Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.1018.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 3 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą na terytorium Polski jednoosobową działalność gospodarczą działającą pod firmą „…”, zarejestrowaną w …, ul. ….

Dominującą działalnością Wnioskodawcy określoną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( dalej: „PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy 19%.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca na podstawie posiadanej wiedzy w zakresie technologii informatycznych i doświadczenia w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych samodzielnie projektuje i tworzy oprogramowanie (zwane dalej „Oprogramowaniem”).

Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24; zwana dalej „ustawą o prawie autorskim”) i jednocześnie autorskie prawa do tworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawca jest wyłącznym właścicielem wytworzonego Oprogramowania. Po zakończeniu prac nad Oprogramowaniem będzie ono odpłatnie udostępniane przez Wnioskodawcę na rzecz Jego klientów, na podstawie stosownych umów, poprzez przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania lub poprzez udzielenie licencji do Oprogramowania.

Model udostępniania/korzystania (licencja/umowa): Udostępnienie i korzystanie z Oprogramowania następują w ramach umowy dostawy i wdrożenia Oprogramowania umożliwiającego ocenę wiarygodności kontrahentów, wraz z utrzymaniem i usługami rozwojowymi. System działa w środowisku Zamawiającego, a warunki korzystania wynikają z postanowień umownych. Wnioskodawca fakturuje wynagrodzenie zgodnie z umową (dostawa/wdrożenie, utrzymanie, prace rozwojowe).

Opis działania Oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wytwarza autorskie Oprogramowanie w postaci … (…), stanowiącego narzędzie informatyczne wspierające proces oceny wiarygodności kontrahentów poprzez analizę danych pochodzących z wielu źródeł. System … umożliwia gromadzenie, walidację, strukturyzację oraz wzbogacanie danych, a następnie ich analizę i prezentację w postaci raportów oraz mechanizmów alertowych wspierających podejmowanie decyzji biznesowych. Oprogramowanie obejmuje moduły umożliwiające:

·      konfigurację zakresów analiz;

·      weryfikację danych wejściowych;

·      generowanie dokumentacji audytowej z przebiegu procesu oceny.

W ramach prac nad … Wnioskodawca samodzielnie projektuje, rozwija oraz implementuje nowe funkcjonalności, w tym mechanizmy przetwarzania danych, logikę analityczną oraz interfejsy użytkownika. Oprogramowanie jest rozwijane w sposób ciągły i podlega systematycznym ulepszeniom funkcjonalnym i technicznym. Wytwarzanie … wymaga podejmowania prac o charakterze twórczym i koncepcyjnym, polegających na opracowywaniu nowych rozwiązań informatycznych dostosowanych do specyficznych potrzeb użytkowników, co stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT”).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca odpowiedział następująco na postawione pytania:

1.  Jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy wniosek?

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 (okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.).

2.  Od kiedy Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości opodatkowania preferencyjną stawką podatku?

Preferencyjna stawka 5% (IP Box) ma zostać zastosowana do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskanego w roku podatkowym 2025, tj. w zeznaniu rocznym składanym za 2025 r.

3.  Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność zmierzającą do wytworzenia/rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którego dotyczy wniosek? Proszę również wskazać, od kiedy Wnioskodawca uzyskuje z tego tytułu dochody?

Prace nad wytworzeniem programu komputerowego „… (…)” były prowadzone w ramach Umowy o współpracy gospodarczej od … stycznia 2025 r. do … grudnia 2025 r. Dochód związany z realizacją projektu i przeniesieniem majątkowych praw autorskich do powstałych utworów był osiągany w 2025 r. i dokumentowany fakturami w datach sprzedaży:

·      … czerwca 2025 r. (Analiza Przedwdrożeniowa - Faktura …);

·      … listopada 2025 r. (Wdrożenie Etapu 2 - Faktura …);

·      … grudnia 2025 r. (Wdrożenie Etapu 3 - Faktura …).

4.  Czy Wnioskodawca wytwarza i rozwija wyłącznie wskazane we wniosku Oprogramowanie? Jeśli nie, to jakie inne oprogramowania Wnioskodawca wytwarza i rozwija?

W roku podatkowym 2025 w zakresie wytwarzania/rozwoju kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca realizował wyłącznie program komputerowy …. W tym okresie nie wytwarzał, ani nie rozwijał innych odrębnych programów komputerowych stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej. System … jest skomplikowanym ekosystemem łączącym infrastrukturę on-premise, infrastrukturę chmurową, chmurowe modele sztucznej inteligencji oraz szereg otwartych i subskrybowanych (płatnych) źródeł, wszystkie ww. komponenty należą do końcowego klienta zamawiającego.

5.  Czy w stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy wskazane we wniosku Oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w czym przejawia się ta innowacyjność?

Program komputerowy … został zaprojektowany i wytworzony od podstaw na potrzeby Zamawiającego i stanowi nowe rozwiązanie w działalności Wnioskodawcy oraz nie istnieje podobne do niego rozwiązanie rynkowe. Oprogramowanie obejmuje m.in. wieloźródłowe pozyskiwanie danych (w tym moduł …), walidację, strukturyzację oraz wzbogacanie danych, logikę analityczną, raportowanie i mechanizmy alertowe, odwzorowanie workflow procesu … oraz integrację z infrastrukturą … i mechanizmami bezpieczeństwa (m.in. scentralizowana autentykacja i autoryzacja w oparciu o …, konteneryzacja …, segmentacja sieci, zabezpieczenia systemów operacyjnych).

6.  Czy działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?

Tak. Działalność obejmowała wykorzystanie oraz łączenie dostępnej wiedzy i umiejętności z zakresu technologii informatycznych (m.in. programowanie w … i …, projektowanie architektury systemów, integracje …, przetwarzanie danych, konteneryzacja …, rozwiązania bezpieczeństwa i uwierzytelniania) w celu zaprojektowania i wytworzenia nowego produktu - programu komputerowego ….

7.  Czy działalność Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie, obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

W ramach realizacji projektu występowały również czynności o charakterze pomocniczym (np. poprawki błędów, dostosowania konfiguracji do środowiska Zamawiającego), jednak zasadniczy zakres prac dotyczył opracowania i implementacji nowych funkcjonalności programu … oraz budowy jego architektury i modułów. Moduły wyszukiwania danych z otwartych źródeł informacji (Internet) są szczególnym przypadkiem ciągłej modyfikacji Oprogramowania, aby dostosować go do wysokiej zmienności skutecznego pozyskiwania informacji z ww. źródeł.

8.  Czy działalność Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija programy komputerowe (oprogramowanie) obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności prace te prowadzą.

Tak. W trakcie prac nad … Wnioskodawca rozwijał wiedzę i umiejętności niezbędne do zaprojektowania i wdrożenia systemu w środowisku …, w szczególności w zakresie: wieloźródłowego pozyskiwania i przetwarzania danych (w tym …), integracji i przygotowania danych do analiz, implementacji mechanizmów bezpieczeństwa (integracja z …, zarządzanie uprawnieniami), konteneryzacji i uruchamiania komponentów w środowisku Zamawiającego, a także wykorzystania komponentów sztucznej inteligencji wspierających analizę danych.

9.  W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do Oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania Wnioskodawca podejmuje w celu opracowania nowego Oprogramowania lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego Wnioskodawca tworzy i rozwija oprogramowanie?

Program … został wytworzony od podstaw - nie polegał na usprawnianiu oprogramowania wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

b)  jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe Oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy? Na czym polega oryginalność Oprogramowania Wnioskodawcy?

W ramach projektu zastosowano m.in. konteneryzację …, integrację z … oraz moduł … wspierany komponentami sztucznej inteligencji. Oryginalność rozwiązania wynika z autorskiego sposobu realizacji pozyskiwania, walidacji, strukturyzacji i analizy danych na potrzeby procesu … oraz połączenia tych elementów w jeden spójny system działający w środowisku Zamawiającego.

Twórczy charakter działalności przejawiał się w projektowaniu architektury systemu, opracowaniu modeli danych, zaprojektowaniu i implementacji logiki przetwarzania danych, raportowania oraz … procesu …, a następnie w wytworzeniu kodu źródłowego i komponentów systemu.

10.  Czy prace są/będą podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Jeśli tak, to:

a)  jakie cele na wstępie postawił sobie Wnioskodawca w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Tak. Prace nad … były prowadzone etapowo w ramach projektu realizowanego w 2025 r.

Cele: przygotowanie analizy przedwdrożeniowej, zaprojektowanie i wytworzenie programu komputerowego … oraz wdrożenie go w środowisku Zamawiającego (w tym modułów: … oraz …), wraz z zapewnieniem raportowania, mechanizmów alertowych i mechanizmów bezpieczeństwa. Źródło finansowania prac: wynagrodzenie wynikające z umowy z Zamawiającym.

b)  jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele osiągnięte w 2025 r.: opracowanie analizy i koncepcji wdrożenia, implementacja i wdrożenie kolejnych etapów systemu, konfiguracja i uruchomienie systemu w środowisku Zamawiającego oraz przekazanie rezultatów i dokumentacji. Prace realizowane były osobiście przez Wnioskodawcę (bez pracowników i podwykonawców), z wykorzystaniem własnego sprzętu oraz infrastruktury Zamawiającego.

c)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Harmonogram:

·      .. stycznia 2025 r. - rozpoczęcie prac; .. czerwca 2025 r. - zakończenie i rozliczenie analizy przedwdrożeniowej (Etap 1);

·      … listopada 2025 r. - zakończenie i rozliczenie Etapu 2;

·      … grudnia 2025 r. - zakończenie i rozliczenie Etapu 3;

·      … grudnia 2025 r. - zakończenie prac w ramach umowy.

11.  W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy programy komputerowe (oprogramowanie) proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy Wnioskodawca dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

Przed rozpoczęciem prac nad … Wnioskodawca dysponował wiedzą i doświadczeniem w zakresie wytwarzania oprogramowania (projektowanie i implementacja aplikacji, praca z bazami danych, integracje systemów, przetwarzanie danych).

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe (oprogramowanie) od już istniejących?

W ramach projektu Wnioskodawca wykorzystywał i rozwijał umiejętności m.in. w zakresie: programowania (…/…), projektowania architektury systemów działających w środowisku …, konteneryzacji …, integracji …, mechanizmów bezpieczeństwa (w tym integracji z …), budowy modułów pozyskiwania i przetwarzania danych (w tym …) oraz wykorzystania komponentów ….

c)  jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów komputerowych (jaka wiedza została wykorzystana)?

Wiedza była selekcjonowana pod kątem przydatności do realizacji … i wykorzystywana do zaprojektowania architektury, implementacji modułów oraz integracji z infrastrukturą Zamawiającego.

d)  jakie produkty, usługi, procesy Wnioskodawca oferował dotychczas w swojej działalności?

Dotychczas w działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczył usługi informatyczne/programistyczne.

e)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Usługi te opierały się na rozwiązaniach programistycznych i technologicznych właściwych dla projektów IT (m.in. aplikacje webowe, integracje systemowe, bazy danych).

f)   co Wnioskodawca zaplanował, jakie cele postawił?

Wnioskodawca zaplanował stworzenie programu komputerowego wspierającego proces oceny wiarygodności kontrahentów poprzez automatyczne pozyskiwanie i analizę danych.

g)  w jaki sposób Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Wnioskodawca przedsięwzięcie realizował poprzez analizę wymagań, projekt rozwiązania, implementację modułów, testy oraz wdrożenie w środowisku Zamawiającego.

h)  co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji wskazanych projektów?

Efektem działań było powstanie programu komputerowego … umożliwiającego realizację procesu … w sposób zautomatyzowany, z raportowaniem, funkcjami alertowymi i dokumentacją audytową.

12.  Czy Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahenci)?

Tak. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat wykonanych prac w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami prawa oraz postanowieniami umowy.

13.  Czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahentów?

Nie. Wnioskodawca prace realizował samodzielnie, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Wnioskodawcę, Zamawiający określał wymagania i oczekiwany rezultat.

14.  Czy wykonując te usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Tak. Wnioskodawca ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, w tym ryzyko związane z kosztami prowadzenia działalności oraz odpowiedzialnością za rezultat.

15.  W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę doprecyzować, czy, w związku z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, o którym mowa we wniosku, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej został/zostanie osiągnięty:

a)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

W odniesieniu do programu … dochód został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z odpłatnego zbycia (przeniesienia na Zamawiającego) majątkowych praw autorskich do programu komputerowego/utworów wytworzonych w ramach realizacji projektu (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

16. Czy efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa oprogramowaniem, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Efekty pracy Wnioskodawcy obejmowały w szczególności kod źródłowy, struktury baz danych, skrypty, konfiguracje oraz dokumentację techniczną tworzące program komputerowy …. Powstawały one w wyniku samodzielnej pracy koncepcyjnej i programistycznej (projekt, dobór rozwiązań, opracowanie architektury i logiki działania oraz implementacja w postaci kodu), a nie wyłącznie w wyniku odtwórczego wykonywania szczegółowych projektów Zamawiającego. Nie będą one ponownie odsprzedane innym klientom, gdyż Wnioskodawca nie ma do nich praw.

17.  Czy efekty pracy Wnioskodawcy(dotyczy zarówno tworzenia, jak i modyfikacji), są odrębnymi programami komputerowymi/oprogramowaniem, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do efektów pracy Wnioskodawcy (programu komputerowego/oprogramowania)?

Tak. Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci programu komputerowego … podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do momentu przekazania rezultatów i przeniesienia praw na Zamawiającego przysługiwały Wnioskodawcy majątkowe prawa autorskie do tych utworów.

18.  Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Tak. Przeniesienie majątkowych praw autorskich następowało na podstawie Umowy o współpracy gospodarczej z … stycznia 2025 r. zawartej w formie pisemnej, z określeniem pól eksploatacji. Moment przejścia praw został określony jako chwila przekazania utworu Zamawiającemu (lub Klientowi Zamawiającego - w razie wcześniejszego przekazania).

19.  W jaki sposób umowa z Kontrahentami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Wnioskodawcę na Kontrahentów praw do konkretnego stworzonego przez Wnioskodawcę „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Kontrahentów? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Wnioskodawca i Kontrahenci? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Umowa reguluje przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów powstałych w wyniku realizacji umowy (w tym programów komputerowych) na wszystkich polach eksploatacji. Przeniesienie praw następuje z chwilą przekazania utworu Zamawiającemu (lub Klientowi Zamawiającego - w razie wcześniejszego przekazania).

Wyodrębnienie rezultatów następuje w ramach realizacji poszczególnych etapów projektu i przekazania Zamawiającemu konkretnych produktów/rezultatów prac (w tym kodu i dokumentacji). Przekazanie i wykonanie etapu potwierdzane jest protokołem odbioru, a rozliczenie wynagrodzenia fakturą opisującą wykonany etap (np. analiza przedwdrożeniowa, wdrożenie etapu 2, wdrożenie etapu 3).

20.  Czy i w jaki sposób Wnioskodawca oblicza tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT)?

Wskaźnik nexus Wnioskodawca oblicza zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT według wzoru:

nexus = (a+b)×1,3/a+b+c+d,

przy czym wynik nie może przekroczyć 1, gdzie:

a - koszty działalności B+R prowadzonej bezpośrednio przeze mnie związanej z kwalifikowanym prawem;

b - koszty nabycia prac B+R od podmiotów niepowiązanych;

c - koszty nabycia prac B+R od podmiotów powiązanych;

d - koszty nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W ramach projektu Wnioskodawca nie nabywał prac B+R ani kwalifikowanego prawa (b = 0, c = 0, d = 0), ponosił jedynie koszty własne (a). W konsekwencji wskaźnik nexus dla programu … wynosi 1.

21.  Czy Wnioskodawca wystawia faktury, na rzecz Kontrahentów i czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na Kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Tak, Wnioskodawca wystawiał faktury na rzecz Zamawiającego. Faktury jednak nie wyodrębniają osobnej pozycji/kwoty z tytułu przeniesienia praw autorskich, ponieważ wynagrodzenie określone w umowie ma charakter łączny i obejmuje również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych (w tym praw zależnych) na wszystkich polach eksploatacji. W związku z tym wynagrodzenie fakturowane było etapami projektu jako „wdrożenie/analiza”, bez osobnej pozycji na przeniesienie praw.

22.  W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię wynagrodzenia Wnioskodawcy? Czy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie:

·      wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·      także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Wynagrodzenie określone w umowie obejmowało realizację etapów projektu (w tym analizę przedwdrożeniową oraz wdrożenie kolejnych etapów systemu) oraz przeniesienie majątkowych praw autorskich do powstałych utworów. Wynagrodzenie jest rozliczane etapami projektu i stanowi kwotę łączną obejmującą wszystkie elementy świadczenia, w tym przeniesienie praw autorskich.

23.  Czy Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT? Od kiedy?

Tak. Wnioskodawca prowadził na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, od … stycznia 2025 r. Ewidencja ma uproszczony charakter z uwagi na bardzo niski poziom kosztów bezpośrednich projektu; obejmuje wyodrębnienie przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz kosztów przypadających na to prawo.

24.  Czy usługi dla Zleceniodawców są wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce, czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Usługi były wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce. Wnioskodawca nie prowadził działalności gospodarczej za granicą za pośrednictwem zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę w roku podatkowym 2025 z tytułu wynagrodzenia otrzymanego na podstawie Umowy o współpracy gospodarczej z … stycznia 2025 r. zawartej z …., obejmującej wykonanie prac analitycznych/projektowo-programistycznych oraz wdrożenie programu komputerowego „… (…)” wraz z przeniesieniem na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do powstałych utworów (programu komputerowego), z chwilą przekazania stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 oraz art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może być opodatkowany preferencyjną stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 tej ustawy, przy spełnieniu warunków ewidencyjnych z art. 30cb ustawy?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawo do programu komputerowego „… (…)” stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest to autorskie prawo do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej, a program został wytworzony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w wyniku prac o charakterze twórczym i systematycznym.

Prace nad … mieściły się w działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, gdyż obejmowały nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowego produktu (programu komputerowego) oraz jego rozwijania w trakcie realizacji projektu.

Dochód uzyskany w 2025 r. z tytułu wynagrodzenia obejmującego przeniesienie na Zamawiającego majątkowych praw autorskich do programu komputerowego/utworów wytworzonych w ramach projektu stanowi dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT (sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej).

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, został ustalony z uwzględnieniem wyłącznie kosztów własnych (lit. a), bez nabywania prac B+R, ani kwalifikowanego prawa (lit. b-d), w związku z czym dla programu … wynosi 1.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w 2025 r. może zostać opodatkowany stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, po wykazaniu go w zeznaniu rocznym za 2025 r. oraz przy spełnieniu warunków ewidencyjnych z art. 30cb ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym 19%. Posiada Pan w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie projektuje i tworzy Pan Oprogramowanie. Oprogramowanie wytworzone przez Pana stanowi utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jednocześnie autorskie prawa do tworzonego przez Pana Oprogramowania podlegają ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim. Jest Pan wyłącznym właścicielem wytworzonego Oprogramowania. Wytwarzanie przez Pana Oprogramowanie wymaga podejmowania prac o charakterze twórczym i koncepcyjnym, polegających na opracowywaniu nowych rozwiązań informatycznych dostosowanych do specyficznych potrzeb użytkowników, co stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do stworzonego Oprogramowania dochód został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. z odpłatnego zbycia (przeniesienia na Zamawiającego) majątkowych praw autorskich do programu komputerowego/utworów wytworzonych w ramach realizacji projektu (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Sposób „przeniesienia” majątkowych praw autorskich do Oprogramowania nastąpił zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Prowadził Pan od … stycznia 2025 r. na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Podkreślić również należy, że w sytuacji wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju oprogramowania w wyniku prac badawczo-rozwojowych, uznanie takiego oprogramowania za kwalifikowane IP może także nastąpić w sytuacji objęcia go ochroną na podstawie ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Tym samym stwierdzić należy, że skoro w 2025 r. otrzymał Pan wynagrodzenie za przeniesienie (sprzedaż) majątkowych praw autorskich do wytworzonego, rozwijanego i ulepszonego Oprogramowania podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wytworzonego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej to z chwilą przekazania uzyskuje Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za 2025 r., tj. od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., o ile spełni Pan warunki ewidencyjne zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazać przy tym należy, że podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto wskazuję, że dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego (wszystkie niezbędnie informacje powinny znaleźć się w opisie sprawy).

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wskazuję, że samodzielne prowadzenie przez Pana działalności badawczo-rozwojowej nie było przedmiotem interpretacji indywidualnej, bowiem okoliczność ta stanowiła element opisu stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.