Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego i czynny podatnik VAT, realizuje projekt grantowy dotyczący cyberbezpieczeństwa, finansowany z funduszy europejskich. Projekt obejmuje m.in. wdrożenie systemu zarządzania bezpieczeństwem informacji, audyty, szkolenia oraz zakup sprzętu IT i jest skierowany na potrzeby urzędu gminy i jej jednostek organizacyjnych.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT naliczonego w całości lub w części od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gmina … jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Gmina … jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi i składa jedną skonsolidowaną deklarację VAT-7.
Gmina wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT (m.in. w zakresie sprzedaży wody i odprowadzania ścieków, sprzedaży i zamiany działek, najmu nieruchomości oraz refakturowania kosztów mediów), jak również czynności zwolnione od podatku VAT oraz czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, realizowane w ramach zadań publicznych.
Gmina realizuje projekt grantowy pn. „…” w ramach Programu Fundusze Europejskie na Rozwój Cyfrowy 2021-2027, Działanie 2.2 Wzmocnienie krajowego systemu cyberbezpieczeństwa.
Celem projektu jest (...).
Projekt w szczególności obejmuje:
· opracowanie i wdrożenie SZBI,
· zarządzanie ryzykiem w obszarze cyberbezpieczeństwa,
· audyty bezpieczeństwa informacji,
· szkolenia pracowników i kadry kierowniczej,
· wsparcie eksperckie,
· zakup infrastruktury oraz narzędzi IT (m.in. serwerów, systemów kopii zapasowych, urządzeń UTM, UPS, systemów antywirusowych oraz rozwiązań do monitorowania zdarzeń).
Projekt realizowany jest na rzecz Urzędu Gminy … oraz jednostek organizacyjnych Gminy, w tym Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej, Samorządowego Zakładu Komunalnego oraz Centrum Usług Wspólnych.
Projekt nie generuje przychodów, nie przewiduje odpłatnego świadczenia usług ani dostawy towarów na rzecz podmiotów trzecich i służy wyłącznie realizacji zadań publicznych Gminy.
Zakupy dokonywane w ramach projektu mają charakter ogólnourzędowy i systemowy oraz są wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań publicznych Gminy. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych od podatku VAT, jak również nie pozostają w bezpośrednim ani pośrednim związku z działalnością gospodarczą Gminy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie
Czy Gminie … będzie przysługiwało prawo do odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług (VAT), w całości lub w części, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu grantowego pn. „…”?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Gminy …, nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia ani prawo do zwrotu podatku od towarów i usług (VAT), w całości ani w części, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu grantowego pn. „…”.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostaje spełniony, ponieważ wydatki ponoszone w ramach projektu „…” nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Projekt ma charakter ogólnourzędowy i systemowy oraz służy wyłącznie realizacji zadań publicznych Gminy oraz jej jednostek organizacyjnych.
Projekt dotyczy w szczególności wdrożenia Systemu Zarządzania Bezpieczeństwem Informacji (SZBI), zarządzania ryzykiem w obszarze cyberbezpieczeństwa, przeprowadzania audytów bezpieczeństwa, realizacji szkoleń oraz zakupu infrastruktury i narzędzi IT, które mają na celu zapewnienie bezpieczeństwa informacji i ciągłości działania jednostki samorządu terytorialnego. Towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane, ani bezpośrednio, ani pośrednio do działalności gospodarczej Gminy w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
W konsekwencji Gmina, realizując projekt „…”, działa jako organ władzy publicznej wykonujący zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa. Zastosowanie znajduje zatem art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy nie są uznawane za podatników VAT w zakresie realizowanych zadań publicznych, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Projekt nie obejmuje czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
Fakt, że Gmina wykonuje również czynności opodatkowane podatkiem VAT (takie jak najem nieruchomości, sprzedaż i zamiana działek, refakturowanie kosztów mediów czy działalność w zakresie dostawy wody i odprowadzania ścieków), pozostaje bez wpływu na ocenę prawa do odliczenia podatku VAT w niniejszej sprawie. Wydatki ponoszone w ramach projektu „…” nie pozostają bowiem w bezpośrednim ani pośrednim związku z tymi czynnościami.
Z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, brak jest również podstaw do zastosowania odliczenia częściowego, w tym przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, bądź tzw. prewspółczynnika, ponieważ jest on zawsze poniżej 2%.
Skoro Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, to w konsekwencji nie przysługuje jej również prawo do zwrotu podatku VAT, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.
Podsumowując, Gmina … stoi na stanowisku, że podatek VAT naliczony w związku z realizacją projektu „…” nie podlega odliczeniu ani zwrotowi, w całości ani w części.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Według art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym:
Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
W świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Katalog zadań własnych gminy określa art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.
Jak już wskazałem wcześniej, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – towary i usługi nabywane w ramach projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani do czynności zwolnionych od podatku VAT, jak również nie pozostają w bezpośrednim ani pośrednim związku z działalnością gospodarczą Gminy w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w całości ani w części związanego z realizacją projektu pn. „…”. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku oraz zwrotu VAT naliczonego w całości ani w części od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu pn. „…”, bowiem efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Tym samym, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.) – zwanej dalej: „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo