Brak opodatkowania czynności wycofania składników majątku ze spółki do majątków prywatnych wspólników spółki oraz brak obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem składników majątku spółki do majątków prywatnych wspólników spółki.
Spółka jawna będąca podatnikiem VAT zamierza nieodpłatnie wycofać ze swojego majątku środki trwałe ruchome oraz nakłady na obiekty budowlane posadowione na gruncie należącym do jednego ze wspólników. Środki te były dotychczas wykorzystywane w działalności opodatkowanej VAT, a podatek naliczony od ich nabycia został odliczony. Wspólnicy planują wykorzystać wycofane…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania czynności wycofania składników majątku ze spółki do majątków prywatnych wspólników spółki oraz braku obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem składników majątku spółki do majątków prywatnych wspólników spółki. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2025 r. (data wpływu 17 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest „…” SPÓŁKA JAWNA NIP …. Spółka Jawna jest właścicielem: 2 samochodów osobowych, 5 ciągników siodłowych, 5 naczep ciężarowych, 6 przyczep ciężarowych, 9 żurawi hydraulicznych, 1 zadaszenia carport, 1 konstrukcji stalowej, 1 ładowacza czołowego, 1 ciągnika, 1 dźwigu, 1 ogrodzenia posesji, 1 prasy do zaciskania węży, 1 podjazdu do garaży. Środki trwałe służą spółce jawnej w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Spółka jawna prowadzi działalność od 2013 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami Spółki Jawnej są dwaj bracia … i … (Wnioskodawca). Obiekty budowlane takie jak:
• zadaszenie carport jest budowlą,
• konstrukcja stalowa jest budowlą,
• ogrodzenie posesji jest urządzeniem budowlanym i jest związane z konstrukcją stalową i zadaszeniem carport,
• podjazd do garaży jest urządzeniem budowlanym i jest związany z garażami na samochody.
Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów budowlanych w rozumieniu art. 2 ustawy pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło:
• zadaszenie carport - 31.08.2013 r., wartość początkowa 21.544,72 zł,
• konstrukcja stalowa - 21.12.2022 r., wartość początkowa 12.113,82 zł,
• ogrodzenie posesji - 22.07.2015 r., wartość początkowa 4.065 zł,
• podjazd do garaży - 20.03.2014 r. wartość początkowa 24.501 zł.
Jak wynika z ww. dat pierwszego zasiedlenia czas między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów jest dłuższy niż 2 lata.
W stosunku do ww. obiektów budowlanych nie były, nie są i nie będą ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego z tych obiektów.
Ww. budowle są trwale związane z gruntem.
Środki trwałe, o których mowa we wniosku (samochody osobowe, ciągniki siodłowe, naczepy ciężarowe, przyczepy ciężarowe, żurawie hydrauliczne, zadaszenie carport, konstrukcja stalowa, ładowacz czołowy, ciągnik, dźwig, ogrodzenie posesji, prasę do zaciskania węży, podjazd do garaży) spółka wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Od wszystkich ww. zakupów składników majątku spółka odliczyła podatek naliczony VAT. W bieżącym roku wspólnicy zamierzają wycofać wymienione składniki majątku ze spółki jawnej do indywidualnych działalności gospodarczych wspólników spółki jawnej w takich samych proporcjach udziału we współwłasności jak w spółce jawnej. Indywidualne działalności gospodarcze będą czynnymi podatnikami podatku VAT.
W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na pytania:
1. Czy wskazane we wniosku obiekty, tj. konstrukcja stalowa, zadaszenie carport, na dzień przekazania będą stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? [4]
2. Czy garaże na samochody, z którymi jest związany wskazany we wniosku podjazd będący urządzeniem budowlanym, stanowią budynki bądź budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2, pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? [4]
3. Kiedy wskazane we wniosku obiekty budowlane zostały przez Państwa nabyte/wybudowane? Proszę wskazać datę nabycia/wybudowania dla każdego obiektu.
4. Kiedy konstrukcja stalowa, zadaszenie carport, ogrodzenie posesji i podjazd do garaży zostały przez Państwa oddane do użytkowania? Proszę wskazać datę oddania do użytkowania odrębnie dla każdej budowli i urządzenia budowlanego.
5. Czy grunt na którym są posadowione wskazane we wniosku obiekty budowlane jest własnością Państwa spółki? Jeśli nie, proszę wskazać kto jest właścicielem gruntu?
6. Czy przedmiotem przekazania będzie również grunt, na którym znajdują się ww. budowle i urządzenia budowlane?
7. Jeśli przedmiotem przekazania nie będzie grunt, to proszę wskazać na jakiej podstawie prawnej dokonają Państwo przekazania budowli/urządzeń budowlanych trwale związanych z gruntem?
8. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
podjazd do garaży jest urządzeniem budowlanym i jest związany z garażami na samochody
proszę wskazać, czy poza wymienionymi budowlami i urządzeniami przedmiotem przekazania będą również ww. garaże na samochody, z którymi jest związany podjazd?
Jeśli przedmiotem przekazania będą również garaże na samochody, proszę wskazać odrębnie dla każdego z garażu:
a. Kiedy przedmiotowe garaże zostały przez Państwa nabyte/wybudowane?
b. Kiedy garaże zostały przez Państwa oddane do użytkowania? Proszę podać datę oddania do użytkowania każdego garażu.
c. Czy wartość początkowa danego garażu przekracza 15 000 zł?
d. Czy przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem/wybudowaniem ww. garaży? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?
e. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie garaży na samochody w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług [5]? Proszę wskazać dokładną datę.
f. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a wycofaniem ww. garaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
g. Czy w stosunku do ww. garaży na samochody ponosili/będą Państwo ponosili wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego garażu? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdego garażu:
- w jakim okresie były ponoszone te wydatki?
- czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
h. Do jakich czynności były wykorzystywane ulepszone garaże, tj. czy do czynności:
- opodatkowanych podatkiem VAT,
- zwolnionych od podatku VAT,
- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
i. W jaki sposób garaże na samochody lub ich części był użytkowane po dokonaniu ulepszeń?
j. Czy po zakończonych ulepszeniach do momentu planowanego przekazania wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie garaży na samochody w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy [5]? Jeśli tak to należy wskazać:
- dzień, miesiąc i rok,
- kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia garaży po ich ulepszeniu?
- czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego garaży a momentem przekazania upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
Odpowiedzi na pytania:
1. Wskazane we wniosku obiekty, tj. konstrukcja stalowa, zadaszenie carport na dzień przekazania będą stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
2. Garaże na samochody, z którymi jest powiązany wskazany we wniosku podjazd będący urządzeniem budowlanym stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.
3. Wskazane we wniosku obiekty budowlane pierwotnie wskazane we wniosku jako środki trwałe w rzeczywistości zostały wzniesione jako nakłady w obcym środku trwałym, zostały wybudowane i oddane do użytku bezpośrednio po wybudowaniu w następujących terminach:
- konstrukcja stalowa - 21.12.2022 r.,
- zadaszenie carport - 31.08.2023 r.,
- ogrodzenie posesji - 22.07.2015 r.,
- podjazd do garaży - 29.03.2014 r.
4. Odpowiedź jak w punkcie 3.
5. Grunt, na którym są posadowione wskazane we wniosku obiekty budowlane jest własnością jednego ze wspólników Spółki jawnej.
6. Przedmiotem przekazania nie będzie grunt, na którym znajdują się ww. budowle i urządzenia budowlane.
7. Przedmiotem przekazania nie będzie grunt ale nakłady poniesione na tym gruncie jako poniesione w obcym środku trwałym na ww. obiekty budowlane.
8. Poza wymienionymi nakładami w obcym środku trwałym na budowle i urządzenia budowlane ww. garaże na samochody, z którymi związany jest podjazd nie będą przedmiotem przekazania dlatego pytania od a do j pozostają bez odpowiedzi.
Pytanie
Czy wycofanie środków trwałych ze spółki jawnej i nieodpłatne przekazanie do majątków prywatnych wspólników Spółki jawnej i następnie wykorzystywania ich w prowadzeniu indywidualnych działalności gospodarczych przez wspólników opodatkowanych podatkiem od towarów i usług będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) i w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku VAT lub dokonania korekty podatku VAT po wycofaniu środków trwałych na cele indywidualnych działalności gospodarczych wspólników?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze Spółki jawnej środków trwałych oraz nakładów w obcym środku trwałym, dla której poniesione zostały nakłady, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku, jak również Wnioskodawca nie będzie musiał korygować odliczonego wcześniej podatku VAT, w sytuacji, gdy dalsza działalność gospodarcza jaką wspólnicy będą prowadzić w formie indywidualnych działalności gospodarczych będzie nadal czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W odniesieniu do czynności wycofania środków trwałych z działalności gospodarczej jawnej Spółki do majątku prywatnego wspólników Spółki jawnej, które następnie będą przez nich wykorzystywane w prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem w rzeczywistości nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”,
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Należy jednakże zauważyć, że ustawodawca od powyższej reguły przewidział wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy, natomiast w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny
– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
W myśl regulacji art. 8 ust. 2 ustawy:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.
Aby zatem nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a co za tym idzie za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że „…” SPÓŁKA JAWNA jest właścicielem: 2 samochodów osobowych, 5 ciągników siodłowych, 5 naczep ciężarowych, 6 przyczep ciężarowych, 9 żurawi hydraulicznych, 1 zadaszenia carport, 1 konstrukcji stalowej, 1 ładowacza czołowego, 1 ciągnika, 1 dźwigu, 1 ogrodzenia posesji, 1 prasy do zaciskania węży, 1 podjazdu do garaży. Środki trwałe służą spółce jawnej w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Spółka jawna prowadzi działalność od 2013 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Wspólnikami Spółki Jawnej są dwaj bracia … i …. Zadaszenie carport i konstrukcja stalowa są budowlami. Ogrodzenie posesji jest urządzeniem budowlanym i jest związane z konstrukcją stalową i zadaszeniem carport. Podjazd do garaży jest urządzeniem budowlanym i jest związany z garażami na samochody. Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów budowlanych w rozumieniu art. 2 ustawy pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług nastąpiło: zadaszenie carport - 31.08.2013 r., wartość początkowa 21.544,72 zł, konstrukcja stalowa - 21.12.2022 r., wartość początkowa 12.113,82 zł, ogrodzenie posesji - 22.07.2015 r., wartość początkowa 4.065 zł, podjazd do garaży - 20.03.2014 r. wartość początkowa 24.501 zł. Czas między pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektów jest dłuższy niż 2 lata. W stosunku do ww. obiektów budowlanych nie były, nie są i nie będą ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej każdego z tych obiektów. Ww. budowle są trwale związane z gruntem. Samochody osobowe, ciągniki siodłowe, naczepy ciężarowe, przyczepy ciężarowe, żurawie hydrauliczne, zadaszenie carport, konstrukcja stalowa, ładowacz czołowy, ciągnik, dźwig, ogrodzenie posesji, prasę do zaciskania węży, podjazd do garaży spółka wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Od wszystkich ww. zakupów składników majątku spółka odliczyła podatek naliczony VAT. W bieżącym roku wspólnicy zamierzają wycofać wymienione składniki majątku ze spółki jawnej do indywidualnych działalności gospodarczych wspólników spółki jawnej w takich samych proporcjach udziału we współwłasności jak w spółce jawnej. Indywidualne działalności gospodarcze będą czynnymi podatnikami podatku VAT. Wskazane we wniosku obiekty, tj. konstrukcja stalowa, zadaszenie carport na dzień przekazania będą stanowiły budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Garaże na samochody, z którymi jest powiązany wskazany we wniosku podjazd będący urządzeniem budowlanym stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Wskazane we wniosku obiekty budowlane pierwotnie wskazane we wniosku jako środki trwałe w rzeczywistości zostały wzniesione jako nakłady w obcym środku trwałym, zostały wybudowane i oddane do użytku bezpośrednio po wybudowaniu w następujących terminach: konstrukcja stalowa - 21.12.2022 r., zadaszenie carport - 31.08.2023 r., ogrodzenie posesji - 22.07.2015 r., podjazd do garaży - 29.03.2014 r. Grunt, na którym są posadowione wskazane we wniosku obiekty budowlane jest własnością jednego ze wspólników Spółki jawnej. Przedmiotem przekazania nie będzie grunt, na którym znajdują się ww. budowle i urządzenia budowlane. Przedmiotem przekazania będą nakłady poniesione na tym gruncie jako poniesione w obcym środku trwałym na ww. obiekty budowlane.
W związku z przedstawionym opisem sprawy w pierwszej kolejności należy ustalić, czy nakłady poniesione na środki trwałe będące własnością odrębnego podmiotu – w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług – należy traktować jako towar. W tym celu niezbędne staje się odwołanie do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
Na podstawie art. 45 Kodeksu cywilnego:
Rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.
Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Stosownie natomiast do art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.
W myśl art. 48 kodeksu cywilnego:
Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.
Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie i modernizacja istniejących budynków lub budowli), poniesione na cudzym gruncie stanowią część składową gruntu, a tym samym własność właściciela gruntu. W konsekwencji podmiot, który wybudował taki obiekt posadowiony na cudzym gruncie, nie może go sprzedać, ponieważ nie ma do niego tytułu prawnego. Niemniej jednak dysponuje on pewnym prawem do poniesionych nakładów, i może to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu.
Wprawdzie ustawa o podatku od towarów i usług w odniesieniu do dostawy towarów posługuje się sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a więc nie uzależnia dostawy towarów od tytułu własności, jednak nakłady poniesione na nieruchomość nie stanowią odrębnych rzeczy, które mogłyby stanowić towar (w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy), a więc ich przekazanie nie może uchodzić za dostawę towarów.
Analiza przedstawionego przez Państwa opisu sprawy na tle powołanych powyżej przepisów prowadzi do wniosku, że nieodpłatne przekazanie przez Państwa na rzecz wspólników nakładów związanych z budową konstrukcji stalowej, zadaszenia carport, ogrodzenia posesji, podjazdu do garaży, nie można rozpatrywać w kategorii dostawy towarów, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić – zdefiniowany w art. 2 pkt 6 ustawy – towar.
Nakład jest prawem majątkowym, które może być przedmiotem obrotu gospodarczego. Zatem przekazanie przez Państwa na rzecz wspólników nakładów poniesionych przez Państwa na budowę ww. budowli, należy traktować jako świadczenie usług (w przedmiotowej sytuacji nieodpłatne), bowiem jest to w istocie przekazanie jedynie poniesionych nakładów, a nie nieruchomości.
Wskazać przy tym należy również, że stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług uznaje się za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli nie jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Z treści wniosku wynika, że zadaszenie carport, konstrukcja stalowa, ogrodzenie posesji i podjazd do garaży służą spółce jawnej w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.
Z powyższego wynika, że nakłady związane z budową ww. obiektów, ponoszone były przez Państwa w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Odliczyli Państwo podatek naliczony od poniesionych nakładów.
Z uwagi na powyższe okoliczności, wskazać należy, że wycofanie z majątku Państwa Spółki i nieodpłatne przekazanie przez Państwa Spółkę nakładów związanych z budową ww. konstrukcji stalowej, zadaszenia carport, ogrodzenia posesji, podjazdu do garaży posadowionych na gruncie będącym własnością jednego ze wspólników Spółki, do majątku prywatnego Wspólników, należy traktować jako świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Mamy tu bowiem do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem usług (polegającym na przekazaniu nakładów związanych z budynkami i budowlami) na rzecz Wspólników, które nie jest związane z działalnością gospodarczą Państwa Spółki. Należy zwrócić w tym miejscu uwagę, że na opodatkowanie czynności wycofania ww. nakładów z majątku spółki do majątków osobistych Wspólników nie będzie miał wpływu fakt, że po ich wycofaniu ze spółki, składniki te będą wykorzystywane do indywidualnych działalności gospodarczych Wspólników spółki jawnej. Wykorzystanie przekazanego majątku do działalności gospodarczej nie powoduje, że mamy do czynienia z tożsamością podmiotów, bowiem przed przekazaniem, ww. składniki majątku były wykorzystywane do działalności gospodarczej przez spółkę jawną, natomiast po przekazaniu będą wykorzystywane odrębnie przez każdego z Wspólników do prowadzonej działalności gospodarczej.
W konsekwencji, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że wycofanie z majątku Państwa Spółki i nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z budową ww. konstrukcji stalowej, zadaszenia carport, ogrodzenia posesji, podjazdu do garaży posadowionych na gruncie będącym własnością jednego ze wspólników Spółki, do majątku prywatnego Wspólników, będzie stanowić nieodpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, zrównane z odpłatnym świadczeniem, podlegające opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 cyt. ustawy.
Należy również zaznaczyć, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzenia wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla ww. usług, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Tym samym wycofanie z majątku Państwa Spółki i nieodpłatne przekazanie nakładów związanych z budową ww. konstrukcji stalowej, zadaszenia carport, ogrodzenia posesji, podjazdu do garaży posadowionych na gruncie będącym własnością jednego ze wspólników Spółki, do majątku prywatnego Wspólników, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki.
Państwa wątpliwości dotyczą także, kwestii wycofania ze spółki na rzecz Wspólników: 2 samochodów osobowych, 5 ciągników siodłowych, 5 naczep ciężarowych, 6 przyczep ciężarowych, 9 żurawi hydraulicznych, 1 ładowacza czołowego, 1 ciągnika, 1 dźwiga, 1 prasy do zaciskania węży. Z opisu sprawy wynika, że ww. środki trwałe Spółka wykorzystuje do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów oraz nieodpłatna czynność z nią zrównana po spełnieniu warunków zawartych w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. jeżeli:
- dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,
- przekazane towary należą do jego przedsiębiorstwa,
- przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części składowych.
Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem VAT, oraz że od wszystkich ww. zakupów składników majątku spółka odliczyła podatek naliczony VAT. Zatem, czynność polegająca na wycofaniu należących do majątku spółki samochodów osobowych, ciągników siodłowych, naczep ciężarowych, przyczep ciężarowych, żurawi hydraulicznych, ładowacza czołowego, ciągnika, dźwigu i prasy do zaciskania węży do majątku Wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie stanowiła dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Należy zwrócić w tym miejscu uwagę, że na opodatkowanie czynności wycofania środków trwałych z majątku spółki do majątków osobistych Wspólników nie będzie miał wpływu fakt, że po ich wycofaniu ze spółki, składniki te będą wykorzystywane do indywidualnych działalności gospodarczych Wspólników spółki jawnej. Wykorzystanie przekazanego majątku do działalności gospodarczej nie powoduje, że mamy do czynienia z tożsamością podmiotów, bowiem przed przekazaniem, ww. składniki majątku były wykorzystywane do działalności gospodarczej przez spółkę jawną, natomiast po przekazaniu będą wykorzystywane odrębnie przez każdego z Wspólników do prowadzonej działalności gospodarczej.
W konsekwencji, wycofanie ww. środków trwałych ze spółki do majątków prywatnych Wspólników będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może korzystać ze zwolnienia od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, przy nabyciu samochodów osobowych, ciągników siodłowych, naczep ciężarowych, przyczep ciężarowych, żurawi hydraulicznych, ładowacza czołowego, ciągnika, dźwigu i prasy do zaciskania węży przysługiwało Państwu prawo do odliczenia całości podatku VAT. WW. środki trwałe nie były przez Państwa wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej.
Wobec powyższego, wycofanie środków trwałych ze spółki do majątków prywatnych wspólników, nie będzie objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie. Zatem czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki.
W odniesieniu natomiast do obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wycofaniem składników majątku spółki do majątków prywatnych wspólników spółki należy wskazać, że zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy:
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
Według art. 91 ust. 4 ustawy:
W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.
Jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.
Stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy:
W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
1. opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usług.
Według art. 91 ust. 7a ustawy:
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.
W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:
Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
Z powyższego wynika, że korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów, które stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Ponadto z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.
Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia się przeznaczenie środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż wyliczona za dany rok.
Poniesione przez Państwa nakłady w obcym środku trwałym oraz pozostałe środki trwałe, które Państwo wycofują do majątków osobistych wspólników były przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Jak wyżej rozstrzygnięto wycofanie ww. nakładów i środków trwałych będzie czynnością opodatkowaną według właściwej stawki. Nie nastąpi zatem zmiana przeznaczenia, o której mowa w przepisach art. 91 ustawy.
Zatem, w związku z wycofaniem z majątku spółki środków trwałych i przekazaniem ich do majątków prywatnych Wspólników nie będą mieli Państwo obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy.
Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo