Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.848.2025.2.MJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej nr …, nieprawidłowe w zakresie uznania sprzedaży działki nr … za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr … na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

… r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z … roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący:

• nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej nr …
• zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr … na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane,
• uznania sprzedaży działki nr … za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzupełnili go Państwo pismami z … r. (wpływ) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z … r. (data wpływu).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.    Zainteresowana będąca stroną postępowania …

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: …

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia … w Kancelarii Notarialnej została zawarta w formie aktu notarialnego przedwstępna umowa sprzedaży pod warunkiem pomiędzy stroną sprzedającą, którymi są osoby fizyczne oraz stroną kupującą, tj. ….

Przedmiotem sprzedaży w tej transakcji nieruchomość położona w miejscowości …, stanowiąca działki gruntu o łącznej powierzchni … ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr … prowadzonej przez Sąd Rejonowy … IV Wydział Ksiąg Wieczystych.

Przedmiot sprzedaży należy do Sprzedających na mocy ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia … oraz umowy sprzedaży z dnia ….

W skład przedmiotowej nieruchomości wchodzi między innymi położona w obrębie …; jednostka ewidencyjna: … - Miasto, powiat: ...., województwo… działka gruntu nr … obejmująca grunty rolne zabudowane Br-PsV i grunty orne RV, o powierzchni … ha.

Przedmiotowa działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Sprzedający według swojej najlepszej wiedzy z tytułu niniejszej umowy nie jest i z tytułu przyrzeczonej umowy sprzedaży nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z aktem notarialnym część obszaru, na którym położona jest przedmiotowa nieruchomość, obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przedmiotowa działka przeznaczona jest częściowo pod teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów z zabudową usługową oraz częściowo pod teren drogi publicznej dojazdowej.

Ze względu na wydane warunki zabudowy (MPZP) mają Państwo wątpliwość czy sprzedawana przez Państwa nieruchomość nie powinna być objęta podatkiem VAT, gdyż wg art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, lecz na podstawie warunkowej umowy przedwstępnej działka posiada miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, co by oznaczało, że występując w roli sprzedającego powinni Państwo wystąpić w tym przypadku jako podatnik podatku od towarów i usług, doliczając do wartości transakcji odpowiednią stawkę podatku VAT.

W oparciu o art. 2 pkt 33 Ustawy VAT, który definiuje Państwu teren budowlany posiadacie Państwo informację, że przez teren budowlany rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z kolei w świetle treści przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT zwalnia się z podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W latach, gdy staliście się Państwo właścicielami nieruchomości nie było jeszcze podatku VAT, więc domniemają Państwo, że za tą transakcję nie przysługiwało odliczenie podatku VAT. W takim przypadku powinno obowiązywać zwolnienie z podatku VAT.

Na co dzień prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, nie będąc przy tym czynnym podatnikiem VAT. Podczas posiadania przedmiotowej nieruchomości (działki) prowadziliście Państwo na niej działalność rolniczą, niepodlegającą podatkowi VAT, występując polegającą na sprzedaży płodów rolnych.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu udzielili Państwo odpowiedzi na pytania.

1.    Kiedy nabyli Państwo działkę nr … (proszę wskazać datę), która jest objęta zakresem wniosku oraz czy nabycie tej działki nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku VAT czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwo … nabyli działkę nr … dnia …. Zakup działki nie był opodatkowany.

2.    Kiedy oraz z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr … tj. kto wystąpił o jego uchwalenie, czy podejmowali Państwo czynności, działania w celu uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – jeśli tak to jakie?

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr … został uchwalony w roku … przez … … i z inicjatywy ….

3.    Jakie czynności podejmowali/zamierzają Państwo podejmować w związku ze sprzedażą działki nr …?

Brak dodatkowych czynności.

4.    Czy przed sprzedażą działki nr … poczynili/zamierzają Państwo poczynić jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. nieruchomości (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to były działania, w jakim celu i kiedy je Państwo podejmowali/będą podejmować?

Nie było podejmowanych żadnych inwestycji mających na celu zwiększenie wartości działki.

5.    Czy były podejmowane działania marketingowe w celu sprzedaży działki nr …, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu oraz przez kogo były podejmowane – jeśli nie były/nie będą podejmowane przez Państwa lecz inne osoby, to na jakiej podstawie (zgody, pełnomocnictwa, umowy, itp.) te osoby wykonywały/będą wykonywały opisane czynności?

Brak dodatkowych działań.

6.    Jakie konkretnie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej zawartej z nabywcą w zakresie działki ciążą na kupującym, a jakie na sprzedającym?

Na kupującym ciążą obowiązki polegające na spełnieniu warunków określonych w umowie przedwstępnej, tj. nabyciu własności określonych sąsiednich działek oraz uzyskaniu dotacji w ramach …. Spełnienie tych warunków jest niezbędne do zawarcia umowy przyrzeczonej. Sprzedający natomiast zobowiązuje się do zawarcia umowy przyrzeczonej po spełnieniu przez kupującego wskazanych warunków.

7.    Czy w ww. umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki? Jeśli tak, to jakie?

Tak, w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone dwa konkretne warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży działki. Są to:

a)    wcześniejsze nabycie przez kupującego własności działek nr … (łącznie …ha) oraz działki nr … (… ha),

b)    uzyskanie przez kupującego dotacji w ramach ... Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

8.      Czy w związku ze sprzedażą działki nr … udzielili/zamierzają udzielić Państwo nabywcy, innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działki? Jeżeli tak to należy podać:

a.         komu udzielili/udzielą Państwo pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

b.         przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,

c.    jakie konkretnie czynności zostały/zostaną dokonane w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem).

Brak innych zgód, pełnomocnictw i upoważnień.

9.      Czy działka nr … była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a.    w jakim okresie (kiedy) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

b.    na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?

c.    czy udostępnienie działki było/jest/będzie czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Działka nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

10.    Czy dokonywali już wcześniej Państwo sprzedaży nieruchomości, a jeżeli tak to proszę podać odrębnie do każdej sprzedanej nieruchomości:…

a.      kiedy i w jaki sposób weszli Państwo w posiadanie tych nieruchomości?

Państwo … dnia … otrzymali nieruchomość w formie darowizny od rodziców. Otrzymana nieruchomość to było gospodarstwo rolne.

b.      w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Państwa?

W celu uprawy roli.

c.       w jaki sposób działki były wykorzystywane przez Państwa od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Bieżąca uprawa roli.

d.      kiedy dokonali Państwo ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

Sprzedaż nastąpiła dnia …. Przyczyną sprzedaży była otrzymana propozycja zakupu przez sąsiada.

e.      ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

Jedna działka, niezabudowana.

f.         czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzali Państwo podatek VAT, składali deklaracje VAT-7 oraz zgłoszenie rejestracyjne VAT-R?

Nie był doliczany podatek VAT, nie składali deklaracji VAT-7.

Pytania

1.     Czy w świetle opisanego stanu faktycznego Państwo jako sprzedający działkę (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, prowadzące gospodarstwo rolne) powinniście występować jako podatnicy podatku VAT?

2.     Czy sprzedaż opisanej w stanie faktycznym niezabudowanej działki gruntu, objętej miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, stanowi dostawę terenów budowlanych, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a tym samym podlega opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1, czy może podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane?

3.     Czy w przypadku uznania, że Sprzedający nie działają jako podatnicy VAT, transakcja ta pozostaje poza zakresem ustawy o VAT, jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, transakcja sprzedaży opisanej w stanie faktycznym nieruchomości – działki gruntu położonej w miejscowości … – nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), ponieważ spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawy terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany.

Działka będąca przedmiotem transakcji, pomimo objęcia jej części miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Państwo występujący jako sprzedający jesteście osobami fizycznymi, które nie prowadzą działalności gospodarczej, a na działce prowadzicie wyłącznie działalność rolniczą niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Nie jesteście Państwo zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT i działacie jako rolnicy ryczałtowi, którym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu gruntu.

Uważają Państwo, że objęcie działki miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego nie przesądza o uznaniu jej za teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, ponieważ istotne są także inne okoliczności, w tym cel nabycia, sposób wykorzystywania gruntu oraz status podatkowy zbywcy.

W związku z powyższym, w Państwa opinii:

-          Sprzedający nie działają w charakterze podatników VAT w tej konkretnej transakcji,

-          Przedmiot sprzedaży nie stanowi terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT,

-          Spełnione są warunki zwolnienia z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 9, ewentualnie także pkt 2, ustawy o VAT.

Tym samym transakcja sprzedaży nieruchomości powinna być zwolniona z opodatkowania VAT, a cena sprzedaży nie powinna być powiększona o podatek od towarów i usług.

W konsekwencji, nabywca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT, ponieważ sprzedaż nie będzie opodatkowana, lecz korzystać będzie ze zwolnienia z VAT.

Państwa zdaniem Sprzedający ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania tej transakcji podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, gdyż wysoce prawdopodobne jest to, że w momencie nabycia praw do przedmiotowej nieruchomości sprzedający nie miał możliwości odliczenia podatku VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej nr …, nieprawidłowe w zakresie uznania sprzedaży działki nr … za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr … na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jako dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Jak stanowi art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Jak wynika z art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Zgodnie z art. 36 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W myśl art. 36 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

W świetle art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

W oparciu o art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego we wniosku opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży przedmiotowej działki podejmowali/będą Państwo podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Państwa za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). TSUE orzekł w tej sprawie, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.

Ze wskazanych regulacji należy wywnioskować, że w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika.

Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że … zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży działki gruntu nr …. Działka jest niezabudowana i posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Podczas posiadania przedmiotowej nieruchomości (działki) prowadziliście Państwo na niej działalność rolniczą, niepodlegającą podatkowi VAT, polegającą na sprzedaży płodów rolnych. Prowadzą Państwo gospodarstwo rolne, nie będąc przy tym czynnym podatnikiem VAT. Działkę nabyli Państwo … r. Zakup działki nie był opodatkowany. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla działki nr … został uchwalony w roku … przez … i z inicjatywy …. Nie podejmowali/nie zamierzają Państwo podejmować dodatkowych czynności w związku ze sprzedażą działki nr ….. Nie było podejmowanych żadnych inwestycji mających na celu zwiększenie wartości działki. Brak działań marketingowych w celu sprzedaży działki nr …, wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia. W związku ze sprzedażą działki nr … nie udzielili/nie zamierzają udzielić Państwo nabywcy, innemu podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Państwa imieniu w sprawach dotyczących działki. Działka nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu sprawy, nie można zatem mówić o aktywnych działaniach w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez podmioty zajmujące się profesjonalnie tego rodzaju sprzedażą.

Wobec powyższego należy uznać, że w okolicznościach wskazanych w opisie sprawy, zbycie przez Państwa działki nr …, nie będzie stanowić działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż – w świetle wskazanych przez Państwa okoliczności sprawy – brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia tej działki, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek przesądzających o uznaniu Państwa w zakresie sprzedaży ww. działki, za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, w rozpatrywanej sprawie planowaną sprzedaż działki nr …  należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz opis sprawy, stwierdzam, że z tytułu planowanej sprzedaży działki nr … będącej we współwłasności małżeńskiej nie będą Państwo działali w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem sprzedaż ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i  usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Biorąc pod uwagę ww. rozstrzygnięcie tj. uznanie, że sprzedaż niezabudowanej działki nr 2139/6 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to tym samym dla tej dostawy nie znajdą zastosowania przepisy dotyczące zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie nieuznania Państwa za podatników podatku VAT z tytułu dostawy działki niezabudowanej nr …, uznaję za prawidłowe. Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie uznania sprzedaży działki nr … za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (z uwagi na odmienną argumentację) oraz w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki niezabudowanej nr … na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą  Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani … (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.