pośredni związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Spółkę, podlegającą opodatkowaniu VAT. Udostępnienie Lokali ww. osobom jest warunkiem koniecznym do zapewnienia ciągłości pracy osób pełniących kluczowe funkcje zarządcze, menedżerskie i techniczne, a tym samym – w sposób pośredni – umożliwia Spółce generowanie obrotów opodatkowanych VAT.

5.  Czy wynajmowanie lokali mieszkalnych i następnie ich udostępnianie pracownikom i/lub współpracownikom, wraz z rodzinami jest niezbędne w celu prowadzenia przez Państwa działalności gospodarczej? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

1.

W ocenie Wnioskodawcy, wynajmowanie lokali mieszkalnych i następnie ich udostępnianie wskazanym osobom – tj. Dyrektorowi wraz z rodziną, Menadżerowi wraz z rodziną oraz Kierownikowi – jest niezbędne w celu prowadzenia działalności gospodarczej Spółki.

Spółka funkcjonuje w sektorze, który wymaga wysokospecjalistycznej kadry, dysponującej unikalną wiedzą technologiczną i doświadczeniem w zarządzaniu procesami produkcyjnymi. Kluczowe osoby, którym udostępniane są Lokale, pełnią funkcje, bez których Spółka nie mogłaby ani utrzymać bieżącej działalności, ani zapewnić dalszego rozwoju.

2.

Dyrektor (Prezes Zarządu) jest osobą oddelegowaną z zagranicznej spółki matki. Dysponuje on unikalnym doświadczeniem oraz wiedzą na temat działalności całej grupy kapitałowej – co uzasadnia biznesowo jego obecność w Polsce. To on odpowiada za strategiczne decyzje, zawieranie kontraktów, utrzymywanie relacji biznesowych oraz za całość nadzoru nad Spółką. Ze względu na swoje obowiązki musi być stale obecny w Polsce.

Zapewnienie Dyrektorowi (wraz z rodziną) mieszkania w Polsce było warunkiem podjęcia przez niego tej funkcji. Spółka – w umowie ze spółką matką – została zobowiązana do zapewnienia Dyrektorowi zakwaterowania w Polsce, w tym wynajmu mieszkania wraz z mediami i do pokrycia ich koszty. Nieudostępnienie przez Spółkę Lokalu Dyrektorowi najprawdopodobniej spowodowałoby, że Dyrektor nie objąłby funkcji Prezesa Zarządu w Spółce. Powyższe z kolei wiązałoby się z realnym ryzykiem, że Spółka nie miałaby osoby zdolnej do pełnienia roli Prezesa w sposób wymagany przez grupę i przez rynek.

3.

Menadżer posiada specjalistyczną wiedzę i doświadczenie zdobyte w spółce matce we (...), a także szczegółową znajomość strategii oraz standardów obowiązujących w całej grupie kapitałowej. Kompetencje te są unikalne i nie występują wśród pozostałych pracowników Spółki. Menadżer jest osobą wykonującą w Spółce zadania od początku prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w Polsce. Jego doświadczenie i znajomość działalności Spółki powoduje, że jest on jednym z jej kluczowych pracowników.

Funkcja pełniona przez Menadżera wymaga bieżącej współpracy z zespołem w Polsce oraz stałego nadzoru nad realizacją strategii produktowej. Bez zakwaterowania w pobliżu zakładu Menadżer nie byłby w stanie w sposób ciągły nadzorować działalności operacyjnej i realizować zadań w ścisłej współpracy z polskim zespołem.

Ze względu na to, że Menedżer pochodzi z zagranicy, warunkiem wykonywania przez niego pracy na rzecz Spółki jest zapewnienie mu Lokalu, w którym może mieszkać wraz z rodziną. Gdyby Spółka zrezygnowała z zapewnienia Lokalu Menadżerowi, Menadżer najprawdopodobniej zrezygnowałby z pracy na rzecz Spółki.

4.

Funkcja pełniona przez Kierownika ma kluczowe znaczenie dla prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, gdyż obejmuje koordynowanie pracy całego działu technicznego, zapewnienie sprawnego funkcjonowania maszyn i urządzeń, a także natychmiastowe reagowanie na awarie i podejmowanie decyzji technicznych związanych z utrzymaniem ciągłości produkcji. Obowiązki te wymagają stałej obecności Kierownika w zakładzie Wnioskodawcy. Z uwagi na swój charakter, nie mogą być wykonywane w trybie zdalnym.

Kierownik dysponuje unikalnymi kompetencjami, których nie posiadają pozostali członkowie zespołu Wnioskodawcy. Wiedza i doświadczenie Kierownika gwarantują bezpieczeństwo oraz niezakłócone funkcjonowanie procesów produkcyjnych. W konsekwencji, jego praca na rzecz Spółki stanowi warunek konieczny dla zapewnienia bieżącej i niezakłóconej działalności Spółki.

Ze względu na to, iż Kierownik nie pochodzi z regionu, w którym zlokalizowany jest zakład produkcyjny Wnioskodawcy, warunkiem podjęcia przez niego pracy na rzecz Spółki było zapewnienie mu Lokalu w pobliżu zakładu Spółki. Również w przypadku Kierownika, brak zapewnienia mu Lokalu mógłby spowodować brak chęci wykonywania pracy dla Spółki.

5.

Wszystkie powyższe okoliczności prowadzą do jednoznacznego wniosku: bez zapewnienia zakwaterowania Dyrektorowi, Menadżerowi i Kierownikowi, Spółka nie byłaby w stanie ich zatrudnić lub utrzymać, co wprost przekładałoby się na brak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w obecnym kształcie. Każda z tych osób pełni bowiem funkcje o charakterze strategicznym i kierowniczym, które warunkują bieżące funkcjonowanie przedsiębiorstwa i generowanie sprzedaży opodatkowanej VAT.

W konsekwencji, wynajmowanie Lokali i ich udostępnianie wskazanym osobom stanowi – w ocenie Wnioskodawcy – działanie obiektywnie niezbędne z punktu widzenia prowadzenia działalności gospodarczej Spółki.

6.  Z jakimi czynnościami jest bezpośrednio związane udostępnienie lokali pracownikom w celu stworzenia warunków umożliwiających realizację obowiązków pracowniczych i/lub współpracownikom, wraz z rodzinami, tj. czy do czynności:

a)  opodatkowanych podatkiem VAT,

b)  zwolnionych od podatku VAT,

c)  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

W ocenie Wnioskodawcy, udostępnienie Lokali:

·      Dyrektorowi,

·      Menadżerowi,

·      Kierownikowi,

jest związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Działalność gospodarcza Spółki polega na wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

7.  Proszę wskazać, czy brak zatrudnienia pracowników zagranicznych (obcokrajowców) i / lub współpracowników, wraz z rodzinami, spowoduje, że Państwo nie będą mogli prowadzić opodatkowanej działalności gospodarczej? Czym spowodowane „niezbędne jest zatrudnianie pracowników zagranicznych (obcokrajowców)” i współpracowników (np. unikalną specjalizacją pracowników i współpracowników, inne jakie)? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

Brak zatrudnienia Dyrektora, Menadżera oraz Kierownika spowodowałby, że Spółka nie mogłaby prowadzić działalności gospodarczej w obecnym kształcie i skali. Każda z tych osób pełni bowiem funkcje o strategicznym i kluczowym znaczeniu dla działalności Spółki, a ich kompetencje i doświadczenie są unikalne, niedostępne na lokalnym rynku pracy lub w ramach obecnego zespołu.

Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, Dyrektor został oddelegowany z zagranicznej spółki matki i posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie funkcjonowania całej grupy kapitałowej. W praktyce oznacza to, że pełni on rolę łącznika pomiędzy polską Spółką a centralą we (...) – rozumie procesy, procedury i strategię obowiązującą w całej grupie, co umożliwia wdrażanie jej standardów w Polsce. Kompetencje te są niedostępne wśród lokalnych menedżerów. Brak Dyrektora oznaczałby brak osoby zdolnej do reprezentacji Spółki na najwyższym szczeblu i podejmowania strategicznych decyzji, co wprost przełożyłoby się na ryzyko utraty kontraktów oraz spowolnienie rozwoju. Tym samym, zatrudnienie Dyrektora – a co za tym idzie zapewnienie mu zakwaterowania w Polsce – jest warunkiem prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.

Menadżer wnosi do Spółki wiedzę techniczną i organizacyjną, której nie posiadają inni pracownicy. Jak wskazano wyżej, pochodzi on z zagranicznej spółki matki i od początku funkcjonowania Spółki w Polsce bierze udział w budowaniu jej struktur. Zna szczegółowo standardy produktowe, procedury produkcyjne i logistyczne obowiązujące w całej grupie. Dzięki temu jest w stanie nadzorować procesy w polskim zakładzie w sposób zapewniający ich zgodność z globalnymi wymaganiami. Jego kompetencje są nie do zastąpienia – na lokalnym rynku pracy nie ma osób dysponujących identyczną wiedzą, zwłaszcza w zakresie specyficznych rozwiązań technicznych i procedur grupowych. Brak zatrudnienia Menadżera skutkowałby utratą tej wiedzy, a w konsekwencji obniżeniem jakości procesów produkcyjnych i ryzykiem utraty kontrahentów. To przełożyłoby się na możliwość uzyskiwania obrotów opodatkowanych VAT.

Kierownik, jak wskazano powyżej, odpowiada za utrzymanie ruchu zakładu i zapewnienie ciągłości produkcji. Choć pochodzi z Polski, nie wywodzi się z regionu, w którym zlokalizowana jest Spółka. Jego rola jest szczególnie istotna – odpowiada za natychmiastowe reagowanie na awarie, zarządzanie zespołem technicznym i zapewnienie pełnej sprawności infrastruktury produkcyjnej. Wśród pozostałych pracowników Spółki nie ma osoby o porównywalnym doświadczeniu i wiedzy technicznej. Brak Kierownika skutkowałby częstymi przestojami w produkcji, zakłóceniami w realizacji zamówień oraz stratami finansowymi, co wprost uderzyłoby w prowadzoną działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

8.  Czy pracownicy i/lub współpracownicy, dla których udostępniają Państwo lokale mieszkalne nie mają możliwości samodzielnego zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych (np. poprzez samodzielne wynajęcie lokalu mieszkalnego, które wynajmują Państwo, a Państwo mogą zwrócić koszt najmu pracownikom i współpracownikom)? Proszę o szczegółową odpowiedź i wskazanie z jakich szczególnych okoliczności to wynika. Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

Co do zasady, osoby, którym Spółka udostępnia lokale (Dyrektor, Menadżer i Kierownik), mogłyby samodzielnie zawierać umowy najmu mieszkań na własny rachunek. Należy jednak podkreślić, że takie rozwiązanie byłoby niekorzystne zarówno dla Spółki, jak i dla samych pracowników, a w wielu przypadkach mogłoby wręcz uniemożliwić efektywną realizację ich obowiązków na rzecz Spółki.

Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, Dyrektor został oddelegowany z zagranicznej spółki matki i przyjechał do Polski wraz z rodziną. Oczekiwaniem zarówno spółki matki, jak i samego Dyrektora było, aby Spółka zapewniła mu zakwaterowanie w Polsce. Było to formalnie potwierdzone w umowie zawartej pomiędzy Spółką a spółką matką, która zobowiązywała Wnioskodawcę do zapewnienia mu mieszkania i mediów. Z uwagi na ten obowiązek oraz strategiczne znaczenie pełnionej funkcji, zawieranie umów najmu przez Dyrektora we własnym zakresie nie mogło być rozważane jako rozwiązanie akceptowalne biznesowo i organizacyjnie. To Spółka musiała zapewnić odpowiednie warunki mieszkaniowe, aby Dyrektor mógł objąć stanowisko i realizować swoje zadania.

W przypadku Menadżera, który pochodzi z zagranicy i relokował się do Polski wraz z rodziną, oczekiwanie zapewnienia mieszkania przez pracodawcę było naturalnym elementem oferty zatrudnienia. Na rynku pracy, szczególnie w odniesieniu do wysoko wykwalifikowanej kadry menedżerskiej relokowanej z zagranicy, standardem jest, że to pracodawca organizuje i finansuje mieszkanie dla pracownika. Gdyby Menadżer miał samodzielnie szukać i wynajmować mieszkanie w obcym kraju, w obcym systemie prawnym i językowym, istnieje poważne ryzyko, że nie podjąłby lub nie kontynuowałby pracy w Polsce.

Kierownik, jak wskazano wcześniej, nie pochodzi z regionu, w którym działa zakład Spółki. Teoretycznie mógłby zawrzeć umowę najmu we własnym zakresie, ale praktyka pokazuje, że pracodawca, który zapewnia mieszkanie w pobliżu zakładu, zwiększa atrakcyjność zatrudnienia i ogranicza ryzyko rezygnacji z pracy. W przypadku Kierownika ryzyko to byłoby szczególnie wysokie, ponieważ jego obecność w zakładzie jest warunkiem utrzymania ciągłości produkcji. Brak zapewnienia mu mieszkania mógłby skutkować brakiem chęci podjęcia lub kontynuowania zatrudnienia. Dla Spółki oznaczałoby to poważne zakłócenia w działalności gospodarczej.

9.  Na podstawie jakiego stosunku prawnego (jakiej konkretnie umowy, np. umowy o pracę, czy innej jakiej?) zatrudniani są przez Państwa pracownicy i/lub współpracownicy, o których mowa we wniosku, będący przedmiotem Państwa zapytania, a którym udostępniają Państwo wynajęte mieszkania? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie aktu powołania. Jednocześnie pozostaje on pracownikiem spółki matki, oddelegowanym do Polski.

Menadżer jest zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę.

Kierownik jest zatrudniony w Spółce na podstawie umów o pracę.

10.  Czy udostępnienie mieszkań przez Państwa pracownikom i/lub współpracownikom, wraz z rodzinami, ma bezpośredni związek z wykonywaniem przez tych pracowników i współpracowników obowiązków zakreślonych w zawartych z Państwem umowach o wykonywanie pracy (zatem, czy zamiar zapewnienia przez Państwa zakwaterowania pracownikom i współpracownikom nastąpi w celu wykonywania/realizacji przez nich zadań pracowniczych określonych w umowach)? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

Udostępnienie mieszkań Dyrektorowi, Menadżerowi i Kierownikowi (wraz z rodzinami) pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez nich obowiązków wynikających z aktu powołania lub umów o pracę. Bez zapewnienia zakwaterowania osoby te nie byłyby w stanie realizować powierzonych im zadań w sposób wymagany przez Spółkę.

Jak wskazano wcześniej, Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu na podstawie aktu powołania. Jego obowiązki obejmują nadzór nad całością działalności Spółki, reprezentację na zewnątrz, zawieranie kontraktów oraz podejmowanie decyzji strategicznych. Realizacja tych zadań wymaga stałej obecności w Polsce i bieżącego kontaktu z organami Spółki i kontrahentami. Zakwaterowanie jest więc bezpośrednio powiązane z możliwością wykonywania powierzonych mu obowiązków zarządczych.

Obowiązki Menadżera obejmują m.in. rozdzielanie zadań i kontrolę pracy Liderów, nadzór nad zgodnością stanów magazynowych i strefami produkcji, kontrolę procesów technicznych, nadzór nad cyklem życia produktów czy dostosowywanie ich do wymagań rynków zagranicznych. Wszystkie te zadania wymagają jego codziennej obecności w zakładzie, ścisłej współpracy z działami produkcji i logistyki, a także bezpośredniego nadzoru nad pracą zespołów. Udostępnienie mieszkania w pobliżu zakładu jest więc warunkiem koniecznym, aby mógł realizować obowiązki przewidziane w jego umowie o pracę.

Kierownik odpowiada m.in. za tworzenie harmonogramów przeglądów infrastruktury, analizę przyczyn awarii, wybór dostawców, planowanie prac prewencyjnych, zarządzanie częściami zamiennymi, dokumentacją techniczną i wsparcie BHP. Kluczowym elementem jego roli jest natychmiastowa reakcja na awarie oraz zapewnienie ciągłości funkcjonowania maszyn i urządzeń. Wymaga to stałej dostępności w zakładzie produkcyjnym i szybkiego podejmowania decyzji. Mieszkanie w pobliżu zakładu stanowi warunek bezpośrednio umożliwiający wykonywanie przez niego obowiązków pracowniczych określonych w umowie.

11.  Czy na Państwu jako pracodawcy ciąży nałożony przepisami powszechnie obowiązującego prawa pracy obowiązek zapewnienia pracownikom i/lub współpracownikom wraz z rodzinami, o których mowa we wniosku udostępniania mieszkań, a jeśli tak to prosimy jednoznacznie wskazać te przepisy prawa (nazwę aktu prawnego wraz ze wskazaniem konkretnego przepisu wynikającego z tego aktu)? Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

Na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek ustawowy, wynikający z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, do zapewnienia mieszkań Dyrektorowi, Menadżerowi ani Kierownikowi (ani ich rodzinom). Niemniej jednak, w przypadku specjalistów relokowanych – w szczególności z zagranicy – zapewnienie mieszkania stanowi uznaną dobrą praktykę biznesową i jest standardem rynkowym, stosowanym w celu przyciągnięcia i utrzymania wysoko wykwalifikowanej kadry. Działania Spółki mieszczą się w tym standardzie i są ukierunkowane na zapewnienie ciągłości działalności gospodarczej. Dodatkowo – w przypadku Dyrektora – zobowiązanie do zapewnienia mu mieszkania i mediów wynika z umowy zawartej przez Spółkę ze spółką matką.

12.  Jakie konkretne wydatki ponoszą Państwo na „usługę najmu”, o której mowa we wniosku? Czy będzie to wyłącznie kwota czynszu najmu, czy także inne dodatkowe kwoty (jakie konkretnie)?

Wydatki ponoszone przez Spółkę na usługę najmu, o której mowa we Wniosku obejmują:

a.  w przypadku Dyrektora:

·      czynsz najmu lokalu mieszkalnego,

·      opłaty eksploatacyjne,

·      koszty zużytej energii elektrycznej.

b.  w przypadku Menadżera:

·      czynsz najmu lokalu mieszkalnego,

·      koszt zużytej energii elektrycznej,

·      koszt mediów,

·      opłaty eksploatacyjne.

c.   w przypadku Kierownika:

·      czynsz najmu lokalu mieszkalnego,

·      koszt zużytej energii elektrycznej,

·      opłaty eksploatacyjne.

13.  Czy Wynajmujący Państwu lokale są z Państwem powiązani w jakikolwiek sposób, np. biznesowo, rodzinnie?

Wynajmujący Spółce Lokale nie są z nim powiązani w jakikolwiek sposób – w tym biznesowo ani rodzinnie.

14.  Na jaki okres wynajmują Państwo lokale mieszkalne pracownikom i/lub współpracownikom, wraz z rodzinami?

Lokale są udostępniane Dyrektorowi, Menadżerowi i Kierownikowi wyłącznie na okres wykonywania przez nich na rzecz Spółki obowiązków zawodowych.

15.  Czy zawierają Państwo umowy z pracownikami i/lub współpracownikami, na podstawie których udostępniają im lokal mieszkalny?

Wnioskodawca nie zawiera z ww. osobami umów, na podstawie których udostępniony jest im lokal mieszkalny.

16.  Czy lokale mieszkalne są wykorzystywane wyłącznie w celu czasowego zakwaterowania w nich pracowników i/lub współpracowników, wraz z rodzinami? Czy też będą one wykorzystywane do innych celów?

Wnioskodawca wskazuje, iż Lokale udostępniane przez Spółkę służą wyłącznie do celów zakwaterowania:

·      Dyrektora wraz z rodziną;

·      Menadżera wraz z rodziną;

·      Kierownika.

Pytania postawione w uzupełnieniu wniosku

1)  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi?

2)  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia Lokalu Dyrektorowi?

3)  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menadżerowi?

4)  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia Lokalu Menadżerowi?

5)  Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi?

6)  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu mieszkalnego Kierownikowi?

Państwa stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu

Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmujących z tytułu najmu Lokali na rzecz Spółki.

Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia Lokali Pracownikom.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy

A. Odliczenie VAT z faktur dokumentujących najem lokali na rzecz Pracowników

Prawo do odliczenia VAT – uwagi ogólne

1.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

·      odliczenia tego dokonuje podatnik VAT,

·      nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez tego podatnika,

·      podatnik dysponuje fakturą dokumentującą nabycie tych towarów i usług.

2.

W przepisach ustawy o VAT nie sprecyzowano jednocześnie, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

Pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi VAT oznacza z kolei, że nabywane towary lub usługi nie są wykorzystywane bezpośrednio do świadczenia usług lub dostawy towarów opodatkowanych VAT, lecz służą ogólnemu funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

3.

Jak wynika natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z art. 43 ustawy o VAT natomiast, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2024 r. poz. 1440 i 1635).

Odliczenie VAT z faktur wystawionych z tytułu wynajmu Lokalu

1.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego:

·      Spółka jest czynnym podatnikiem VAT,

·      Spółka zatrudnia Pracowników posiadających stałe miejsce zamieszkania poza terytorium Polski, którzy posiadają kompetencje niezbędne dla celów prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej;

·      Spółka wynajmuje Lokale z zamiarem zapewnienia nieodpłatnego zakwaterowania Pracownikom na czas wykonywania przez nich obowiązków służbowych w lokalizacji prowadzenia działalności Spółki na terytorium Polski;

·      Lokale są wynajmowane przez Spółkę i udostępniane nieodpłatnie na cele mieszkalne Pracownikom;

·      Zapewnienie Lokali Pracownikom ma na celu zapewnienie Spółce odpowiednio wykwalifikowanej kadry pracowniczej, dzięki której Spółka będzie mogła w sposób efektywny rozwijać i prowadzić działalność gospodarczą, a w efekcie wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu VAT;

·      Wynajmujący wystawiają na rzecz Spółki faktury dokumentujące najem Lokali z zastosowaniem stawki 23% VAT.

Mając na względzie powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – nieodpłatne udostępnienie Lokali Pracownikom ma związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Spółkę, podlegającą opodatkowaniu VAT. Wydatki ponoszone przez Spółkę na najem Lokali nie mają co prawda bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez Spółkę obrotach opodatkowanych VAT, jednakże zapewnienie Pracownikom nieodpłatnego zakwaterowania warunkuje uzyskanie takiego obrotu przez Spółkę. Celem Spółki nie jest przy tym spełnianie celów osobistych Pracowników, lecz zapewnienie odpowiednich zasobów kluczowych dla prowadzonej działalności. Ewentualne spełnienie przy tym celów osobistych Pracowników ma – w ocenie Wnioskodawcy – znaczenie podrzędne dla celu gospodarczego jaki uzyskuje Spółka w związku z ponoszeniem tych wydatków.

2.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.

Spółka, nabywając usługi najmu Lokali, udostępnianych następnie na cele mieszkalne Pracownikom – jako bezpośredni najemca tych Lokali – nie wykorzystuje ich bowiem do własnych celów mieszkaniowych. Tym samym – w ocenie Wnioskodawcy – nie są spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, a w konsekwencji zastosowania wyłączenia z prawa do odliczenia VAT.

Powyższy wniosek, znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji ogólnej wydanej przez Ministra Finansów 18 października 2021 r., nr PT1.8101.1.2021, w której stwierdzono, że: „Podsumowując, usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego)”.

3.

W konsekwencji powyższego – w opinii Wnioskodawcy – Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Wynajmującego tytułu najmu Lokali na rzecz Spółki.

Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie m.in.:

·      w wyroku NSA z 8 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 789/21, w którym Sąd stwierdził, że: „Wydatki, jakie Spółka zamierza poczynić w związku z najmem lokali będą miały związek z jej czynnościami opodatkowanymi, skoro podatnik zamierza je poczynić celem stworzenia warunków zatrudniania pracownikom/zleceniobiorcom. Jakkolwiek więc zgodzić się należało, że sporne wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, to ich poniesienie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług niejako poprzez zabezpieczenie utrzymania źródła przychodu, zatem podatnik winien mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich poniesieniem”;

·      w wyroku NSA z 12 grudnia 2023 r., sygn. akt I FSK 281/23, w którym Sąd stwierdził, że: „Jednocześnie, w odniesieniu do treści skargi kasacyjnej, w której organ stwierdził, że skoro wydatki, o które pytała skarżąca są związane w sposób bezpośredni z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT, tj. nieodpłatnym udostępnieniem mieszkań/domów pracownikom skarżącej, to nie można w ogóle rozważać ich w kontekście związku pośredniego z opodatkowaną działalnością gospodarczą strony, należy stwierdzić, że stanowisko to nie znajduje uzasadnienia w realiach niniejszej sprawy. Słusznie bowiem zauważył skarżący w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że argumentacja przedstawiona przez organ, byłaby prawidłowa, gdyby czynności te stanowiły dla podatnika cel sam w sobie. Tymczasem w sprawie spółki, lokale mieszkalne nie są przez nią wynajmowane z zamiarem prowadzenia działalności w postaci ich nieodpłatnego udostępniania, ale w celu zapewnienia wykwalifikowanych pracowników dla prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym służą one realizacji czynności opodatkowanych. Udostępnianie lokali na rzecz swoich pracowników stanowi jedynie "efekt uboczny" dążenia do prowadzenia działalności gospodarczej z pomocą wykwalifikowanych pracowników”;

·      w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.753.2024.1.PRM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej – Dyrektor KIS) wskazał, że: „Odnosząc treść przytoczonych przepisów do analizowanej sprawy stwierdzić należy, że podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących najem mieszkań/domów w celu udostępnienia ich Pracownikom - wyspecjalizowanych Pracowników mających wiedzę i umiejętności w zakresie branży budowlanej - jest związany pośrednio z Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą. Poniesione wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jednakże ich poniesienie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Tym samym - na mocy art. 86 ust. 1 ustawy - przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wynajmu mieszkań/domów nieodpłatnie udostępnianych Państwa Pracownikom”;

·      w interpretacji indywidualnej z 20 września 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.362.2023.2.JŚ, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Odnosząc treść przytoczonych przepisów do analizowanej sprawy należy stwierdzić, że podatek naliczony z faktur dokumentujących najem lokali mieszkalnych w celu nieodpłatnego udostępnienia ich pracownikom z Filipin jest związany pośrednio z opodatkowaną działalnością gospodarczą Spółki. (…). Zatem nieodpłatne udostępnienie lokali mieszkalnych umożliwia Spółce pozyskanie pracowników i zapewnienie ciągłości świadczonych usług, a tym samym osiąganie i zwiększanie obrotów ze sprzedaży tych usług. Poniesione przez Spółkę wydatki na wynajem lokali mieszkalnych warunkują więc uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem mieszkań (lokali mieszkalnych) udostępnianych pracownikom z Filipin nieodpłatnie”.

B. Brak obowiązku naliczania VAT w związku z udostępnianiem mieszkań pracownikom

Zasady opodatkowania świadczeń nieodpłatnych – uwagi ogólne

1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustaw o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jak wynika natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1)  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2)  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Przy czym za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (ust. 6 ww. regulacji).

2.

Jak wynika z powyższego, opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług.

Nieodpłatne świadczenie usług najmu podlega opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, wyłącznie wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

·      podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia usługi najmu,

·      nieodpłatne udostępnienie przedmiotu najmu nie ma związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.

Jeżeli którykolwiek z ww. warunków nie jest spełniony – nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu VAT.

Brak opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz Pracowników

1.

Jak Wnioskodawca wykazał powyżej, nieodpłatne udostępnianie Lokali Pracownikom na czas wykonywania przez nich obowiązków pracowniczych ma pośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki. Bez odpowiednio wykwalifikowanej kadry pracowniczej Wnioskodawca nie mógłby bowiem skutecznie i efektywnie wykonywać działalności gospodarczej. Z punktu widzenia efektywności Spółki – zatrudnienie Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje dla działalności Spółki, stanowi kluczowy element jej strategii gospodarczej ukierunkowanej na zwiększanie jej obrotów. Celem nadrzędnym Spółki nie jest więc spełnienie potrzeb osobistych Pracowników, lecz realizacja własnych celów gospodarczych.

Skoro zatem nieodpłatne udostępnienie Lokalu Pracownikom dokonywane jest w związku z działalnością gospodarczą Spółki, art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania. Nie zostanie bowiem spełniony jeden z warunków uznania nieodpłatnego świadczenia usług za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.

W rezultacie Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania VAT tego nieodpłatnego świadczenia.

2.

Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie m.in.:

·      w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.753.2024.1.PRM, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Jednakże w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, w analizowanym przypadku czynność ta nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w takich specyficznych okolicznościach nadrzędnym celem świadczonych usług jest/będzie realizacja Państwa celów gospodarczych - zapewnienie sobie Pracowników - a korzyść osobista uzyskiwana przez tych Pracowników z takiego bezpłatnego świadczenia ma drugorzędne znaczenie w stosunku do potrzeb prowadzonego przedsiębiorstwa. Podsumowując zatem, nieodpłatne udostępnienie przez Państwa mieszkań/domów Pracownikom w czasie, kiedy wykonywana jest przez Nich praca na Państwa rzecz stanowi/będzie stanowić nieodpłatne świadczenie usług związane z Państwa działalnością gospodarczą. W związku z tym art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie miał zastosowania”.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że uzasadnienie stanowiska przedstawione w treści Wniosku nie ulega zmianie i nadal odnosi się i koresponduje z opisem stanu faktycznego i że zmienionymi pytaniami. W ocenie Wnioskodawcy:

1)  Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi.

2)  Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia Lokalu Dyrektorowi.

3)  Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menadżerowi.

4)  Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia Lokalu Menadżerowi.

5)  Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi.

6)  Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu mieszkalnego Kierownikowi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

1)  prawidłowe w części dotyczącej:

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi,

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Menedżerowi,

·      nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Kierownikowi,

2)  nieprawidłowe w części dotyczącej:

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi,

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menedżerowi,

·      prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wyjaśnić, że celem zachowania spójności wypowiedzi Organ udzielił odpowiedzi w kwestiach objętych zakresem postawionych pytań w następującej kolejności:

·      w zakresie nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi (pytania oznaczone we wniosku jako nr 2, 4, 6),

·      w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi (pytania oznaczone we wniosku jako nr 1, 3, 5).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian świadczenie przynoszące mu korzyść.

Podkreślić jednak należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

I tak, w art. 8 ust. 2 ustawy postanowiono, że:

Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071), dalej Kodeks cywilny:

Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.

Na podstawie art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.

Tak więc, najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczeniem najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z kolei użyczenie lokali mieszkalnych nie stanowi odpłatnego świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Dla stwierdzenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia.

Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną działalnością.

Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania podejmowane przez dany podmiot.

Powyższe zagadnienie było także przedmiotem orzeczenia TSUE z 16 października 1997 r., sygn. C-258/95. W przedmiotowym stanie faktycznym Trybunał rozważał, czy bezpłatny przewóz pracowników na teren przedsiębiorstwa stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem w rozumieniu artykułu 6(2)(b) VI Dyrektywy (opodatkowane VAT). Trybunał wskazał, że w większości sytuacji usługi transportowe świadczone nieodpłatnie na rzecz pracowników podlegają opodatkowaniu. Jednak zdarza się, że usługi transportowe świadczone przez pracodawcę są jedyną możliwością dowozu pracowników do miejsca pracy i wówczas takie usługi służą celom prowadzonej przez pracodawcę działalności gospodarczej. Wówczas osobiste korzyści uzyskiwane przez pracowników mają znaczenie drugorzędne w stosunku do korzyści gospodarczych, zaś artykuł 6(2)(b) nie ma zastosowania.

Zauważyć należy, że w normalnych okolicznościach użyczenie lokali mieszkalnych pracownikom, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi służy prywatnym celom pracownika, jednakże w określonych okolicznościach, np.: lokalizacja zakładu pracy w małej miejscowości, gdzie występują trudności w wynajęciu mieszkania, a pracownicy pochodzą z odległych regionów, wymogi prowadzonej działalności (potrzeby przedsiębiorstwa) mogą spowodować konieczność zapewnienia przez pracodawcę lokali mieszkalnych dla pracowników na czas trwania stosunku pracy.

W takich specyficznych okolicznościach służy to działalności gospodarczej podatnika, a korzyść osobista uzyskiwana przez pracowników z takiego bezpłatnego użyczenia ma drugorzędne znaczenie w stosunku do potrzeb prowadzonego przedsiębiorstwa. Zatem, jeśli z obiektywnych okoliczności wynika, że korzyść przedsiębiorstwa wynikająca z danej czynności ma charakter dominujący nad korzyścią osobistą danego pracownika, to do tej czynności nie znajdzie zastosowania obowiązek jej opodatkowania na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy.

Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród usług nieodpłatnych, które nie spełniają warunku w nim wymienionego, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem opodatkowania VAT.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, będącej światowym liderem w (...). Przedmiotem Państwa działalności jest wytwarzanie okapów kuchennych oraz silników elektrycznych. Mając na uwadze profil Państwa działalności, a także fakt, że są Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, zdarzają się sytuacje, w których dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Spółki i ciągłości procesów biznesowych niezbędne jest zatrudnianie pracowników zagranicznych (obcokrajowców). W takich przypadkach, zapewnienie pracownikom zakwaterowania w Polsce jest warunkiem koniecznym do podjęcia i wykonywania przez tych pracowników pracy w Polsce. Państwa zdaniem zapewnienie pracownikom zakwaterowania zwiększa także konkurencyjność Spółki na rynku pracy, co w efekcie przekłada się na jej rozwój gospodarczy.

W związku z zatrudnianiem pracowników zawierają Państwo umowy najmu lokali mieszkalnych. Zgodnie z tymi umowami, Lokale mają być wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele mieszkaniowe. Wynajmujący, z którymi zawierają Państwo umowy najmu Lokali są czynnymi podatnikami VAT. W związku z tym – z tytułu najmu Lokali – otrzymują Państwo od Wynajmujących faktury zawierające 23% VAT.

Zawierają Państwo umowy najmu Lokali z Wynajmującymi, celem udostępnienia tych Lokali na rzecz:

·      pracownika spółki matki z (...), który jest cudzoziemcem oddelegowanym do Polski w celu pełnienia w Spółce funkcji Prezesa Zarządu na podstawie powołania – Dyrektora wraz z rodziną;

Dyrektor (Prezes Zarządu) dysponuje unikalnym doświadczeniem oraz wiedzą na temat działalności całej grupy kapitałowej – co uzasadnia biznesowo jego obecność w Polsce. To on odpowiada za strategiczne decyzje, zawieranie kontraktów, utrzymywanie relacji biznesowych oraz za całość nadzoru nad Spółką. Zapewnienie Dyrektorowi (wraz z rodziną) mieszkania w Polsce było warunkiem podjęcia przez niego tej funkcji. Państwo – w umowie ze spółką matką – zostali zobowiązani do zapewnienia Dyrektorowi zakwaterowania w Polsce, w tym wynajmu mieszkania wraz z mediami i do pokrycia ich kosztów. Nieudostępnienie przez Spółkę Lokalu Dyrektorowi najprawdopodobniej spowodowałoby, że Dyrektor nie objąłby funkcji Prezesa Zarządu w Spółce. Powyższe z kolei wiązałoby się z realnym ryzykiem, że Spółka nie miałaby osoby zdolnej do pełnienia roli Prezesa w sposób wymagany przez grupę i przez rynek.

·      pracownika zagranicznego – Menedżera wraz z rodziną;

Menedżer posiada specjalistyczną wiedzę i doświadczenie zdobyte w spółce matce we (...), a także szczegółową znajomość strategii oraz standardów obowiązujących w całej grupie kapitałowej. Kompetencje te są unikalne i nie występują wśród pozostałych pracowników Spółki. Menedżer jest osobą wykonującą w Spółce zadania od początku prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w Polsce. Jego doświadczenie i znajomość działalności Spółki powoduje, że jest on jednym z jej kluczowych pracowników.

·      pracownika polskiego, pochodzącego z innego regionu Polski, niż region, w którym znajduje się Spółka - Kierownika;

Kierownik dysponuje unikalnymi kompetencjami, których nie posiadają pozostali członkowie Państwa zespołu. Wiedza i doświadczenie Kierownika gwarantują bezpieczeństwo oraz niezakłócone funkcjonowanie procesów produkcyjnych. W konsekwencji, jego praca na rzecz Spółki stanowi warunek konieczny dla zapewnienia bieżącej i niezakłóconej działalności Spółki.

Lokale są udostępniane Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi wyłącznie na okres wykonywania przez nich na Państwa rzecz obowiązków zawodowych i służą wyłącznie do celów zakwaterowania. Nie obciążają Państwo Pracowników kosztami najmu Lokali. Lokale udostępniane są powyższym osobom bezpłatnie.

Wydatki ponoszone przez Państwa na usługę najmu, o której mowa we wniosku obejmują:

·      w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne, koszty zużytej energii elektrycznej;

·      w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne.

·      w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, opłaty eksploatacyjne.

Powyższe koszty doliczane są do przychodów tych Pracowników z tytułu umowy o pracę.

Wskazali Państwo również, że osoby, którym Spółka udostępnia lokale (Dyrektor, Menedżer i Kierownik), mogłyby samodzielnie zawierać umowy najmu mieszkań na własny rachunek.

Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie aktu powołania. Jednocześnie pozostaje on pracownikiem spółki matki, oddelegowanym do Polski. Menedżer i Kierownik są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę. Udostępnienie mieszkań Dyrektorowi, Menedżerowi (wraz z rodzinami) i Kierownikowi pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez nich obowiązków wynikających z aktu powołania lub umów o pracę. Bez zapewnienia zakwaterowania osoby te nie byłyby w stanie realizować powierzonych im zadań w sposób wymagany przez Państwa.

Jak wskazali Państwo, nie ciąży na Państwu obowiązek ustawowy, wynikający z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, do zapewnienia mieszkań Dyrektorowi, Menedżerowi ani Kierownikowi (ani ich rodzinom). Niemniej jednak, w przypadku specjalistów relokowanych – w szczególności z zagranicy – zapewnienie mieszkania stanowi uznaną dobrą praktykę biznesową i jest standardem rynkowym, stosowanym w celu przyciągnięcia i utrzymania wysoko wykwalifikowanej kadry. Państwa działania mieszczą się w tym standardzie i są ukierunkowane na zapewnienie ciągłości działalności gospodarczej. Dodatkowo – w przypadku Dyrektora – zobowiązanie do zapewnienia mu mieszkania i mediów wynika z umowy zawartej przez Spółkę ze spółką matką.

Nieopodatkowanie VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu:

Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi

Analizując wskazane wyżej informacje w kontekście przywołanych przepisów oraz orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdzić należy, że nieodpłatne udostępnianie przez Państwa Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi Lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe stanowi nieodpłatne świadczenie usług.

W świetle art. 8 ust. 2 ustawy, w analizowanym przypadku czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ jak Państwo wskazali, zapewnienie pracownikom tj. Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi zakwaterowania zwiększa Państwa konkurencyjność na rynku pracy, co w efekcie przekłada się na Państwa rozwój gospodarczy. Mając na uwadze profil Państwa działalności, a także fakt, że są Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, zdarzają się sytuacje, w których dla zapewnienia Państwa prawidłowego funkcjonowania i ciągłości procesów biznesowych niezbędne jest zatrudnianie pracowników zagranicznych. Jak wskazali Państwo brak Dyrektora oznaczałby brak osoby zdolnej do reprezentacji Spółki na najwyższym szczeblu i podejmowania strategicznych decyzji, co wprost przełożyłoby się na ryzyko utraty kontraktów oraz spowolnienie rozwoju. Natomiast brak zatrudnienia Menedżera skutkowałby utratą tej wiedzy, a w konsekwencji obniżeniem jakości procesów produkcyjnych i ryzykiem utraty kontrahentów. To przełożyłoby się na możliwość uzyskiwania obrotów opodatkowanych VAT. Zaś brak Kierownika skutkowałby częstymi przestojami w produkcji, zakłóceniami w realizacji zamówień oraz stratami finansowymi, co wprost uderzyłoby w prowadzoną działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. W takich specyficznych okolicznościach nadrzędnym celem świadczonych usług jest realizacja Państwa celów gospodarczych – poprzez zatrudnienie Pracownika, tj. Dyrektora, Menedżera, Kierownika, a korzyść osobista uzyskiwana przez Pracownika z takiego bezpłatnego świadczenia ma drugorzędne znaczenie w stosunku do potrzeb prowadzonego przez Państwa przedsiębiorstwa.

Zatem, nieodpłatne udostępnienie przez Państwa lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi stanowi nieodpłatne świadczenie usług związane z Państwa działalnością gospodarczą, które na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 2, 4, 6 uznaję za prawidłowe.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę

Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi

Przechodząc z kolei do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe udostępnianego przez Państwa nieodpłatnie Pracownikowi: Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi należy stwierdzić, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.

Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Zaznaczyć należy, że określenie pośredniego związku nabywanych towarów i usług z konkretną działalnością przedsiębiorcy (czynnościami opodatkowanymi bądź nieopodatkowanymi) może mieć miejsce dopiero w sytuacji, gdy niemożliwym jest wykazanie ich bezpośredniego związku z daną działalnością.

Obowiązkiem podatnika - jak podano wyżej - jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju czynności, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W wniosku wskazali Państwo, że wydatki ponoszone przez Państwa na wynajem lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe, o których mowa we wniosku obejmują:

·      w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne, koszty zużytej energii elektrycznej;

·      w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne;

·      w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, opłaty eksploatacyjne.

Należy się z Państwem zgodzić, że nieodpłatne udostępnienie Lokali mieszalnych na cele mieszkalne Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi, związane jest z realizacją Państwa celów gospodarczych. Nie można się natomiast zgodzić z Państwem, że nieodpłatne udostępnienie Lokali mieszalnych na cele mieszkalne Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi, jest związane z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy nie ciąży na Państwu obowiązek ustawowy, wynikający z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, do zapewnienia mieszkań Dyrektorowi, Menedżerowi ani Kierownikowi (ani ich rodzinom). Niemniej jednak, w przypadku specjalistów relokowanych – w szczególności z zagranicy – zapewnienie mieszkania stanowi uznaną dobrą praktykę biznesową i jest standardem rynkowym, stosowanym w celu przyciągnięcia i utrzymania wysoko wykwalifikowanej kadry. Menedżer i Kierownik są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę. Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie aktu powołania. Jednocześnie pozostaje on pracownikiem spółki matki, oddelegowanym do Polski - zobowiązanie do zapewnienia Dyrektorowi mieszkania i mediów wynika z umowy zawartej przez Państwa ze spółką matką.

Wskazali Państwo, że osoby, którym Spółka udostępnia lokale (Dyrektor, Menedżer i Kierownik), mogłyby samodzielnie zawierać umowy najmu mieszkań na własny rachunek i że koszty wynajmu lokalu mieszkalnego doliczane są do przychodu tych Pracowników z tytułu umowy o pracę.

Wynagrodzenie, które Państwo wypłacają z tytułu umowy o pracę Pracownikom, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi czy Kierownikowi, nie jest zapłatą za usługę w rozumieniu ustawy o VAT - jest efektem stosunku pracy uregulowanego w Kodeksie Pracy.

W tym miejscu należy wskazać, że kwestie związane z umową o pracę zostały zawarte w Rozdziale II Kodeksu pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.). Kodeks pracy reguluje również kwestie związane z nawiązaniem stosunku pracy na podstawie powołania.

W art. 68 § 1 ustawy Kodeks pracy wskazano, że:

Zatem, w Państwa przypadku, umowa powołania Dyrektora nie jest odrębną umową w tradycyjnym rozumieniu, lecz jednostronnym aktem pracodawcy nawiązującym stosunek pracy. Jak wskazują przepisy Kodeksu pracy stosunek pracy na podstawie powołania jest uregulowany w Kodeksie pracy (art. 68–72 ustawy Kodeks pracy), ale nie jest to umowa w tradycyjnym rozumieniu, lecz odrębny tryb nawiązania stosunku pracy. Stosowanie powołania jest możliwe tylko w przypadkach wskazanych w innych przepisach prawnych, a Kodeks pracy stosuje się wówczas w zakresie nieuregulowanym przepisami szczególnymi.

Tym samym wydatki, które obejmują:

·      w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne, koszty zużytej energii elektrycznej;

·      w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne;

·      w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, opłaty eksploatacyjne;

i są ponoszone przez Państwa na wynajem lokalu mieszkalnego, który Państwo nieodpłatnie udostępniają Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi na cele mieszkalne, związane są w sposób bezpośredni z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT.

Natomiast nie ma znaczenia pośredni wpływ wydatków na czynności opodatkowane, skoro możliwe jest bezpośrednie przyporządkowanie ich do konkretnych czynności wykonywanych przez Państwa, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazałem w tej interpretacji w części, która dotyczy nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi:

·      nieodpłatne udostępnienie Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne,

jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem wydatki dokonywane na te cele przez Państwa służą (bezpośrednio) do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - ich następstwem nie jest powstanie zobowiązania podatkowego (podatku należnego).

W konsekwencji, w sytuacji nieodpłatnego udostępniania Pracownikowi tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu, które obejmują:

·      w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne, koszty zużytej energii elektrycznej;

·      w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne;

·      w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii elektrycznej, opłaty eksploatacyjne;

ponieważ ww. wydatki nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko, w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1, 3, 5, uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.

Opłata należna od wniosku wynosi 240 zł. Dokonali Państwo opłaty od wniosku w łącznej kwocie 400 zł (80 zł - wpłata z 22 sierpnia 2025 r. i 160 zł – wpłata z 26 września 2025 r. i 160 zł – kolejna wpłata z 26 września 2025 r.). Zatem kwota 160 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku, na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.