Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.1004.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od … października 2020 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie PDK 86.21.Z - Praktyka lekarska ogólna. Aktualnie Wnioskodawca rozlicza przychody z działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy. Przychód z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od … stycznia 2020 r. Wnioskodawca na podstawie umowy o pracę jest zatrudniony w … , na stanowisku lekarza rezydenta, w zakresie …. Umowa jest zawarta na czas określony, tj. na okres specjalizacji w zakresie … od 13 stycznia 2020 r. do 12 stycznia 2026 r. (termin zakończenia specjalizacji został wydłużony do … lutego 2026 r. z uwagi na dni zwolnienia lekarskiego Wnioskodawcy oraz … ). W ramach umowy Wnioskodawca wykonywał swoje obowiązki pod nadzorem lekarza specjalisty. Szczegółowy zakres obowiązków Wnioskodawcy określa Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentysty (Dz. U. z 2013 r. poz. 26).

Wnioskodawca po zakończeniu rezydentury i po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty zamierza zawrzeć z … w … umowę cywilnoprawną (B2B) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca będzie podejmował samodzielne decyzje oraz samodzielnie będzie wykonywał wszelkie procedury bez nadzoru innych osób. W ramach tej umowy zwiększy się zakres obowiązków Wnioskodawcy w porównaniu z aktualną umową o pracę. Wnioskodawca będzie sprawował nadzór nad rezydentami, będzie udzielał konsultacji specjalistycznych, konsultacji w izbie przyjęć jako lekarz specjalista. Ponadto, Wnioskodawca będzie świadczył usługi w przychodni przyszpitalnej, w której nie pracuje na podstawie aktualnie obowiązującej umowy o pracę.

Wnioskodawca w 2026 r. zamierza utrzymać formę opodatkowania- ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie

Czy uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług jako lekarz specjalista w zakresie ww. umowy na rzecz Szpitala, w którym Wnioskodawca jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, wyłączy możliwość korzystania przez Wnioskodawcę z możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko w sprawie

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.), podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów , z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano, że jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ze wskazanych we wniosku okoliczności bezsprzecznie wynika, że spełnione są wszystkie przesłanki konieczne do możliwości opodatkowania osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wątpliwości wzbudza u Wnioskodawcy jedynie przesłanka określona w art. 8 ust. 2 ustawy dotycząca świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Jednakże, w ocenie Wnioskodawcy, wszystkie okoliczności sprawy wskazują, iż udzielanie na rzecz Szpitala świadczeń medycznych, nie będzie stanowiło negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne . Jako lekarz będący w szkoleniu specjalizacyjnym w trybie rezydenckim (lekarz rezydent), Wnioskodawca wykonywał lub uczestniczył w zabiegach, lub procedurach medycznych w zakresie objętym specjalizacją pod kierunkiem kierownika specjalizacji. Zakres samodzielności i odpowiedzialności lekarza rezydenta zależy od oceny przydzielonego kierownika specjalizacji, bowiem to kierownik specjalizacji decyduje o wyznaczeniu lekarzowi rezydentowi pacjentów do prowadzenia, a także decyduje o dopuszczeniu lekarza do samodzielnego pełnienia dyżuru. Lekarz rezydent w specjalizacji bezwzględnie nie może wykonywać niektórych czynności, które może wykonywać tylko lekarz specjalista. Zgodnie z wewnętrznymi regulacjami Szpitala Wnioskodawca, jako lekarz rezydent, pełnił dyżury tylko pod nadzorem lekarza specjalisty, podobnie praca wykonywana na oddziale była wykonywana pod nadzorem specjalisty. W ramach zawartej umowy ze Szpitalem Wnioskodawca będzie wykonywał zawód lekarza specjalisty, a tym samym, będzie wykonywał wszystkie czynności przeznaczone dla osoby posiadającej pełne uprawnienia. Jako lekarz specjalista Wnioskodawca będzie posiadał pełną samodzielność w podejmowaniu zadań i decyzji i nie będzie zależny od nadzoru merytorycznego wykonywanego przez kierownika specjalizacji. Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie przyszłej umowy w pewnej części będzie pokrywać się z usługami świadczonymi w ramach szkolenia specjalizacyjnego na umowie o pracę (jednak wykonywany jest już bez nadzoru innego lekarza), zaś w pozostałej części nie będą się zupełnie pokrywać. Oznacza to, że nie będą to czynności tożsame, a tym samym nie będą one czynnościami odpowiadającymi. Jako lekarz rezydent Wnioskodawca wykonuje czynności w bardzo ograniczonym zakresie, natomiast czynności, które będzie wykonywał w ramach umów cywilnoprawnych, będą dużo szersze.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (przy czym częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Z opisu sprawy wynika, że od … października 2020 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie PDK 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna. Rozlicza Pan przychody z działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód z prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Od … stycznia 2020 r. jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku lekarza rezydenta w zakresie … . Umowa jest zawarta na czas określony, tj. na okres specjalizacji w zakresie … od 13 stycznia 2020 r. do 12 stycznia 2026 r. (termin zakończenia specjalizacji został wydłużony do … lutego 2026 r. z uwagi na Pana zwolnienie lekarskie oraz …). W ramach umowy wykonywał Pan swoje obowiązki pod nadzorem lekarza specjalisty. Szczegółowy zakres Pana obowiązków określa Rozporządzenie Ministra Zdrowia z 2 stycznia 2013 r. w sprawie specjalizacji lekarzy i lekarzy dentysty (Dz. U. z 2013 r. poz. 26). Po zakończeniu rezydentury i po uzyskaniu tytułu lekarza specjalisty zamierza Pan zawrzeć ze swoim obecnym pracodawcą umowę cywilnoprawną (B2B) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Będzie Pan podejmował samodzielne decyzje oraz samodzielnie będzie wykonywał wszelkie procedury bez nadzoru innych osób. W ramach tej umowy zwiększy się zakres Pana obowiązków w porównaniu z aktualną umową o pracę. Będzie Pan sprawował nadzór nad rezydentami, udzielał konsultacji specjalistycznych i konsultacji w izbie przyjęć jako lekarz specjalista. Ponadto, będzie Pan świadczył usługi w przychodni przyszpitalnej, w której nie pracuje Pan na podstawie aktualnie obowiązującej umowy o pracę.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z treści wniosku - usługi, które zamierza Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to będzie Pan miał prawo do opodatkowania uzyskiwanych przychodów w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Reasumując, uzyskanie przychodów w 2026 r. z tytułu świadczenia usług jako lekarz specjalista w zakresie umowy na rzecz Szpitala, w którym jest Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony jako lekarz rezydent, nie wyłączy możliwości korzystania przez Pana z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które wykonywał Pan w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które będzie Pan wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem zapytania, inne kwestie nie podlegają ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.