Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.9.2026.4.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziału w odziedziczonej nieruchomości oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan pismem z 16 stycznia 2026 r. oraz pismem z 10 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana rodzice nabyli wspólnie w 2000 (lub 2001) roku nieruchomość zabudowaną budynkiem (główny budynek użytkowy), która wchodziła w skład majątku wspólnego. Nieruchomość ta była wykorzystywana w działalności gospodarczej rodziców. W 2012 roku zmarł Pana tata, a działalność gospodarcza była dalej prowadzona wyłącznie przez Pana mamę aż do jej śmierci w 2025 roku.

Nieruchomość była w tym czasie wykorzystywana w działalności gospodarczej mamy. Po śmierci mamy działalność gospodarcza nie była kontynuowana; w okresie od 18 listopada 2025 roku do 31 grudnia 2025 roku pełnił Pan funkcję zarządcy sukcesyjnego w celu zakończenia spraw i likwidacji przedsiębiorstwa, po czym działalność została definitywnie zakończona. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nieruchomość została odziedziczona przez Pana i Pana siostrę. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej z wykorzystaniem tej nieruchomości i planują Państwo jej sprzedaż jako osoby fizyczne, poza działalnością gospodarczą.

W odpowiedzi na pytania:

1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

2.  Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a.  okres prowadzenia działalności gospodarczej,

b.  formę prawną prowadzenia tej działalności (np. jednoosobowa działalność gospodarcza, spółka cywilna, spółka jawna),

c.   formę opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej oraz jaką dokumentacje podatkową Pan prowadził/prowadzi,

d.  jaki był/jest zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

e.  czy Pana działalność gospodarcza jest aktualnie zawieszona, czy też nie? jeżeli tak, to czy Pana działalność została formalnie zlikwidowana i kiedy?

3.  Czy nieruchomość po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego do momentu planowanej sprzedaży była/będzie kiedykolwiek udostępniana osobom trzecim na podstawie np.: umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnych charakterze? Jeśli tak, to:

a.  na podstawie jakiej umowy (najmu, dzierżawy lub innej umowy) została/zostanie udostępniona?

b.  kto był/jest/będzie stroną tej umowy?

c.   datę zawarcia ww. umowy (najmu, dzierżawy lub innej umowy)?

d.  na jaki okres została/zostanie zawarta ww. umowa?

e.  czy umowa miała/ma/będzie miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Jeśli umowa ma charakter odpłatny to jaka była/jest/będzie kwota czynszu z tytułu ww. umowy?

4.  Czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzano podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki i kto je odprowadzał?

5.  Czy nieruchomość w okresie od 18 listopada 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., gdy pełnił Pan funkcję zarządcy sukcesyjnego, była udostępniana przez Pana innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych? Jeśli tak to, należy wskazać:

a.  w jakim okresie (kiedy) była udostępniane osobom trzecim?

b.  na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka) nieruchomość była udostępniana osobom trzecim?

c.   czy udostępnienie nieruchomości było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

6.  Czy po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego do momentu planowanej sprzedaży były/będą ponoszone nakłady lub dokonywane działania, które zwiększyłyby wartość, bądź atrakcyjność przedmiotowej nieruchomości? Jeśli tak – to jakie dokładnie byłyby to nakłady/działania oraz kto je ponosił/dokonywał?

7.  W jaki sposób wykorzystywana była/będzie przez Pana nieruchomość po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego do momentu planowanej sprzedaży?

8.  Czy ponoszone zostały nakłady na ulepszenie głównego budynku użytkowego, o którym mowa we wniosku, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a.  w jakim okresie były/są ponoszone te wydatki?

b.  kiedy ww. budynek został oddany do użytkowania (proszę wskazać dokładne daty)?

c.   czy wydatki poniesione na ulepszenie ww. budynku przekroczyły wysokość 30% wartości początkowej ww. budynku?

d.  czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

e.  w jaki sposób budynek był użytkowany po dokonaniu ulepszeń?

f.    do jakich czynności był wykorzystywany ulepszony budynek, który zamierza Pan sprzedać tj. czy do czynności:

-     opodatkowanych podatkiem VAT,

-     czynności zwolnionych od podatku VAT,

-     czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

9.  Czy posiada Pan również inne nieruchomości (działki), oprócz wskazanych we wniosku? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):

a.  kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pan nieruchomość (działkę)?

b.  w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?

c.   czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

d.  czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działki)?

10.  Czy doszło do sporządzenia spisu z natury towarów na dzień zakończenia prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo w spadku, tj. zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego? Jeśli tak, to czy nieruchomość, o której mowa we wniosku została objęta tym spisem? Jeśli nie, to dlaczego?

11.  Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania marketingowe w celu sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

12.  Czy przed sprzedażą nieruchomości podejmie Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia jej wartości? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie to będą działania?

13.  Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości udzieli Pan pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowej nieruchomości? Jeżeli tak, to należy podać:

a.  komu udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw (zgód, upoważnień),

b.  przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód,

c.   jakie konkretnie czynności pełnomocnik dokonywał/będzie dokonywał w związku z udzielonym pełnomocnictwem (zgodą, upoważnieniem)?

14.  Kiedy na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nieruchomość została odziedziczona przez Pana?

15.  Kiedy zamierza Pan sprzedać nieruchomość?

16.  Komu zamierza Pan sprzedać nieruchomość?

17.  Do jakiego źródła przychodów zaliczy Pan przychody z tytułu sprzedaży nieruchomości i jak te przychody będą opodatkowane?

18.  Czy będą istniały jakieś powiązania osobiste, bądź gospodarcze pomiędzy Panem a kupującym?

19.  Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

20.  Czy od towarów objętych spisem z natury został rozliczony podatek VAT? A jeżeli nie, to z jakiego powodu/z jakich przyczyn?

21.  Czy z tytułu wybudowania/wytworzenia nieruchomości spadkodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

22.  Czy budynek od momentu wybudowania/wytworzenia był wykorzystywany przez spadkodawcę wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT? Jeśli tak, to do jakiej działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, był wykorzystywany ww. budynek – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

23.  Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie głównego budynku użytkowego, o którym mowa we wniosku, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku od towarów i usług” (…)?

24.  Czy od dnia pierwszego zasiedlenia głównego budynku użytkowego, o którym mowa we wniosku do czasu jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

25.  Czy ulepszony budynek był wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeśli tak, to do jakiej działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem VAT, był wykorzystywany ww. budynek– należy podać podstawę prawną zwolnienia?;

w uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

1)  Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce;

2)  Nie, Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej;

3)  Nie, wyżej wskazana nieruchomość nie była udostępniana osobom trzecim jakimkolwiek tytułem;

4)  Jak wyżej;

5)  Nie, nieruchomość w okresie wykonywania czynności zarządu sukcesyjnego, nie była udostępniana osobom trzecim jakimkolwiek tytułem. W tym miejscu pragnie Pan podkreślić , iż czynności zarządu sukcesyjnego były wykonywane w imieniu zmarłego przedsiębiorcy, a nie pod własnym imieniem;

6)  Nie, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego nie były/nie będą ponoszone jakiekolwiek nakłady lub inne działania zwiększające wartość lub atrakcyjność przedmiotowej nieruchomości;

7)  Nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę do jakiejkolwiek działalności i tak jak zostało wskazane nie jest udostępniana tytułem użyczenia, najmu czy innego tytułu prawnego. W związku z planowanym zakończeniem procesu zamknięcia działalności gospodarczej zmarłej matki, w ramach zarządu sukcesyjnego, nieruchomość przeznaczona jest do sprzedaży w niezmienionym stanie;

8)  Na etapie sprzedaży nieruchomości, nieplanowane jest wykorzystywanie nieruchomości do jakiejkolwiek działalności. Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży w stanie jakim znajduje się obecnie. Nie będą dokonywane jakiekolwiek czynności zmieniające charakterystykę nieruchomości takie jak wyburzenia budynków, podział działek czy uzyskiwanie pozwoleń na rozbudowę/budowę nowych obiektów na nieruchomości;

9)  Nieruchomość nabyta została w roku 2001, transakcja zakupu nie była objęta opodatkowaniem podatkiem VAT. W stosunku do nieruchomości po jej zakupie dokonywane były prace adaptacyjne stanowiące ulepszenia nieruchomości, zakończyły się one jednak w 2003 roku. Od tego czasu nie były dokonywane ulepszenia przekraczające 30 % wartości budynków;

10)  Wnioskodawca posiada inne nieruchomości – w większości w ramach uzyskanego spadku po mamie – kilka lokali użytkowych, kilka nieruchomości gruntowych oraz dwa mieszkania - Wnioskodawca nie podjął decyzji co do przeznaczenia nieruchomości – co istotne jednak Wnioskodawca nie planuje wykonywać działalności gospodarczej związanej z wyżej wymienionymi nieruchomościami – w przypadku decyzji o sprzedaży, będzie ona dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym po zmarłej matce. Na ten moment część lokali jest wynajmowana przez Wnioskodawcę w ramach wynajmu prywatnego;

11)  Wnioskodawca jest na etapie oczekiwania na możliwość formalnego zakończenia procedury zakończenia działalności gospodarczej w ramach zarządu sukcesyjnego, spis z natury zostanie dokonany na dzień zakończenia działalności gospodarczej;

12)  Wnioskodawca nie podejmował we własnym imieniu czynności marketingowych zmierzających do zbycia nieruchomości. Czasowa zawarta była umowa z biurem pośrednictwa nieruchomości, która uległa rozwiązaniu w zeszłym roku;

13)  Na ten moment Wnioskodawca nie przewiduje udzielenia upoważnień do występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości;

14)  Akt poświadczenia dziedziczenia został zarejestrowany w dniu 12 listopada 2025 roku;

15)  Wnioskodawca planuje sprzedać nieruchomość w bieżącym roku podatkowym;

16)  Wnioskodawca nie ma jeszcze kupca na wskazaną nieruchomość ;

17)  Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w związku z czym przychody ze zbycia nieruchomości co do zasady zalicza do źródła przychodu o kto rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

18)  Wnioskodawca nie przewiduje aby z potencjalnym Kupującym, łączyły go powiązania osobiste lub gospodarcze

19)  Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług z tytułu działalności rolniczej, w tym miejscu podkreślić należy jednak, iż nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego zapytania, w żadnym stopniu nie jest wykorzystywana do prowadzonej działalności rolniczej w zakresie uprawy zbóż , w stosunku do której Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT;

20)  Jak w odpowiedzi nr 11;

21)  Jak w odpowiedzi nr 9;

22)  Nie, budynek nie był wykorzystywany do czynności zwolnionych od podatku VAT;

23)  Nieruchomość nabyta została w 2001 roku już z budynkami, w związku z czym pierwsze zasiedlenie nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, nastąpiło przed 2001 rokiem;

24)  W związku z powyższym bez wątpienia upłynął okres dłuższy niż dwa lata;

25)  Jak wyżej.

Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Czy dostawa nieruchomości opisanej w niniejszym wniosku oddziedziczonej po matce, będzie uznana za czynność opodatkowaną, na gruncie Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

W związku z przedstawionym pytaniem, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż stoi na stanowisku, iż dostawa nieruchomości na warunkach określonych w opisanym zdarzeniu przyszłym nie może być uznana za czynność opodatkowaną, na gruncie art. 5 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535) oraz w konsekwencji Wnioskodawca ramach wykonywania przedmiotowej czynności, nie może zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 Ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535).

Zdaniem Wnioskodawcy opisane zdarzenie przyszłe w postaci sprzedaży nieruchomości, zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W pierwszej kolejności na potwierdzenie własnego stanowiska należy podnieść, iż Wnioskodawca w ramach sprzedaży mienia prywatnego nie jest podatnikiem podatku od towaru i usług.

Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 2 Ustawy VAT, działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W opinii Wnioskodawcy, nie sposób przypisać tejże przesłanki podatnikowi, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w szczególności z uwagi na fakt, iż sprzedaż działki ma charakter jednorazowy, incydentalny, nie jest wykonywana w sposób ciągły jako przynosząca stałe źródło dochodu. Należy podkreślić, także iż przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w jakimkolwiek stopniu do prowadzenia własnej działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Zwrócił Pan także uwagę, iż czynności wykonywane w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości nie są działaniami charakterystycznymi dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Dlatego też należy uznać tego rodzaju transakcję jako czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, następującą w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, w związku ze śmiercią matki i oddziedziczenia pozostałego po niej majątku. W konsekwencji więc jako taka nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z uwagi na brak ziszczenia się przesłanek pozwalających na uznanie Wnioskodawcy jako podmiotu działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że zarówno dostawa towarów jak i świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży nieruchomości podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku prywatnego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku VAT.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług:

Przepisy ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 170), zwaną dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wskazuje, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

W myśl art. 49 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Stosownie do art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:

Z opisu sprawy wynika, że Pana rodzice nabyli wspólnie w 2000 (lub 2001) roku nieruchomość zabudowaną budynkiem (główny budynek użytkowy), która wchodziła w skład majątku wspólnego. Nieruchomość ta była wykorzystywana w działalności gospodarczej rodziców. W 2012 roku zmarł Pana tata, a działalność gospodarcza była dalej prowadzona wyłącznie przez Pana mamę aż do jej śmierci w 2025 roku. Nieruchomość była w tym czasie wykorzystywana w działalności gospodarczej mamy. Po śmierci mamy działalność gospodarcza nie była kontynuowana; w okresie od 18 listopada 2025 roku do 31 grudnia 2025 roku pełnił Pan funkcję zarządcy sukcesyjnego w celu zakończenia spraw i likwidacji przedsiębiorstwa, po czym działalność została definitywnie zakończona. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia nieruchomość została odziedziczona przez Pana i Pana siostrę. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej z wykorzystaniem tej nieruchomości i planują Państwo jej sprzedaż jako osoby fizyczne, poza działalnością gospodarczą. Przedmiotowa nieruchomość:

-     w okresie wykonywania czynności zarządu sukcesyjnego, nie była udostępniana osobom trzecim jakimkolwiek tytułem,

-     po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego nie były/nie będą ponoszone jakiejkolwiek nakłady lub inne działania zwiększające wartość lub atrakcyjność przedmiotowej nieruchomości,

-     nieruchomość nie jest wykorzystywana przez Pana do jakiejkolwiek działalności i tak jak zostało wskazane nie jest udostępniana tytułem użyczenia, najmu czy innego tytułu prawnego. W związku z planowanym zakończeniem procesu zamknięcia działalności gospodarczej zmarłej matki, w ramach zarządu sukcesyjnego, nieruchomość przeznaczona jest do sprzedaży w niezmienionym stanie,

-     na etapie sprzedaży nieruchomości nieplanowane jest wykorzystywanie nieruchomości do jakiejkolwiek działalności. Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży w stanie jakim znajduje się obecnie. Nie będą dokonywane jakiekolwiek czynności zmieniające charakterystykę nieruchomości takie jak wyburzenia budynków, podział działek czy uzyskiwanie pozwoleń na rozbudowę/budowę nowych obiektów na nieruchomości,

-     jest Pan na etapie oczekiwania na możliwość formalnego zakończenia procedury zakończenia działalności gospodarczej w ramach zarządu sukcesyjnego, spis z natury zostanie dokonany na dzień zakończenia działalności gospodarczej,

-     nie podejmował Pan we własnym imieniu czynności marketingowych zmierzających do zbycia nieruchomości,

-     planuje sprzedać nieruchomość w bieżącym roku podatkowym;

-     nie ma Pan jeszcze kupca na wskazaną nieruchomość ;

-     nie przewiduje Pan aby z potencjalnym Kupującym, łączyły go powiązania osobiste lub gospodarcze,

-     jest Pan zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług z tytułu działalności rolniczej. Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego zapytania, w żadnym stopniu nie jest wykorzystywana do prowadzonej działalności rolniczej w zakresie uprawy zbóż, w stosunku do której wykonuje Pan czynności opodatkowane podatkiem VAT.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Pana wątpliwości należy ustalić, czy odnośnie sprzedaży udziału w nieruchomości, będzie działał Pan w charakterze podatnika zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników podatku VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej regulacje prawne oraz opis stanu faktycznego – z którego wynika, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej z wykorzystaniem przedmiotowej nieruchomości, po wygaśnięciu zarządu sukcesyjnego postanowił Pan nie kontynuować działalności gospodarczej, planuje Pan jej sprzedaż jako osoba fizyczna, zatem z wniosku nie wynika aby sprzedaż nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że w związku z dostawą udziału w nieruchomości, który nabył Pan – jak wynika z opisu – w drodze spadku po matce, wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pana aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie będzie podejmował Pan szeregu aktywnych działań, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców w ramach działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż udziału w odziedziczonej nieruchomości należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując ww. dostawy będzie korzystał Pan z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie będzie wypełniał Pan przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Tym samym planowana dostawa będzie oznaczała działanie w sferze prywatnej, do której nie będą miały zastosowania przepisy ustawy. Skutkiem powyższego, transakcja sprzedaży udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Należy dodatkowo wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób, tj. Pana siostry.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.