Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.921.2025.3.OS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług w  związku ze sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan pismem z 28 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan aktualnie właścicielem kilku nieruchomości gruntowych, które nabył Pan przed wieloma laty na potrzeby prywatne. Żadna z posiadanych przez Pana nieruchomości nie była nigdy wykorzystywana przez Pana do prowadzenia działalności gospodarczej. Nabycia tych nieruchomości dokonał Pan z przeznaczeniem wykorzystania ich do celów prywatnych, lub z zamiarem w przyszłości darowania ich swoim dzieciom. Jednakże z uwagi na wiek Pana i zmianę Pana planów życiowych aktualnie jest Pan zainteresowany wyzbyciem się najpierw części, a docelowo najprawdopodobniej całości posiadanych nieruchomości. Dotychczas dokonał Pan kilku sprzedaży oraz zawarł kilka umów przedwstępnych sprzedaży niektórych działek, przy czym wszystkie te transakcje oraz planowane czynności wykonywał Pan i będzie wykonywał w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W szczególności jest Pan aktualnie właścicielem następujących nieruchomości:

1.  Nieruchomość położona w miejscowości 1.

Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w drodze darowizny od swojego brata …. Darowizna miała miejsce w dniu 4 stycznia 2018 r. - akt notarialny Rep. A nr ... Przedmiotem darowizny była nieruchomość - działka rolna nr 2 o obszarze 2,1027 ha położona w obrębie ewidencyjnym …, ..., gmina …, dla której Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr ... Z uwagi na zamiar sprzedaży części przedmiotowej nieruchomości, w 2024 r. dokonał Pan geodezyjnego podziału przedmiotowej działki nr 2 na pięć mniejszych działek o numerach od 3 do 4. Ponieważ powierzchnia wydzielonych działek jest nadal dość duża, a nie może Pan znaleźć chętnych na zakup działek o tak dużym areale, postanowił Pan dokonać dalszego podziału tych działek na mniejsze. W związku z tym złożył Pan do Gminy … kolejny wniosek o wydanie warunków zabudowy na 16 domów mieszkalnych jednorodzinnych. W sytuacji, kiedy otrzyma Pan pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dla działek od nr 3 do nr 4, dokona Pan geodezyjnego podziału tych działek. W wyniku tego podziału docelowo powstanie 16 działek oraz jedna działka drogowa. Poza podziałem nieruchomości na mniejsze działki, zawarł Pan ze spółką … Sp. z o.o. umowę, na mocy której zobowiązał się do wybudowania w 2026 r. sieci wodociągowej na działach nr 3, nr 5, nr 6, nr 7 i nr 4. Przy czym na mocy przedmiotowej umowy, po wybudowaniu tej sieci, Spółka … Sp. z o.o. zobowiązuje się do odkupienia wybudowanej sieci. Podjął się Pan tej budowy tylko i wyłącznie w celu zwiększenia szansy na pozyskanie klientów zainteresowanych zakupem działek, co jest tylko przesłanką świadczącą o prawidłowym zarządzie majątkiem prywatnym. Wiadomo bowiem, że działka posiadająca dostęp do wody jest bardziej atrakcyjna dla potencjalnego nabywcy i tym samym zwiększa szanse na jej sprzedaż. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowej nieruchomości otrzymał Pan jeszcze zgodę Urzędu Miasta w … na wycinkę drzew na przedmiotowej nieruchomości. Zgoda ta była niezbędna, aby mógł Pan wywiązać się z umowy o realizację inwestycji polegającej na budowie wodociągu na przedmiotowej nieruchomości. Aktualnie zawarł Pan trzy umowy przedwstępne na sprzedaży działek powstałych z planowanego podziału geodezyjnego działek nr 3, nr 5 i nr 7, nr 4. Do sprzedaży działek ma dojść po dokonaniu geodezyjnego podziału działki na mniejsze.

2.  Nieruchomość położona w miejscowości 2.

Nabył Pan przedmiotową nieruchomość w dwóch etapach. W pierwszej kolejności nabył Pan udział do 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1 o powierzchni 13,8 ha położonej w miejscowości 2, gmina …, dla której Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr …. Nabycia dokonano na podstawie umowy przeniesienia - akt notarialny Rep. A nr … z dnia 17 września 2014 r. (wcześniej umowa warunkowa z dnia 27 sierpnia 2014 r. - akt notarialny Rep. A nr …). Kolejno, na podstawie umowy przeniesienia z dnia 29 kwietnia 2015 r. - akt notarialny Rep. A nr … (wcześniej umowa warunkowa z dnia 31 marca 2015 r. - akt notarialny Rep. A nr …) nabył Pan pozostałą 1/2 części nieruchomości niezabudowanej, stanowiącej działkę nr 1. Przedmiotowa nieruchomość była przedmiotem umowy dzierżawy, jaką na okres 10 lat, licząc od dnia 14 lutego 2011 r. (data pewna umowy dzierżawy), zawarł poprzedni właściciel tej nieruchomości. Nabycia przedmiotowej nieruchomości dokonał Pan na cele powiększenia prowadzonego przez siebie wówczas gospodarstwa rolnego. Przedmiotowa działka od czasu jej nabycia do momentu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. była wykorzystywana przez jej dzierżawcę do działalności rolniczej. Nie wykorzystywał Pan tej nieruchomości w żaden inny sposób. Przedmiotowa nieruchomość stanowiła Pana zabezpieczenie majątkowe. Po rozwiązaniu umowy dzierżawy, jaką zawarł w 2011 r. poprzedni właściciel nieruchomości, dokonał Pan geodezyjnego podziału działki nr 1 na sześć mniejszych działek o numerach: 8, 9, 10, 11, 12 i 13. Kolejno pod koniec 2023 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 10. W listopadzie 2023 r. Burmistrz Gminy … wydał pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr 10. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr 10 na 12 działek. W dniu 2 lutego 2024 r. w ramach zarządu majakiem prywatnym dokonał Pan sprzedaży jednej działki nr 8. Kolejno w pod koniec 2024 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 9. W dniu 24 stycznia 2025 r. Burmistrz Gminy … wydał pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr 9. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr 10 na 8 działek. Ponadto wystąpił Pan do Gminy … o wydanie warunków zabudowy dla działki nr 14. W oparciu o  pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dokonał Pan podziału geodezyjnego działki nr 14 na działki o nr 15 o powierzchni 0,3977 ha i nr 16 o powierzchni 8,94 ha. W odniesieniu do wydzielonej działki nr 15 w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr 14, aktualnie oznaczonej nr 15. W marcu 2025 r. w odniesieniu do podsiadanej nieruchomości oznaczonej nr działki: nr 9 i nr 10 wystąpił Pan do … Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr 9 i nr 10 (w drodze 17 - przy działkach nr 18 i nr 19). Od czasu nabycia przedmiotowych nieruchomości, poza dokonanymi podziałami i doprowadzeniem przyłączy elektrycznych do dwóch działek, nie wykonywał Pan żadnych innych czynności. Podział nieruchomości na mniejsze działki i uzbrojenie ich w możliwość podłączenia do prądu stanowiły jedynie działania zmierzające do prawidłowego zarządu majątkiem prywatnym i miały na celu umożliwienie Panu przyszłej sprzedaży części lub całości działek powstałych z podziału pierwotnie zakupionej działki nr 1. Zakup tej działki podyktowany był chęcią lokaty kapitału posiadanego przez Pana, z zamiarem ewentualnej budowy przyszłego domu dla Pana i Pana dzieci. Z uwagi na zmianę planów życiowych i brak zainteresowania dzieci budową domów na przedmiotowych działkach, podjął Pan aktualnie działania mające na celu sprzedaż posiadanego majątku w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Poza powyższym do czerwca 2025 r. był Pan jeszcze właścicielem dwóch niezabudowanych działek położonych w miejscowości .... Nabycia tej nieruchomości dokonał Pan w 2016 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 30 marca 2016 r. Rep. A nr …. Nabycia przedmiotowych działek dokonał Pan z zamiarem ewentualnej budowy domu w przyszłości na własne cele mieszkaniowe. Z uwagi na zmianę planów życiowych, w 2024 r. podjął Pan decyzję o sprzedaży tych nieruchomości. Jedną działkę sprzedał Pan w październiku 2024 r., a drugą w czerwcu 2025 r. Aktualnie jest Pan jedynie właścicielem nieruchomości opisanych w pkt 1 i 2 oraz współwłaścicielem mieszkania, w którym aktualnie Pan zamieszkuje. Nie zamierza Pan ponosić innych nakładów finansowych związanych z posiadanymi działkami powstałymi z podziału działki nr 1 w miejscowości 2 ani działki nr 2 w miejscowości 1. Nie planuje Pan także zakupu innych gruntów z zamiarem ich odsprzedaży. Planowana sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 będzie miała jedynie na celu prawidłowe sprawowanie zarządu nad prywatnym majątkiem. Działki powstałe z podziału działki gruntu nr 1 i nr 2 stanowią Pana majątek osobisty. Późniejszy podział działek i sprzedaż mniejszych działek powstałych z podziału działki 1 i nr 2 stanowić będzie wyłącznie zarząd Pana majątkiem prywatnym, wykonywany w ramach czynności zwykłego dysponowania tym majątkiem. Ani otrzymanie działki w drodze darowizny (pierwotnie działki nr 2) ani zakup działki nr 1, ani ich późniejszy podział nie były podyktowane zarobkowym zamiarem Pana działania, a jedynie prawidłowym zarządem nad tymi prywatnymi składnikami majątku w obliczu wieku, w jakim znajduje się Pan i w obliczu zmiany Pana planów życiowych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 12 września 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.     Czy dokonywał Pan kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości niż wskazane we wniosku, a jeśli tak – to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a)  jakie to nieruchomości?

b)  kiedy i w jaki sposób nabył Pan te nieruchomości?

c)  w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

d)  w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)  kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

f)   ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)  na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości, w jaki sposób był opodatkowany przychód z ich sprzedaży?

h)  czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży?

Odpowiedź: Poza nieruchomościami opisanymi we wniosku, w okresie ostatnich 20 lat nie dokonywał Pan sprzedaży żadnych nieruchomości.

2.     Czy prowadzi Pan lub prowadził działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami; od kiedy; w jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka; sposób opodatkowania przychodów z  działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych; czy nieruchomość objęta wnioskiem lub jej część (działka rolna nr 2, a  następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz działka nr 1, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki) wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od kiedy do kiedy (w  jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy nieruchomość ta była/jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i  prawnych i czy była/jest amortyzowana (w  przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana/wykreślona)?

Odpowiedź: Nigdy nie prowadził Pan działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obrotu nieruchomościami. Zarówno nieruchomość objęta wnioskiem lub jej część - działka rolna nr 2, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki oraz działka nr 1, a następnie wyodrębnione/powstałe z niej działki, nigdy nie były wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej (w całości, czy w części). Obie nieruchomości nabył Pan do majątku prywatnego już po zamknięciu prowadzonej przez Pana wcześniej działalności gospodarczej w polegającą na świadczeniu usług w zakresie instalacji elektrycznych, a wcześniej w zakresie handlu towarami importowanymi.

3.     Czy był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i  usług? Jeśli tak, to prosimy wskazać od kiedy (w jakich latach) oraz z tytułu prowadzenia jakiej działalności (rolniczej, innej niż rolnicza – jakiej) był/jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i  usług?

Odpowiedź: Prowadził Pan działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie instalacji elektrycznych, a wcześniej w zakresie handlu towarami importowanymi (zapalniczki). Działalność tą zakończył Pan w 2012 r. W czasie, kiedy prowadził Pan działalność gospodarczą w ww. zakresie, był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

4.     W jaki sposób były i są wykorzystywane działki o których mowa we wniosku? W tym miejscu proszę wskazać:

a)  czy korzystał lub korzysta Pan z ww. działek dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?

b)  czy ww. działki oddawał lub oddaje Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

c)  czy udostępniał/udostępnia Pan ww. działki odpłatnie czy bezpłatnie?

d)  jakim podmiotom udostępniał/udostępnia Pan ww. działki (osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, osobom fizycznym nieprowadzącym działalność gospodarczą, osobom prawnym, spółkom prawa handlowego, innym – jakim?)

e)  czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki?

f)   czy ww. działki były/są wykorzystywane w działalności gospodarczej innych osób? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu?

Odpowiedź: Wszystkie opisane we wniosku działki, były wykorzystywane przez Pana do celów prywatnych, albo z zamiarem wybudowania tam własnego domu, albo domu dla swoich dzieci, albo też jako lokata wolnych środków finansowych. Nigdy nie oddawał Pan w najem albo dzierżawę przedmiotowych działek. Jedynie nieruchomość niezabudowana, stanowiąca działkę nr 1 o powierzchni 13,8 ha położona w miejscowości 2 gmina …, dla której Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr …, w momencie jej zakupu przez Pana była już przedmiotem umowy dzierżawy, którą zawarł poprzedni właściciel. Do czasu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. nie uzyskiwał Pan z tytułu tej dzierżawy żadnych przychodów. Dzierżawa ta został opłacona z góry poprzedniemu właścicielowi nieruchomości. Dzierżawa do czasu rozwiązania umowy miała charakter bezpłatny. Dzierżawcą była osoba prowadząca działalność rolniczą – osoba prywatna – rolnik. Z uwagi na to, że dzierżawa była bezpłatna, nie odprowadzał Pan z tego tytułu żadnych podatków. Żadna z posiadanych przez Pana działek, nie jest i nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej innych osób.

5.     Jaka jest powierzchnia, oznaczenie geodezyjne i rodzaj gruntów według ewidencji gruntów każdej z działek, o których mowa we wniosku?

-     Działka rolna nr 2 o obszarze 2,1027 ha położona w obrębie ewidencyjnym …, miejscowość 1, gmina …, dla której Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr … – oznaczona jest w ewidencji gruntów jako grunty rolne – klasa gruntów V i VI;

-     Nieruchomości niezabudowana, stanowiąca działkę nr 1 o powierzchni 13,8 ha położonej w miejscowości 2 gmina …, dla której Sąd Rejonowy w …, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr … – oznaczona jest w ewidencji gruntów jako grunty rolne, łąki, pastwiska i las – grunty klasy IVB, V i VI.

6.     Czy działki, które Pan już sprzedał, sprzedał je Pan jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

Odpowiedź: Działka nr 8 została sprzedana osobie prywatnej. Wszystkie opisane we wniosku działki, w odniesieniu do których zawarł Pan przedwstępne umowy sprzedaży, mają zostać sprzedane osobom prywatnym. Osoby te najprawdopodobniej nabywają te działki z zamiarem budowy tam prywatnych domów.

7.     Czy pozostałe działki zamierza Pan sprzedać jednemu nabywcy, jednym aktem notarialnym, czy też wielu nabywcom – jakim (np. osobom fizycznym, osobom prowadzącym działalność gospodarczą, osobom prowadzącym gospodarstwo rolne, osobom prawnym), wieloma aktami notarialnymi i na jakie cele?

Odpowiedź: Pozostałe działki zamierza Pan sprzedać wielu nabywcom – osobom prywatnym. Gdyby jednak znalazł się nabywca, który chciałaby te działki kupić w innym celu, np. pod budowę domów na sprzedaż, nie wyklucza Pan zawarcia takiej transakcji.

8.     Jakie pozwolenia, decyzje, umowy, warunki techniczne przyłączy: kanalizacyjnych, sanitarnych, energetycznych, deszczowych itp. zostały/zostaną wydane przed sprzedażą wydzielonych działek i z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie/uzyskanie tych pozwoleń/decyzji, itp. (oprócz tych wskazanych we wniosku)?

Odpowiedź: Poza pozwoleniami, decyzjami, umowami, warunkami technicznymi przyłączy, o jakich mowa, nie zostały/zostaną wydane inne przed sprzedażą wydzielonych działek. Jedynie w odniesieniu do wydzielonej działki nr 15 położonej w miejscowości 2 w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr 14, aktualnie oznaczonej nr 15. Warunkiem zawarcia umowy sprzedaży tej działki jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. Oznacza to, że dla tej działki zostanie jeszcze przed sprzedażą wydana decyzja o warunkach zabudowy.

9.     Czy działki przed sprzedażą miały/mają zapewniony dostęp do drogi publicznej? Jaki podmiot zapewnił/zapewni ten dostęp?

Odpowiedź: Wszystkie działki, które powstały lub powstaną z podziałów większych działek muszą mieć zapewniony dostęp do drogi publicznej, ponieważ w innym wypadku, nie będzie możliwe dokonanie ich podziału.

10.  Czy działki objęte zakresem wniosku, posiadają/będą posiadały dostęp do mediów (poza wybudowaniem sieci wodociągowej, o której pisze Pan we wniosku), tj. urządzeń i sieci wodociągowych, kanalizacji sanitarnej, sieci energetycznej, gazowej itp.?

a)  jeśli tak, to prosimy wskazać kiedy oraz z czyjej inicjatywy do działek zostały/zostaną doprowadzone ww. media (prosimy wskazać jakie media),

b)  jeśli działki nie mają dostępu do mediów, to czy przed sprzedażą działki media zostały/zostaną doprowadzone, lub zostały/zostaną wydane decyzje/warunki dotyczące uzbrojenia działki?

Odpowiedź: Poza opisanym we wniosku dostępem do sieci wodociągowej, nie zamierza Pan doprowadzać żadnych mediów do posiadanych działek. Wszelkie kwestie uzbrojenia tych działek w media będą już po ich sprzedaży realizowali nowi nabywcy nieruchomości. We wniosku wskazano tylko, że w marcu 2025 r. w odniesieniu do podsiadanej przez Pana nieruchomości oznaczonej nr działki: 9 i 10 wystąpił do … Sp. z o.o. o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane i znajdują się w granicach działki nr 9 i nr 10 (w drodze nr 17 – przy działkach nr 18 i nr 19).

11.  W jaki sposób poszukiwał/będzie poszukiwał Pan nabywców wydzielonych działek?

Odpowiedź: Poszukuje i będzie poszukiwał Pan nabywców przez grono swoich znajomych, oraz poprzez zamieszczenie informacji na terenie posiadanych działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu. Nie wyklucza Pan jednak możliwości skorzystania z pomocy fachowców, tj. pośredników w obrocie nieruchomościami, z uwagi na to, że sam nie ma wiedzy ani doświadczenia w zakresie obrotu nieruchomościami.

12.  Czy podejmował/będzie Pan podejmował działania zmierzające do przygotowania przedmiotowych działek do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w  celu reklamy ‒ jakie?)?

Odpowiedź: Nie podejmował, ani nie zamierza podejmować Pan działań marketingowych ukierunkowanych na reklamę w celu sprzedaży posiadanych działek. Działania te zostaną ograniczone do zamieszczenia informacji na terenie posiadanych działek z informacją „Na sprzedaż” i Pana numerem telefonu.

13.  Czy korzystał/będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek? Jeśli korzystał Pan bądź będzie korzystał Pan z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, to jakie czynności wykonywał/będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tych działek?

Odpowiedź: Nie wyklucza Pan skorzystania z pomocy pośrednika przy sprzedaży wydzielonych działek, przy czym pośrednictwo to zostanie ograniczone wyłącznie do poszukiwania potencjalnego nabywcy.

14.  Czy przed sprzedażą działek udzielił/udzieli Pani pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pan imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek? Jeżeli tak, to należy podać:

a)  komu pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) zostały/zostaną udzielone?

b)  jaki jest/będzie przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw/zgód?

c)  jakie konkretnie czynności podmiot upoważniony będzie wykonywał w  ramach udzielonego pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia)?

Odpowiedź: Przed sprzedażą działek nie udzielił, ani nie będzie udzielał Pan pełnomocnictwa (zgód, upoważnień) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. Tylko i wyłącznie w odniesieniu do wydzielonej działki nr 15 położonej w miejscowości 2, zawierając w marcu 2025 r. przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się Pan do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr 14, aktualnie oznaczonej nr 15, udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w Pana imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki.

15.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że zawarł Pan kilka umów przedwstępnych sprzedaży, to należy wskazać:

a)  nr działek objęte umową,

b)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy/umów przedwstępnych zawartej/które zostały/będą zawarte z przyszłymi nabywcami, ciążyły/będą ciążyły na Kupującym, a jakie na Panu?

c)  czy w umowie/umowach przedwstępnych sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które będą musiały być spełnione w celu zawarcia ostatecznej/ostatecznych umów sprzedaży, przenoszących własność działek będących przedmiotem sprzedaży na nabywców? Jeśli tak, to jakie?

d)  kto, tj. Pan czy Kupujący, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

Odpowiedź: Zawarł Pan dotychczas cztery umowy przedwstępne:

-     Działka nr 15 położona w miejscowości 2 (działka powstała z podziału działki nr 14). Udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w jego imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki. Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 10% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

-     Działka o powierzchni ok. 0,1804 ha projektowana do wydzielenia z działki nr 2 położonej w miejscowości 1. Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz doprowadzenia wodociągu do granicy działki. Nabywcą jest małżeństwo - dwie osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości 24% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

-     Działka o powierzchni ok. 0,1200 ha projektowana do wydzielenia z działki nr 3 położonej w miejscowości 1 wraz z udziałem do 1/15 części w działce o numerze projektowym 1 powstałej z podziału geodezyjnego działki numer 6. Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla nowo wydzielanej działki oraz doprowadzenia wodociągu do granicy działki. Nabywcą są dwie osoby fizyczne. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywcy ryzykują wpłaconym zadatkiem o wartości 33% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

-     Działki:

·      o numerze projektowym 2 o powierzchni ok. 0,1243 ha projektowana do wydzielenia z działki nr 5 położonej w miejscowości 1,

·      o numerze projektowym 3 o powierzchni ok. 0,1200 ha projektowana do wydzielenia z działki nr 5 położonej w miejscowości1

·      udział do 2/15 części w działce o numerze projektowym 1 powstałej z podziału geodezyjnego działki numer 6.

Warunkiem zawarcia umowy jest uzyskanie pozytywnej decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie wolnostojącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego na nowo wydzielanych działkach oraz dokonanie ostatecznego podziału geodezyjnego działki nr 5 i nr 6. Ponadto zobowiązał się Pan do wybudowania i doprowadzenia wodociągu do granicy działek. Nabywcą jest osoba fizyczna. Ryzyko ekonomiczne ponosi Pan. Nabywca ryzykuje wpłaconym zadatkiem o wartości 20% ceny sprzedaży. Umowa nie zawiera żadnych innych warunków.

16.  Na co zamierza Pan wydatkować środki pieniężne ze sprzedaży działek, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Zamierza Pan przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży działek, o których mowa we wniosku na bieżące utrzymanie oraz zakup obligacji Skarbu Państwa. Nie zamierza Pan ich inwestować w nabycie kolejnych nieruchomości.

17.  Czy w przyszłości planuje Pan nabycie kolejnych nieruchomości, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów (np. celów mieszkaniowych, działalności rolniczej, działalności gospodarczej, dalszej odsprzedaży)?

Odpowiedź: Nie planuje Pan nabycia kolejnych nieruchomości.

Pytania

1.    Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr 1 będzie działał Pan w  charakterze podatnika podatku VAT?

2.    Czy przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki gruntu nr 2 będzie działał Pan w  charakterze podatnika podatku VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Uzasadnienie do pytania nr 1 i 2.

W Pana ocenie przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 nie będzie działał Pan w charakterze podatnika podatku VAT. Co za tym idzie nie będzie Pan miał obowiązku dokonania rejestracji jako czynny podatnik VAT i dokonania zapłaty podatku należnego od sprzedaży ww. działek.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy:

Jak wynika z treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy VAT, a ich sprzedaż uznaje się za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem VAT, musi być wykonana przez podmiot, który w  związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy VAT wynika, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą zostać spełnione dwie przesłanki:

1.    dana czynność musi być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

2.    czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności dział jako podatnik. Oznacza to, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Dokonując analizy przepisów ustawy o VAT należy wykluczyć osoby fizyczne z grona podatników w  przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm.) zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”: „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że: „Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego”. W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady: „Do celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie”. Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady: „Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze”.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i  usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj.  wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z  górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i  usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.  majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w  ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto

jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy przy ewentualnej przyszłej sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co będzie skutkowało koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i  niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywnie działania w  zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Po wydaniu przedmiotowego wyroku Trybunału, w  orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania płynące z tego orzeczenia. W tym miejscu wskazać należy na orzeczenie Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 stycznia 2019 r. sygn. akt I FSK 90/17, w którym Sąd wskazał, że „Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17  stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9  maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13).

Kolejno w tym miejscu warto jeszcze wyjaśnić pojęcie „majątku prywatnego”, które nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v.  Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Ponadto warto także wskazać, że sam podział gruntu, nawet jeżeli był dokonany w celu uzyskania wyższej ceny, sam w sobie nie jest decydujący do przyjęcia, że właściciel takiej dzielonej nieruchomości działał jak przedsiębiorca. Jak wskazał to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z dnia 2 grudnia 2021 r. sygn. akt I Sa/Sz 717/21 wystąpienie o wydanie decyzji o warunkach zabudowy jest prostym wykonywaniem prawa własności i nie może być ujmowane jako aktywność profesjonalnego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 kwietnia 2021 r. sygn. akt I FSK 1269/18, w którym wskazał, że „podział nieruchomości gruntu oraz uzyskanie w  2017  r. decyzji o warunkach zabudowy dla sześciu budynków mieszkalnych jednorodzinnych, jeszcze nie przesądzały o tym, że skarżąca podjęła zawodową aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami stanowiących jej własność”. W ocenie NSA przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w  ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym.

Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 21 października 2021 r. sygn. akt I FSK 102/18 czy w wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. sygn. akt I FSK 1589/18. Podobnie w wyroku NSA z 6 kwietnia 2022 r., I FSK 7/22 wskazano, ze sam podział nieruchomości w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, jak również odstępy pomiędzy transakcjami i wysokość osiągniętych przychodów, nie są decydujące i nie są czynnościami, które same z siebie wykraczałyby poza zarząd majątkiem prywatnym.

Uwzględniając przywołane wyżej przepisy oraz aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych stwierdzić należy, że brak jest podstaw do uznania, że przy sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Pana dotychczasowa aktywność związana z przedmiotowymi działkami nie wykraczała ani nie będzie wykraczała poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nieruchomość w postaci działki nr 1 i nr 2, która ulegnie podziałowi została nabyta przez Pana odpowiednio przed wieloma laty w drodze darowizny od brata, z zamiarem wybudowania na tej nieruchomości w przyszłości prywatnego domu oraz w drodze nabycia udziałów, z zamiarem w przyszłości wybudowania domów dla Pana dzieci. Z uwagi na prywatną sytuację, zmianę planów życiowych i wiek emerytalny jest Pan w trakcie podziału nieruchomości na mniejsze działki. Przypomnieć bowiem należy, że art. 15 ust. 2 u.p.t.u. zawiera ogólną definicję działalności gospodarczej na potrzeby podatku od towarów i usług. Jednoznaczne sprecyzowanie sytuacji, w  których aktywność danej osoby można kwalifikować jako zwykłe zbycie majątku prywatnego, a  w  jakim momencie działania te przeradzają się w działalność gospodarczą i podlegającą opodatkowaniu tą daniną wynika z oceny konkretnego stanu faktycznego. Przed sprzedażą nieruchomości właściciel może podejmować różne działania przygotowawcze, np. w przypadku braku planu zagospodarowania przestrzennego wystąpić o wydanie decyzji w sprawie warunków zagospodarowania nieruchomości, wystąpić o zatwierdzenie podziału nieruchomości na mniejsze działki budowlane i doprowadzenie do wydzielenia działki pod drogę, oraz inicjować postępowania administracyjne w sprawie zmiany funkcji nieruchomości z rolnej na budowlaną. Tego rodzaju działania oraz ilość wydzielonych działek, same przez się nie dają jednak podstaw do kwalifikowania, że są one typowe dla działań „handlowca”, tj. podatnika podatku od towarów i usług.

Za przedstawioną tezą, zgodnie z którą nie można Pana uznać za podatnika podatku od towarów i  usług przemawia wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 kwietnia 2019 r. I FSK 578/17, w  którym wprost wskazano, że dokonanie podziału nieruchomości celem sprzedaży mieści się w  ramach zarządu majątkiem prywatnym. W wyroku NSA z 5 listopada 2020 r. (I FSK 1039/20) wskazano, że podział nieruchomości celem uzyskania wyższej ceny nie przesądza o przyznaniu osobie fizycznej statusu podatnika podatku od towarów i usług. Wyodrębnienie drogi wewnętrznej, także nie stanowi okoliczności przeświadczającej o statusie podatnika podatku VAT. Wskazuje na to bezpośrednio art. 93 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tj.  Dz.  U. z 2023 r. poz. 344). W wyroku z dnia 27 kwietnia 2022 r. (I FSK 1589/18) NSA wskazał, iż  nie można przyjąć, że jakakolwiek aktywność osoby sprzedającej nieruchomość (taka jak złożenie wniosku o wydanie decyzji o ustalenie warunków zabudowy, scalenie, a następnie nowy podział gruntów czy ogłoszenie o sprzedaży działek w internecie za pośrednictwem biura nieruchomości) powoduje już, iż można ją kwalifikować jako podatnika VAT, jeżeli te czynności mają na celu jedynie umożliwienie w ogóle sprzedaży danej nieruchomości, czy też zwiększenie jej atrakcyjności (por.  wyrok WSA w Szczecinie z 1 lutego 2023 r. I SA/Sz 813/22).

Poza wystąpieniem o warunki zabudowy dla działki nr 1 i nr 2 i wystąpieniem o ich podział,   nie ponosił i nie będzie Pan ponosił żadnych innych nakładów celem przygotowania nieruchomości do sprzedaży i zwiększenia jej atrakcyjności. Dotychczasowe Pana działania związane z posiadaniem przedmiotowych działek nie mogą zostać uznane w żaden sposób za zbliżone do tych jakie podejmują podmioty zajmujące się w sposób profesjonalny obrotem nieruchomościami, lecz za zwykły zarząd majątkiem prywatnym.

W związku z powyższym, w Pana ocenie brak jest przesłanek, aby uznać, że dokonując sprzedaży działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy VAT, polegającą na obrocie nieruchomościami.

W Pana ocenie, działania podejmowane przez Pana w związku z posiadanymi działkami powstałymi z podziału działki nr 1 i 2 będą stanowiły czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, a dokonując sprzedaży działek powstałych z podziału nie będzie On działał w  charakterze podatnika podatku VAT, a w konsekwencji sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.

Według art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V.  Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Zatem przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działki istotne jest zatem, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntu podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w  rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości, jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W związku z powyższym należy wskazać, że elementami przesądzającymi o uznaniu transakcji sprzedaży nieruchomości za prowadzenie działalności gospodarczej jest cel nabycia oraz całokształt działań jakie podjął Pan w odniesieniu do tychże nieruchomości przez cały okres ich posiadania.

Na tle przedstawionego opisu sprawy Pana wątpliwości dotyczą kwestii nieuznania Pana za podatnika podatku VAT w związku ze sprzedażą działek powstałych z podziału działki nr 1 i nr 2.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w  efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo.

Dokonując analizy całokształtu działań jakie podejmował Pan w odniesieniu do działek będących przedmiotem sprzedaży, nie można uznać, że dokonując sprzedaży tych działek będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym. Przechodząc na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do przedmiotowych nieruchomości poczynił Pan określone działania. Wskazać należy, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak:

·         dokonał Pan geodezyjnego podziału działki nr 2 na pięć mniejszych działek o numerach od 3 do 4, następnie podzielił Pan te działki na mniejsze;

·         złożył Pan wniosek o wydanie warunków zabudowy na 16 domów mieszkalnych jednorodzinnych na powstałych działkach w wyniku podziału działki nr 2;

·         zawarł Pan ze spółką umowę, na mocy której zobowiązał się do wybudowania w 2026 r. sieci wodociągowej na działach 3, 5,6,7 i 4. Podjął się Pan tej budowy w  celu zwiększenia szansy na pozyskanie klientów zainteresowanych zakupem działek;

·         działkę nr 1 nabył Pan w ramach umów przeniesienia, działka ta w momencie zakupu była przedmiotem umowy dzierżawy; dzierżawa ta został opłacona z góry poprzedniemu właścicielowi nieruchomości. Dzierżawa do czasu rozwiązania umowy miała charakter bezpłatny. Przedmiotowa działka od czasu jej nabycia do momentu rozwiązania umowy dzierżawy, tj. do 30 kwietnia 2019 r. była wykorzystywana przez jej dzierżawcę do działalności rolniczej;

·         dokonał Pan podziału działki nr 1 na sześć mniejszych działek o numerach: 8, 9, 10, 11, 12 i 13;

·         pod koniec 2023 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 12 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 10. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr 10 na 12 działek;

·         pod koniec 2024 r. wystąpił Pan z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie 8 budynków mieszkalnych jednorodzinnych na działce nr 9. W  dniu 24 stycznia 2025 r. Burmistrz Gminy … wydał pozytywną decyzję o ustaleniu warunków zabudowy dla działki nr 9. Na podstawie tej decyzji planuje Pan dokonać dalszego podziału geodezyjnego działki nr 10 na 8 działek;

·         wystąpił Pan do Gminy o wydanie warunków zabudowy dla działki nr 14. W oparciu o  pozytywną decyzję o warunkach zabudowy dokonał Pan podziału geodezyjnego działki nr 14 na działki o numerach 15;

·         w marcu 2025 r. w odniesieniu do podsiadanej nieruchomości oznaczonej nr działki 9 i  10 wystąpił Pan do spółki o wykonanie przyłączy energetycznych. Przyłącza te zostały wykonane i znajdują się w  granicach działki nr 9 i 10. (w drodze 17 – przy działkach 18 i 19);

·         wszystkie działki, które powstały lub powstaną z podziałów większych działek mają zapewniony dostęp do drogi publicznej;

·         w marcu 2025 r. zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży, na mocy której zobowiązał się Pan do sprzedaży do końca 2025 r. działki powstałej z podziału działki nr 14, aktualnie oznaczonej nr 15, udzielił Pan przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do wystąpienia w  Pana imieniu o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla tej działki;

·         do czerwca 2025 r. był Pan jeszcze właścicielem dwóch niezabudowanych działek. Nabycia tej nieruchomości dokonał Pan w 2016 r. na podstawie aktu notarialnego z dnia 30.03.2016 r. Rep. A nr …. Z uwagi na zmianę planów życiowych, w 2024 r. podjął Pan decyzję o  sprzedaży tych nieruchomości. Jedną działkę sprzedał w październiku 2024 r., a drugą w  czerwcu 2025 r,

świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną) oraz powodują że grunty te utraciły charakter majątku prywatnego.

Przedstawione powyżej okoliczności sprawy wskazują, że planowana sprzedaż działek powstałych z  podziału działki nr 1 i nr 2, będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej. Pomimo, że pierwotnie grunt nie został nabyty przez Pana w celach sprzedaży, a działka nr 1, z  której zostały wydzielone działki będące przedmiotem planowanej sprzedaży, pierwotnie stanowiła działkę o charakterze rolnym (miała areał 13,8  ha), to jednak z biegiem czasu podjął Pan decyzję o  zmianie przeznaczenia działki 1  oraz podjął szereg czynności. Nie wyklucza Pan, że przy sprzedaży ww. nieruchomości skorzysta Pan z pomocy pośrednika.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, dokonana w kontekście przywołanych wyżej przepisów prawa, prowadzi do wniosku, że Pana postępowanie jest charakterystyczne dla podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym. Przechodząc na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że w stosunku do przedmiotowych nieruchomości poczynił Pan określone działania. Wskazać należy, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak wielokrotny podział działek, uzyskanie warunków zabudowy dla budowy budynków mieszkalnych jednorodzinnych dla działek, czynności dotyczące uzbrojenia działek w media – prąd i woda, świadczą o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Podkreślić w tym miejscu jeszcze raz należy, że z   powołanego wyżej orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że w celu ustalenia czy podmiot dokonujący sprzedaży działek występuje w charakterze podatnika niezbędne jest przeanalizowanie wszystkich okoliczności sprawy. O opodatkowaniu danej transakcji przesądza ciąg działań podjętych w celu sprzedaży oraz angażowanie środków podobnych do podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. W przedmiotowej sprawie nie można mówić tylko o pojedynczej czynności, o której mowa w wyroku TSUE C-180/10 i C-181/10, ale mamy do czynienia z ciągiem przytoczonych w tym orzeczeniu okoliczności, które przejawią za uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży opisanych działek. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT będzie Pan zatem podatnikiem VAT w związku ze sprzedażą tych nieruchomości, gdyż – w świetle wskazanych przez Pana okoliczności sprawy -  wystąpił ciąg czynności świadczący o  zorganizowanym i celowym działaniu z zamierzeniem sprzedaży przedmiotowych nieruchomości.

Podejmowane przez Pana działania przyjęły charakter czynności typowych dla działań podmiotów profesjonalnie zajmujących się sprzedażą gruntów. Podejmowane przez Pana działania wpływają generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzam, że w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Pana w związku ze sprzedażą nieruchomości za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem, czynność dostawy działek powstałych z  podziału działki nr 1 i nr 2, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust.   pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.