Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.904.2025.2.ALN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Grupa VAT jest/będzie zobowiązana do zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży realizowanej przez Spółkę (Członka Grupy VAT), na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli Gmina (inny członek tej samej Grupy VAT) dokonuje rejestracji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na kasie rejestrującej. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 17 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

A (dalej również: „A” lub „Wnioskodawca”) została zawiązana dnia 1 lipca 2025 roku. W skład A weszło B (dalej również: „Gmina”) oraz C sp. z o.o. z siedzibą w E (dalej również: „GK” lub „Spółka”). Oznacza to, że od dnia zawiązania grupy VAT, Gmina i Spółka traktowane są na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.; dalej: „UPTU”) jak jeden podatnik VAT.

Przedstawicielem A, o którym mowa w art. 15a ust. 11 UPTU, jest B, która jest odpowiedzialna za reprezentowanie A przed organami podatkowymi w zakresie podatku VAT oraz za realizację obowiązków wynikających z przepisów UPTU.

B jest jednostką samorządu terytorialnego (dalej: „JST”), która na podstawie art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1465, ze zm.; dalej: „USG”) posiada osobowość prawną oraz wykonuje zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

Gmina w ramach prowadzonej działalności realizuje szereg zadań nałożonych na nią przepisami prawa, w tym zadania o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców. Obecnie w skład jednostek organizacyjnych Gminy objętych centralizacją wchodzą: (…)

Zgodnie z art. 7 ust. 1 USG ww. zadania własne obejmują w szczególności sprawy:

1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej;

2) gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego;

3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz;

3a) działalności w zakresie komunikacji;

4) lokalnego transportu zbiorowego;

5) ochrony zdrowia;

6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;

6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej;

7) gminnego budownictwa mieszkaniowego;

8) edukacji publicznej;

9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami;

10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

11) targowisk i hal targowych;

12) zieleni gminnej i zadrzewień;

13) cmentarzy gminnych;

14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego;

14a) ochrony ludności i obrony cywilnej, w tym tworzenia i utrzymywania zasobów ochrony ludności, z wyłączeniem zadań określonych w ustawie z dnia 5 grudnia 2024 r. o ochronie ludności i obronie cywilnej (Dz.U. poz. 1907) jako zadania zlecone z zakresu administracji rządowej;

15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych;

16) polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej;

16a) polityki senioralnej;

17) wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej;

18) promocji gminy;

19) współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie;

20) współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Natomiast przedmiotem działalności Spółki jest m.in.:

1) Pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody;

2) Odprowadzanie i oczyszczanie ścieków;

3) Zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne;

4) Działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z gospodarką odpadami;

5) Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi;

6) Sprzątanie obiektów;

7) Pozostałe sprzątanie;

8) Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni;

9) Działalność pomocnicza związana z utrzymaniem porządku w budynkach;

10) Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zielonych.

W ramach realizowanej działalności gospodarczej Spółka dokonuje sprzedaży towarów i usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych oraz podmiotów komercyjnych, E oraz samorządowych instytucji kultury.

Spółka na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych świadczy następujące usługi:

• dostarczania i uzdatniania wody (PKWiU 36);
• odprowadzania i oczyszczania ścieków (PKWiU 37);
• związane z zbieraniem, przetwarzaniem i utylizacją odpadów;
• wykonywanie przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych;
• wywóz nieczystości płynnych;
• świadczenie usług koparką kołową;
• usługi pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu.

Przed przystąpieniem do Grupy VAT usługi w zakresie działalności wodno-kanalizacyjnej oraz utylizacji odpadów świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz na rzecz rolników ryczałtowych nie były ewidencjonowane na kasie fiskalnej, bowiem usługi te korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, o których mowa w poz. 5, 7-8, 9-13 załącznika do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902 z późn. zm.; dalej: „RMF”).

Natomiast w przypadku pozostałych ww. usług Spółka każdorazowo otrzymuje (i będzie otrzymywać) w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

W działalności Spółki mogą również wystąpić czynności polegające na świadczeniu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), jednak w każdym takim przypadku świadczenie tych usług jest/będzie w całości udokumentowane fakturą.

Po przystąpieniu do Grupy VAT Spółka świadczy takie same ww. usługi na rzecz tych samych podmiotów.

Gmina natomiast zarówno przed przystąpieniem do grupy VAT, jak i po jej utworzeniu ewidencjonuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kasach fiskalnych. Gmina dokonywała i dokonuje na rzecz ww. podmiotów sprzedaży usług objętych zwolnieniami, o których mowa w załączniku nr 1 do RMF, jak i czynności nieobjętych zwolnieniami z RMF.

Zarówno Gmina, jak i Spółka nie świadczą i nie zamierzają świadczyć na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych dostawy towarów ani świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 RMF, które wyłączają możliwość zastosowania zwolnienia.

B przed zawiązaniem A posiadało kasy fiskalne i również po utworzeniu Grupy VAT nadal ewidencjonuje sprzedaż przy ich użyciu (w tym celu dokonano zakupu nowej kasy fiskalnej). Natomiast C do tej pory nie posiadała kasy fiskalnej, gdyż była objęta zwolnieniem zarówno podmiotowym, jak i przedmiotowym.

Grupa VAT przewiduje, że od 1 lipca 2025 do końca 2025 roku przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tytułu dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczy 10 000 zł. Zatem przewiduje się, że przekroczony zostanie limit 20 000 zł, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 i pkt 2 RMF. Oznacza to, że prognozowana wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, przekroczy kwotę 20 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

1. Czy B po utworzeniu Grupy VAT ewidencjonuje sprzedaż przy użyciu kas rejestrujących zarejestrowanych na Grupę VAT E, które dokumentują sprzedaż z danymi A wraz z NIP dla Grupy?

Tak, B po utworzeniu Grupy VAT ewidencjonuje sprzedaż przy użyciu kas rejestrujących zarejestrowanych na Grupę VAT E, które dokumentują sprzedaż z danymi A wraz z NIP dla Grupy.

2. Czy Grupa VAT, dokonując sprzedaży towarów i/lub usług przez członka tej grupy – Spółkę- sprzedaje/będzie sprzedawała towary i/lub usługi, które nie korzystają/ nie będą korzystały ze zwolnienia z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Grupa VAT, dokonując sprzedaży towarów i/lub usług przez członka tej grupy – Spółkę - sprzedaje/będzie sprzedawała wyłącznie towary i/lub usługi, które korzystają/będą korzystały ze zwolnienia z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

3. Proszę przypisać do każdej z niżej wymienionych świadczonych przez Grupę VAT czynności za pośrednictwem jej członka – Spółki:

a)  klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) dla świadczonych usług lub Nomenklatury scalonej (CN) w zakresie dostawy towarów oraz

b)  pozycję zwolnienia z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dla:

·      dostarczania i uzdatniania wody;

·      odprowadzania i oczyszczania ścieków;

·      usług związanych z zbieraniem, przetwarzaniem i utylizacją odpadów;

·      wykonywania przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych;

·      wywozu nieczystości płynnych;

·      świadczenia usług koparką kołową;

·      usług pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu.

Poniżej Wnioskodawca wskazuje kody PKWiU dla oraz pozycję zwolnienia z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: Rozporządzenie) w zakresie następujących usług:

·      dostarczania i uzdatniania wody (PKWIU: 36.00.20.0; poz. 7 załącznika do Rozporządzenia)

·      odprowadzania i oczyszczania ścieków (PKWIU: 37.00.11.0; 37.00.20.0; 37.00.12.0 (w przypadku tego kodu świadczenie tych usług będzie w całości udokumentowane fakturą); → poz. 8 załącznika do Rozporządzenia)

·      usług związanych z zbieraniem, przetwarzaniem i utylizacją odpadów:

·      PKWiU: 38.11.11.0; 38.11.19.0 → poz. 9 załącznika do Rozporządzenia;

·      PKWiU 38.11.21.0; 38.11.29.0 → poz. 10 załącznika do Rozporządzenia;

·      PKWiU: 38.11.61.0; 38.11.69.0 → poz. 11 załącznika do Rozporządzenia;

·      PKWiU: 38.12.11.0, 38.12.12.0, 38.12.13.0 → poz. 12 załącznika do Rozporządzenia;

·      PKWIU: 38.12.30.0 → poz. 13 załącznika do Rozporządzenia;

·      PKWiU: 38.21.10.0 → poz. 14 załącznika do Rozporządzenia;

·      PKWiU: 39.00.22.0 → poz. 17 załącznika do Rozporządzenia;

·      wykonywania przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych (PKWiU: 36.00.20.0 → poz. 7 załącznika do Rozporządzenia; (PKWiU: 37.00.11.0 → poz. 8 załącznika do Rozporządzenia)

·      wywozu nieczystości płynnych (PKWiU: 37.00.11.0 → poz. 8 załącznika do Rozporządzenia);

·      świadczenia usług koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0 → poz. 42 załącznika do Rozporządzenia)

·      usług pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0 – poz. 42 załącznika do Rozporządzenia).

4. Proszę wskazać „pozostałe usługi”, o których mowa we wniosku, w przypadku których każdorazowo otrzymują Państwo (i będą Państwo otrzymywać) w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Wskazane we wniosku „pozostałe usługi”, w przypadku których każdorazowo Spółka otrzymuje (i będzie otrzymywać) w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła obejmują następujące usługi:

·      świadczenia usług koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0)

·      usług pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0)

Pytanie postawione w uzupełnieniu wniosku

Czy Grupa VAT jest/będzie zobowiązana do zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży realizowanej przez Spółkę (Członka Grupy VAT), na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli Gmina (inny członek tej samej Grupy VAT) dokonuje rejestracji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na kasie fiskalnej?

Państwa stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku

Stanowisko Wnioskodawcy nie uległo zmianie. Niemniej jednak Wnioskodawca przesyła przeformułowane stanowisko, żeby korelowało ono z treścią przeformułowanego pytania.

W ocenie Wnioskodawcy, Grupa VAT, będzie zwolniona z obowiązku zakupu i ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej czynności sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych realizowanych przez członka Grupy VAT – Spółkę.

Zgodnie z art. 15 ust. 12 UPTU „Grupa VAT nabywa status podatnika z dniem wskazanym w umowie o utworzeniu grupy VAT, nie wcześniej jednak niż z dniem dokonania rejestracji, o której mowa w art. 96 ust. 4”. Natomiast w myśl art. 15 ust. 12a UPTU „Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika”.

W związku z powyższym, Grupa VAT działa jako jeden podatnik VAT. Oznacza to, że po zawiązaniu Grupy VAT to Grupa VAT, a nie jej poszczególni członkowie, jest stroną czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Stosownie do art. 111 ust. 1 UPTU podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Mając powyższe na uwadze, Grupa VAT podlega ogólnym zasadom dotyczącym stosowania kas rejestrujących. Ustawodawca nie przewidział bowiem żadnych regulacji szczególnych w zakresie stosowania kas fiskalnych dla Grup VAT ani dla członków Grupy VAT. Zatem w przypadku dokonywania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, Grupa VAT jest obowiązana prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Ustawodawca przewidział jednak możliwość zwolnienia niektórych grup oraz czynności z powyższego obowiązku. Zgodnie z art. 111 ust. 8 UPTU Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. Przy wydawaniu rozporządzenia minister właściwy do spraw finansów publicznych uwzględnia:

1)  wielkość i proporcje sprzedaży zwolnionej od podatku w danej grupie podatników;

2)  stosowane przez podatników zasady dokumentowania sprzedaży;

3)  możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących;

4)  konieczność zapewnienia realizacji obowiązku, o którym mowa w ust. 1, przy uwzględnieniu korzyści wynikających z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz faktu zwrotu podatnikom przez budżet państwa części wydatków na zakup tych kas;

5)  konieczność zapewniania prawidłowości rozliczenia podatku, w tym właściwego ewidencjonowania sprzedaży;

6)  konieczność zapewnienia kontroli prawidłowości rozliczania podatku;

7)  konieczność przeciwdziałania nadużyciom związanym z nieewidencjonowaniem sprzedaży przez podatników.

Grupa VAT jest traktowana jak nowy podatnik i może korzystać ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących na zasadach ogólnych.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2024 r. poz. 1902; dalej: „RMF” lub „Rozporządzenie”).

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 Rozporządzenia.

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 RMF zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 RMF zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

Natomiast stosownie do § 3 ust. 1 pkt 3 RMF zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział sprzedaży z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku prowadzenia ewidencji, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitej sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym sprzedaży”, w poprzednim roku podatkowym był wyższy niż 80%.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 4 RMF zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy sprzedaży za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności bądź za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy, będzie wyższy niż 80%.

W związku z faktem, iż A została zawiązana dnia 1 lipca 2025 r., w przedmiotowej sprawie limit zwolnienia podmiotowego w 2025 r. wynosi 10 000 zł. Wnioskodawca pragnie jednak wskazać, że limit ten zostanie przekroczony, zatem zwolnienie podmiotowe nie będzie miało zastosowania.

Fakt, iż A nie może skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, nie wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Stosownie do § 2 ust. 1 RMF zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Natomiast zgodnie z § 2 ust. 2 RMF w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

W załączniku do Rozporządzenia jako czynności zwolnione z obowiązku prowadzenia ewidencji wymieniono w części „I. Dostawa towarów lub świadczenie usług, których przedmiotem są następujące towary lub usługi” m.in. poniższe pozycje:

·      poz. 7 (kod PKWiU 36): usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody;

·      poz. 8 (kod PKWiU ex 37): usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych, z wyłączeniem usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), chyba że świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą;

·      poz. 9 (kod PKWiU 38.11.1): usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu;

·      poz. 10 (kod PKWiU 38.11.2): usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu;

·      poz. 11 (kod PKWiU 38.11.6): usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne;

·      poz. 12 (kod PKWiU 38.12.1): usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych;

·      poz. 13 (kod PKWiU 38.12.30.0): usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu;

·      poz. 14 (kod PKWiU 38.21.10.0): usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia;

·      poz. 17 (kod PKWiU 39): usługi związane z rekultywacją i pozostałe usługi związane z gospodarką odpadami.

Natomiast w części „II. Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności” pod poz. 42 wymieniono również świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

W tym miejscu należy również wskazać, iż zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w przepisie § 2 i § 3 Rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 Rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 RMF, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 RMF zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:

a)  przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b)  taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c)  naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d)  w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e)  w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f)   w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g)  prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h)  doradztwa podatkowego,

i)    związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

·      świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

·      usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j)    fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k)  kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l)    związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

m)mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

n)  parkingu samochodów i innych pojazdów,

o)  przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Natomiast zgodnie z § 4 ust. 3 pkt 2 lit. b RMF przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. f-h, jeżeli świadczenie tych usług zgodnie z warunkami określonymi w poz. 42 załącznika do rozporządzenia ma miejsce wyłącznie przy wykorzystaniu środków porozumiewania się na odległość, lub których rezultat jest przekazywany wyłącznie przy wykorzystaniu tych środków.

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 Rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą zostać łącznie spełnione następujące warunki:

·      świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonywaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo- kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 Rozporządzania, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Grupa VAT za pośrednictwem swojego członka (Spółki) wykonuje na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usługi wymienione w poz. 7-14 i poz. 17 załącznika do RMF (m.in. usługi dostarczania i uzdatniania wody; odprowadzania i oczyszczania ścieków; usługi związane z zbieraniem i gospodarowaniem odpadami).

Ponadto w działalności Spółki mogą również wystąpić czynności polegające na świadczeniu na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), jednak w każdym takim przypadku świadczenie tych usług jest/będzie w całości udokumentowane fakturą. Oznacza to, że usługi te również będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego.

Natomiast pozostałe usługi świadczone przez Grupę VAT za pośrednictwem Spółki na rzecz na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych (np. świadczenie usług koparką kołową; usługi pielęgnacji zieleni) zdaniem Wnioskodawcy również korzystają/będą korzystały ze zwolnienia przedmiotowego, bowiem mieszczą się w poz. 42 załącznika do RMF. Jak wskazano bowiem w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w przypadku tego rodzaju usług Spółka otrzymuje/otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Ponadto jak wskazano w opisie stanu faktycznego ani Spółka ani Gmina nie wykonuje/nie będzie wykonywać transakcji wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 RMF, które wykluczałyby prawo do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencji za pośrednictwem kas fiskalnych.

Powyższe zwolnienia są zwolnieniami przedmiotowymi, to znaczy, że dotyczą one konkretnych czynności wykonywanych przez podatnika. W przypadku stosowania zwolnień przedmiotowych nie ma ograniczeń co do limitu sprzedaży, tak jak w przypadku zwolnień podmiotowych. Oznacza to, że w przypadku świadczenia wyłącznie usług wymienionych w załączniku do RMF objętych zwolnieniem przedmiotowym przez danego członka Grupy VAT (w tym przypadku Spółki) może on korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku ewidencji za pośrednictwem kas fiskalnych, niezależnie od wolumenu sprzedaży. W przypadku świadczenia usług objętych zwolnieniem przedmiotowym przepisy nie przewidują bowiem żadnego limitu kwotowego dla zastosowania zwolnienia.

W ocenie Wnioskodawcy dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego w przypadku usług świadczonych przez podatnika Grupę VAT za pośrednictwem Spółki, bez znaczenia pozostaje fakt, iż drugi z członków Grupy VAT (Gmina) korzysta z kas fiskalnych i dobrowolnie ewidencjonuje na kasie fiskalnej również usługi korzystające przedmiotowo ze zwolnienia z podatku VAT.

W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy Grupa VAT nie jest i nie będzie zobowiązana do zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży realizowanej przez Spółkę (Członka Grupy VAT), na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, pomimo, iż Gmina (inny członek tej samej Grupy VAT) dokonuje rejestracji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na kasie fiskalnej. Wynika to z faktu, iż Grupa VAT za pośrednictwem Spółki wykonuje i będzie wykonywała na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych wyłącznie czynności wymienione w załączniku do RMF, które korzystają ze zwolnienia przedmiotowego z obowiązku rejestrowania na kasach fiskalnych. Oznacza to, że Grupa VAT nie będzie zobowiązana do zakupu kasy fiskalnej, na potrzeby ewidencjonowania transakcji sprzedaży w Spółce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą.:

Art. 15 ust. 2 ustawy:

Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status, wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy:

A zatem organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.).

Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym:

Z wniosku wynika, że są Państwo grupą VAT, w skład której wchodzą Gmina Miasto E i Spółka, a przedstawicielem Grupy jest Gmina Miasto E.

Art. 2 pkt 47 i 48 ustawy stanowi, że:

W myśl art. 8c ust. 1 i 2 ustawy:

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy:

Grupę VAT można opisać jako prawną formę współdziałania do celów VAT. Jako szczególny rodzaj podatnika istnieje ona tylko do celów VAT. Choć każdy członek grupy zachowuje swoją odrębność i formę prawną to utworzeniu grupy VAT nadaje się nadrzędne znaczenie – na gruncie ustawy o VAT – w stosunku do form prawnych przewidzianych np. w prawie cywilnym lub w prawie spółek. Możliwość uzyskania statusu szczególnego podatnika podatku VAT, jakim jest grupa VAT, jest przewidziana dla grupy podatników powiązanych finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, którzy zawrą umowę o utworzeniu grupy VAT. Zasadniczym założeniem grup VAT jest neutralność podatkowa wewnątrz grupy VAT, gdyż dostawy towarów i świadczenie usług przez podmioty należące do grupy nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Natomiast w transakcjach z podmiotami spoza grupy VAT, grupa VAT jest uznawana za jednego podatnika.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że A ewidencjonuje sprzedaż przy użyciu kas rejestrujących zarejestrowanych na Grupę VAT E, które dokumentują sprzedaż z danymi A wraz z NIP dla Grupy. Sprzedaż przy użyciu kas rejestrujących zarejestrowanych na Grupę VAT E ewidencjonuje Członek Grupy VAT po utworzeniu Grupy VAT - B.

Grupa VAT, dokonując sprzedaży towarów i/lub usług przez członka tej grupy – Spółkę - sprzedaje/będzie sprzedawała wyłącznie towary i/lub usługi, które korzystają/będą korzystały ze zwolnienia z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Mają Państwo wątpliwości, czy Grupa VAT jest/będzie zobowiązana do zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży realizowanej przez Spółkę (Członka Grupy VAT), na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeżeli Gmina (inny członek tej samej Grupy VAT) dokonuje rejestracji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych na kasie rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (t. j. Dz. U. poz. 1902).

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

Jak stanowi § 2 ust. 2 Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

Wskazali Państwo, że członek Państwa Grupy VAT – Spółka - prowadzi działalność objętą zwolnieniem z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie:

·      dostarczania i uzdatniania wody (PKWIU: 36.00.20.0; poz. 7 załącznika do Rozporządzenia)

·      odprowadzania i oczyszczania ścieków (PKWIU: 37.00.11.0; 37.00.20.0; 37.00.12.0 (w przypadku tego kodu świadczenie tych usług będzie w całości udokumentowane fakturą); poz. 8 załącznika do Rozporządzenia);

·      usług związanych z zbieraniem, przetwarzaniem i utylizacją odpadów:

-     PKWiU: 38.11.11.0; 38.11.19.0; poz. 9 załącznika do Rozporządzenia;

-     PKWiU 38.11.21.0; 38.11.29.0; poz. 10 załącznika do Rozporządzenia;

-     PKWiU: 38.11.61.0; 38.11.69.0; poz. 11 załącznika do Rozporządzenia;

-     PKWiU: 38.12.11.0, 38.12.12.0, 38.12.13.0; poz. 12 załącznika do Rozporządzenia;

-     PKWIU: 38.12.30.0; poz. 13 załącznika do Rozporządzenia;

-     PKWiU: 38.21.10.0; poz. 14 załącznika do Rozporządzenia;

-     PKWiU: 39.00.22.0; poz. 17 załącznika do Rozporządzenia;

·      wykonywania przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych (PKWiU: 36.00.20.0; poz. 7 załącznika do Rozporządzenia; (PKWiU: 37.00.11.0; poz. 8 załącznika do Rozporządzenia)

·      wywozu nieczystości płynnych (PKWiU: 37.00.11.0; poz. 8 załącznika do Rozporządzenia);

·      świadczenia usług koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0; poz. 42 załącznika do Rozporządzenia)

·      usług pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0 – poz. 42 załącznika do Rozporządzenia).

Ponadto członek Państwa Grupy VAT – Spółka świadczy usługi:

·      koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0),

·      pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0)

w przypadku których każdorazowo otrzymuje (i będzie otrzymywać) w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Pozycje od nr 7 do nr 14 i nr 17 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług, których przedmiotem są następujące usługi:

·      poz. 7 załącznika - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody o PKWiU 36;

·      poz. 8 załącznika - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych o PKWiU ex 37, z wyłączeniem usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12) , chyba że świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą;

·      poz. 9 załącznika - usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu o PKWiU 38.11.1;

·      poz. 10 załącznika - usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu o PKWiU 38.11.2;

·      poz. 11 załącznika - usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne o PKWiU 38.11.6;

·      poz. 12 załącznika - usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych o PKWiU 38.12.1;

·      poz. 13 załącznika - usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu o PKWiU 38.12.30.0;

·      poz. 14 załącznika - usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia o PKWiU 38.21.10.0;

·      poz. 17 załącznika - usługi związane z rekultywacją i pozostałe usługi związane z gospodarką odpadami o PKWiU 39.

Poz. 42 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących obejmuje:

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

·      świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do rozporządzenia.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących:

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 nie stosuje się w przypadku:

Członek A świadczy usługi:

·      które są wymienione w pozycjach od nr 7 do nr 14 i nr 17 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących oraz

·      koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0),

·      pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0).

W stosunku do usług, które są wymienione w pozycjach od nr 7 do nr 14 i nr 17 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia, w powiązaniu z pozycjami od nr 7 do nr 14 i nr 17 załącznika do rozporządzenia, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Natomiast usługi świadczone koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0) i usługi pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0) nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Jednakże Członkowi Grupy VAT - Spółce przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, ponieważ łącznie są/będą spełnione następujące warunki:

·      świadczący usługę czyli Członek A – Spółka - otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

·      z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

·      przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 rozporządzenia.

Zatem w stosunku do świadczonych usług koparką kołową (PKWiU: 77.32.10.0; 43.22.11.0; 43.12.11.0) i usług pielęgnacji zieleni (np. koszenie trawników, przycinanie żywopłotów, utrzymanie zieleni) z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu (PKWiU: 81.30.10.0) przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Jak wskazał Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 11 października 2022 r. sygnatura PT8.8101.1.2022 w zakresie grup VAT (https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-grup-vat) Grupę VAT jako podatnika VAT obowiązują zasady ogólne dotyczące stosowania kas rejestrujących. Jeżeli dokonywana jest sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych grupa VAT jest obowiązana prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Grupa VAT traktowana jest jak nowy podatnik i może korzystać ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego z obowiązku ewidencjonowania z kas na zasadach ogólnych. Jeśli nastąpi zdarzenie powodujące brak możliwości korzystania ze zwolnienia (przekroczenie obrotu 20 tys. zł lub sprzedaż towarów wrażliwych) GV musi zakupić kasy rejestrujące we wszystkich miejscach (punktach), w których prowadzi sprzedaż na rzecz osób fizycznych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów podatnik, również Grupa VAT, który jest zobowiązany do ewidencjonowania wartości sprzedaży i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, winien kupić i zainstalować kasy rejestrujące w takiej ilości, aby całą sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych móc ewidencjonować przy zastosowaniu kas. Powołane przepisy wskazują, że ilość kas rejestrujących, które podatnik – w tym Grupa VAT - obowiązany jest zainstalować nie jest uzależniona od ilości zgłoszonych miejsc wykonywania działalności gospodarczej lecz od ilości miejsc, w których dokonuje sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności wynika, że dokonują Państwo – A - sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przez obu członków grupy, tj. zarówno przez Gminę Miasto E jak i Spółkę. Gmina Miasto E zarówno przed przystąpieniem do A, jak i po jej utworzeniu ewidencjonuje sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych na kasach fiskalnych. Gmina Miasto E dokonywała i dokonuje na rzecz ww. podmiotów sprzedaży usług objętych zwolnieniami, o których mowa w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jak i czynności nieobjętych zwolnieniami z ww. rozporządzenia. Natomiast członek A – Spółka, jak wskazano we wniosku, świadczy wyłącznie czynności zwolnione z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym sprzedaży dotyczącej szczególnych czynności wykazanej w części II ww. załącznika do rozporządzenia (poz. 42 ww. załącznika).

Zatem w odniesieniu do sprzedaży, w zakresie której mogą/będą mogli Państwo zastosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących nie są/nie będą Państwo, jako A zobowiązani do zakupu kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży zwolnionej z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących realizowanej przez Spółkę (Członka Grupy VAT), nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Jednakże jeśli wystąpi sytuacja, że członek A - Spółka dokona na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych czynności nieobjętych zwolnieniami z ww. rozporządzenia, to A będzie zobowiązana do zakupu kasy rejestrującej i ewidencjonowania sprzedaży realizowanej przez Spółkę (Członka Grupy VAT).

Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.