Interpretacja 0113-KDIPT1-3.4012.935.2025.3.MK

Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025  r. wpłynął Pana wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z planowaną sprzedażą udziału we własności działek oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pana ojciec ... był właścicielem nieruchomości położonej w obrębie wsi ... w gminie ... oznaczonej w ewidencji gruntów numerami 1, 2 i 3 (księga wieczysta ...).

Aktem notarialnym Repertorium „A” Nr ... z dnia 10.01.2012 r. Pana ojciec podarował nieodpłatnie Panu oraz swojej wnuczce ... na współwłasność w częściach równych powyższą nieruchomość.

Wartość tej nieruchomości określili Państwo na kwotę 150 000 zł.

W dniu 08.04.2025 r. Burmistrz ... na Państwa wniosek zatwierdził podział działek oznaczonych numerami 2 i 3.

Podział podyktowany został późniejszym sprzedaniem działki.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Na pytania w wezwaniu o treści:

1.    Czy nieruchomość, w której udział nabył Pan w darowiźnie, jest zabudowana? Jeśli odpowiedź brzmi twierdząco, należy wskazać rodzaje zabudowań znajdujących się na ww. nieruchomości?

2.    W jaki sposób nieruchomość była przez Pana wykorzystywana (użytkowana) od momentu jej nabycia do czasu planowanej sprzedaży?

3.    Czy oddawał lub oddaje Pan nieruchomość objętą zakresem wniosku w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)  którą konkretnie działkę (prosimy podać numer działki) udostępniał/udostępnia Pan osobom trzecim?

b)  w jakim okresie udostępniał/udostępnia Pan działkę osobom trzecim?

c)  czy udostępniał/udostępnia Pan tą działkę odpłatnie czy bezpłatnie?

d)  czy z tytułu ww. zawartej umowy odprowadzał/odprowadza Pan podatki? Jeżeli tak, jakie to były podatki?

4.    Oznaczenie geodezyjne (numery ewidencyjne) działek powstałych po podziale każdej z działek nr 2 i nr 3?

5.    Czy dokonał Pan podziału nieruchomości na działki o mniejszej powierzchni wyłącznie w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży za poszczególne działki aniżeli możliwa do uzyskania cena sprzedaży za całą działkę?

6.    Ile z wydzielonych działek i w jakim okresie zamierza Pan sprzedać (proszę wskazać numery ewidencyjne działek oraz przewidywaną/planowaną datę sprzedaży ww. działek)?

7.    Czy działki będące przedmiotem wniosku zostały sprzedane? Jeżeli tak to należy wskazać datę sprzedaży i nr działek które zostały sprzedane.

8.    Czy dla działek będących przedmiotem wniosku (przed podziałem, po podziale) został/zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeśli tak, to kiedy plan został uchwalony, jakie przeznaczenie dla działek jest/będzie zgodnie z tym planem oraz z czyjej inicjatywy został/zostanie uchwalony ww. plan (czy podejmował Pan działania w związku z uchwaleniem miejscowego planu)?

9.    Czy po wyodrębnieniu poszczególnych działek nastąpiła/nastąpi zmiana przeznaczenia gruntu (działek) w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego lub Pan wnioskował/będzie wnioskował o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla wyodrębnionych działek?   W przypadku pozytywnej odpowiedzi należy wskazać datę złożenia wniosku.

10. Czy każda z wydzielonych działek będzie miała drogi dojazdowe do drogi publicznej? Jeśli tak to z czyjej inicjatywy powstały drogi dojazdowe, jakie czynności i nakłady były ponoszone?

11. W jaki sposób będzie poszukiwał Pan nabywcy ww. działek? Czy będzie podejmował Pan działania zmierzające do przygotowania przedmiotowych nieruchomości do sprzedaży, np. działania marketingowe ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne działania w celu reklamy ‒ jakie?)?

12. Jeśli będzie Pan korzystał z pomocy pośrednika przy sprzedaży działek, to jakie czynności będzie wykonywał pośrednik przy sprzedaży tej działki?

13. Czy zawrze Pan umowę przedwstępną sprzedaży działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

a)  jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b)  czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

14. Czy udzieli Pan Nabywcy działki objętej zakresem pytania pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących ww. działki?

a)  jeżeli tak, to do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pan pełnomocnictw Nabywcy do występowania w Pana imieniu?

b)  jakich czynności dokona Nabywca do momentu sprzedaży przez Pana ww. działki w związku z udzielonym pełnomocnictwem?

15. Na co zostaną wydatkowane środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży ww. działek?

16. Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości oprócz wymienionej we wniosku? Jeśli tak, to ile, jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Pan nabył i do jakich celów są wykorzystywane? Czy będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży?

17. Czy dokonywał Pan już wcześniej zbycia nieruchomości (oprócz działek, o których mowa we wniosku), jeśli tak to należy podać odrębnie do każdej zbywanej nieruchomości:

a)    jakie to nieruchomości?

b)    kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

c)    w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

d)    w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

e)    kiedy dokonał Pan ich zbycia i co było przyczyną ich zbycia?

f)     ile działek zostało zbytych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych, to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?

g)    czy z tytułu ich sprzedaży odprowadzał Pan podatek VAT ?

h)    na co zostały przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży ww. nieruchomości?

18. Czy działki w dniu planowanej sprzedaży będą zabudowane?

19. W przypadku gdy w dniu planowanej sprzedaży działki będą zabudowane:

a)  jakie zabudowania znajdują się na działkach?

b)  Czy zabudowania znajdujące się na działkach stanowią budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

c)  Czy zabudowania znajdujące się na działkach stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

d)  Czy ww. budynki i budowle są trwale związane z gruntem?

e)  Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków i budowli znajdujących się na działkach, będących przedmiotem sprzedaży, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak to prosimy wskazać:

·         kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budynków (prosimy wskazać dokładną datę),

·         czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata,

f)   Czy w ostatnich 2 latach przed planowaną sprzedażą budynków i budowli (znajdujących się na działkach, będących przedmiotem sprzedaży), były/są/będą ponoszone wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej danego budynku i budowli? Jeśli tak, proszę, żeby wskazał Pan:

a.    w jakim okresie były/są/będą ponoszone te wydatki?

b.    czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to proszę wskazać przyczyny.

c.    do jakich czynności był/jest/będzie wykorzystywany ulepszony budynek, tj. czy do czynności:

·         opodatkowanych podatkiem VAT,

·         zwolnionych od podatku VAT,

·         niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

d.    w jaki sposób ww. budynek był/jest/będzie użytkowany po dokonaniu ulepszeń?

e.    czy po zakończonych ulepszeniach do momentu jego planowanej sprzedaży wystąpiło/wystąpi pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak to należy wskazać:

·           dzień, miesiąc i rok,

·           kto dokonał/dokona pierwszego zasiedlenia budynku po ulepszeniu?

·           czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku a momentem jego sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

20. Czy i jakie pozwolenia/decyzje zostały/zostaną wydane przed dokonaniem sprzedaży działek będących przedmiotem sprzedaży? Z czyjej inicjatywy nastąpiło wydanie tych decyzji/pozwoleń?

21. Czy dla działki przed podziałem, działek powstałych z podziału działki zostały/zostaną wydane decyzje o warunkach zabudowy? Jeżeli tak, to należy wskazać odrębnie dla każdej działki:

a)    kiedy decyzje zostały/będą wydane?

b)    jakie przeznaczenie działek określają/będą określać wydane decyzje?

c)    z czyjej inicjatywy nastąpiło/nastąpi wydanie decyzji o warunkach zabudowy?

22.    Czy działki przed sprzedażą posiadały przyłącza do mediów: prąd, woda, gaz, kanalizacja, itp. – kiedy oraz z czyjej inicjatywy przyłącza zostały wykonane?

23. czy odpłatne zbycie przez Pana ww. działek nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 226 ze zm.)?

24. czy prowadzi Pan działalność gospodarczą lub kiedykolwiek wcześniej prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?  Czy na nieruchomości, o której mowa we wniosku, prowadzona była pozarolnicza działalność gospodarcza? W przypadku prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej, należy wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe), czy działki były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji).

Udzielił Pan następujących odpowiedzi:

Ad. 1 - tak. Działka 3/13 posiada zabudowaną nieruchomość (budynek mieszkalny murowany z garażem i drewniana stodoła), pozostałe nie są zabudowane.

Ad. 2 - nieruchomości nie są przeze mnie użytkowane,

Ad 3 - nie oddawałem i nie oddaję w najem, dzierżawę, itp.

Ad. 4 - działka nr 2 po podziale ma numery: 2/1, 2/2,2/3,2/4, 2/5,2/6, działka nr 3 po podziale ma numery 3/12, 3/13, obręb ...., gmina ....

Ad. 5 - nie

Ad 6 - wszystkie, termin sprzedaży jest nieokreślony.

Ad. 7 - działki nie zostały sprzedane,

Ad 8 - nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie podejmowałem działań w tym kierunku.

Ad 9 - złożyłem wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek 3/12, 2/3. 2/4, 2/5, 2/6. data złożenia wniosku 11 08.2025 r.

Ad. 10 - tak, drogi dojazdowe powstały z mojej inicjatywy, bez nakładów.

Ad 11 - ogłoszenia prasowe, w Internecie,

Ad 12 - nie będę korzystał

Ad. 13 - nie planuję

Ad. 14 - nie udzielę

Ad. 15 - lokata kapitału

Ad. 16 - tak, lokal mieszkalny nabyty poprzez zamianę w dniu 14.03.2023 w którym mieszkam, oraz garaż zakupiony w dniu 07.02.2023 w którym trzymam samochód, nieruchomości nie będą sprzedane.

Ad 17

- lokal mieszkalny - odkup z Urzędu Miasta dnia 10 05.2007 w celach mieszkalnych, dokonałem jego zamiany notarialnie z mieszkaniem syna w dniu 14.03.2023,

- nieruchomość zabudowana mieszkalna którą otrzymałem jako spadek 1/3 własności po rodzicach w dniu 24.02.2012 r. po spłacie rodzeństwa w dniu 3.12.2013 przekazałem notarialnie w formie darowizny synowi, nie korzystałem z nieruchomości.

- żadna z działek nie została sprzedana.

Ad 18 – nie, poza jedną która jest już zabudowana.

Ad. 19 - zabudowana jest tylko działka 3/13 budynkiem mieszkalnym z garażem, oraz stodołą drewnianą, stanowią one budynki zgodnie z Prawem Budowlanym, nie ma budowli na działce, wymienione budynki są na stałe związane z gruntem, budynki nie są zasiedlone, nie były ponoszone wydatki z nimi związane,

Ad. 20 - przed dokonaniem sprzedaży będą wydane decyzje o warunkach zabudowy o wydanie których ja złożyłem wnioski

Ad. 21 - tak, istnieją decyzje o warunkach zabudowy dla działek przed podziałem: działka 2 decyzja z dnia 14.02.2024, działka 3 decyzja z dnia 27.05.2022, wszystkie decyzje wydane z mojej inicjatywy określają przeznaczenie jako zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

Ad. 22 - działka 3 posiada przyłącze elektryczne, pozostałe nie mają żadnych,

Ad. 23 - nie

Ad. 24 - nie

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy z tytułu sprzedania przedmiotowych działek będzie Pan zobowiązany do zapłacenia podatku od towarów i usług i podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprzedaż nieruchomości, która stanowi własność prywatną majątku nie podlega podatkowi VAT jeżeli jest Pan osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejszą interpretacją rozstrzygam wniosek wyłącznie w części dotyczącej podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie gruntu traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy przysługiwała niepodzielnie kilku osobom. Na tym polega współwłasność w świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału wynoszącego ½ we własności działek mających być przedmiotem sprzedaży, istotne jest, czy w celu dokonania tej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że:

·         jest Pan współwłaścicielem działek nr 1, 2 i 3,

·         współwłaścicielem  ww. działek stał się Pan w drodze darowizny otrzymanej od Pana ojca,

·         wystąpił Pan o decyzje o warunkach zabudowy dla działek przed podziałem: działka 2 decyzja z dnia 14.02.2024, działka 3 decyzja z dnia 27.05.2022,

·         08.04.2025 r. Burmistrz ... na wniosek współwłaścicieli zatwierdził podział działek oznaczonych numerami 2 i 3,

·         złożył Pan wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek 3/12, 2/3. 2/4, 2/5, 2/6. data złożenia wniosku 11.08.2025 r.,

·         nieruchomości nie są przeze Pana użytkowane,

·         nie oddawał Pan i nie oddaje ww. działek w najem, dzierżawę,

·         zamierza Pan sprzedać wszystkie działki,

·         nie będzie Pan korzystać z usług pośrednika przy sprzedaży działek.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach będących przedmiotem wniosku nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w przedmiotowych działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Okoliczności podziału gruntu na mniejsze działki oraz uzyskania decyzji o warunkach zabudowy nie mogą przesądzać o zakwalifikowaniu sprzedaży udziałów w działkach jako dostawy dokonanej w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Działania podejmowane przez Pana w związku z planowaną sprzedażą udziałów w działkach nie stanowią ciągu zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że dostawa przez Pana udziałów w działkach wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Jak wynika z całokształtu okoliczności sprawy, nie będzie Pan podejmować aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności, ich zakres oraz stopień zaangażowania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem osobistym.

W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży udziałów w działkach wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu transakcji sprzedaży udziałów w działkach będzie Pan korzystał z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skala Pana zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.

W konsekwencji, sprzedaż udziałów w wysokości 1/2 we własności działek nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku VAT.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wniosek w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.