Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.1028.2025.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach swojej działalności stale świadczy, w charakterze podwykonawcy usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania na rzecz Zamawiającego, na podstawie zawartej z nim ramowej umowy o świadczenie usług. Oprogramowanie jest tworzone i rozwijane na zlecenie klienta Zamawiającego.

Na potrzeby niniejszego wniosku, określenie „Zamawiający” oznacza polską spółkę prawa handlowego zajmującą się tworzeniem i rozwojem oprogramowania na rzecz podmiotów trzecich.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Zamawiającego począwszy od 2 czerwca 2025 r. na podstawie umowy o świadczenie usług z 23 maja 2025 r. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Tworzenie i rozwój oprogramowania przez Wnioskodawcę następuje w oparciu o stworzony przez Niego kod źródłowy. Wnioskodawca będzie zaangażowany przede wszystkim we współpracę z klientem, dla którego będzie pracować nad systemem integracji, opartym o platformę służącą do automatyzacji.

Celem współpracy Wnioskodawcy z Zamawiającym jest zaadaptowanie platformy do przypadku, w którym integrację pomiędzy klientami systemu CRM, a dostawcami danych będą obsługiwane przez platformę, dzięki czemu klienci docelowi będą mieli możliwość skorzystania z następujących funkcjonalności:

·      dostępu do graficznej reprezentacji procesów synchronizacji;

·      integracji tych procesów z dostawcami Al (dzięki czemu dane podczas integracji mogą być wzbogacone przez analizę z użyciem tzw….., czyli dużych modeli językowych).

W ramach współpracy Wnioskodawca będzie także uczestniczył w tworzeniu miejsca, w którym można w łatwy sposób tworzyć automatyzacje z użyciem protokołu …, co ma ułatwić oraz przyspieszyć pracę zarówno klientów, jak i deweloperów wewnątrz organizacji.

Mając na uwadze powyższe założenia projektowe, głównym zadaniem Wnioskodawcy będzie tworzenie oraz testowanie kodu źródłowego, który umożliwi dostosowanie platformy do wskazanych powyżej założeń projektowych - zarówno poprzez integrację z innymi systemami, jak i poprzez rozwój możliwości samej platformy.

Efektem pracy Wykonawcy jest wobec powyższego nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych (języków programowania, bibliotek, frameworków).

Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania.

Oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca powstaje w wyniku jego indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Zatem, stworzone, ulepszone i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy, w ramach wykonywanych przez Niego czynności - w drodze własnych doświadczeń oraz testów - wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych). Wnioskodawca pragnie także podkreślić, że wspomniane powyżej czynności nie stanowią rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Stale, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Powyższa definicja odnosi się do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach Jego działalności gospodarczej - jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez Niego oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca:

· powstają programy komputerowe, które są rezultatem Jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór (dalej jako: „Utwór”), który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U z 2019 r. poz. 1231);

· są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. W ocenie Wnioskodawcy, trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy). Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ww. ustawy.

Ulepszenia i modyfikacje, których dokonuje Wnioskodawca na zlecenie Zamawiającego polegające na tworzeniu nowego kodu źródłowego stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania, dotyczą poszerzenia o nowy kod źródłowy oprogramowania zarówno wytworzonego przez Wnioskodawcę, jak i takiego uzupełnienia oprogramowania, którego On nie wytworzył. Podkreślić należy, że w zakresie rozwijania i ulepszania oprogramowania przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do zmiany istniejącego już kodu źródłowego, a do jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie dopełnienie, dodatkowy element kodu, który już wcześniej istniał. Skoro więc dochodzi do powstania nowego kodu źródłowego, który nie modyfikuje już istniejącego, ale powoduje powstanie nowych funkcjonalności lub nowych sposobów działania to należy uznać, że również w przypadku rozwoju lub ulepszenia oprogramowania mamy w istocie do czynienia z nowym programem komputerowym (zgodnie z definicją słownika PWN: „program (gr.), inform. przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer”).

Zgodnie z umową, Wnioskodawca z chwilą ustalenia poszczególnych Utworów, przenosi na Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów) - programu komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie.

Zgodnie z zawartą z Zamawiającym umową, Wnioskodawca przenosi na Zamawiającego w całości, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, wszystkie autorskie prawa majątkowe do Utworu, w tym także prawo do wykonywania autorskich praw zależnych. Dodatkowo, Wnioskodawca upoważnia Zamawiającego do wykonywania swoich autorskich praw osobistych.

Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzyskiwany przez Wnioskodawcę dochód nie dotyczy transakcji z podmiotami powiązanymi. Uzgadnianie z Zamawiającym zakresu realizowanej przez Wnioskodawcę usługi następuje według harmonogramu, który jest przygotowywany jeden raz na okres 6 do 7 tygodni. Kod źródłowy umieszczany jest w repozytorium klienta Zamawiającego. Wnioskodawca świadczy na rzecz Zamawiającego wyłącznie usługi programistyczne z przeniesieniem IP.

Wnioskodawca wystawia Zamawiającemu faktury VAT w ostatnim dniu miesiąca, w którym usługi były wykonywane, na podstawie wypełnionej ewidencji liczby dni świadczenia usług. Wnioskodawca wystawia faktury VAT wyłącznie z pozycją „Usługi programistyczne z przeniesieniem IP”.

Wnioskodawca dodatkowo, w ramach swojej działalności gospodarczej, odrębnej od świadczonych usług na rzecz Zamawiającego, zajmuje się także hostingiem oraz utrzymaniem domeny. Usługi te objęte są odrębną fakturą (wystawianą na rzecz innego podmiotu niż Zamawiający), a w związku z tym dochód z nich nie będzie objęty ulgą IP Box.

Składki na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawcy są odliczane od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności wobec osób trzecich. Czynności zlecone Wnioskodawcy na podstawie wskazanej we wniosku umowy o współpracy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca także, jako wykonujący czynności opisane we wniosku, ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. Rozumieć należy przez to opodatkowanie ww. stawką dochodu osiągniętego przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia świadczenia usług na rzecz Zamawiającego, tj. od 2 czerwca 2025 r. Wnioskodawca od 3 lipca 2015 r. prowadzi działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w 2025 r. oraz 2026 r. planuje ponieść opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności Intelektualnej:

·      koszt komputera;

·      koszt sprzętu i akcesoriów komputerowych (dysku ssd, słuchawek);

·      koszt telefonu;

·      koszt wyposażenia biura;

·      koszt obsługi księgowości (opłaty ponoszone na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem księgowości Wnioskodawcy).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe koszty powinny być kwalifikowane do następujących zmiennych wskaźnika nexus: - do litery „a” wskaźnika powinny zostać zaliczono koszty komputera, sprzętu i akcesoriów komputerowych, obsługi księgowości oraz wyposażenia biura.

Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zgodne z wymaganiami wskazanymi w art. 30cb ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca od prowadzi, na bieżąco, szczegółową, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na Zamawiającego).

W ewidencji tej są wyodrębnione:

a)  przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe na Zamawiającego, odrębnie dla każdego miesiąca;

b)  zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem dat i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów;

c)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w a) i b).

Ww. ewidencja jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie wniosku

W odpowiedzi na pytanie 1 lit. a): W odniesieniu do działalności, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija „Oprogramowanie”’ proszę wyjaśnić:

a)  Jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania:

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” Wnioskodawca dysponuje zasobami wiedzy i doświadczeniem obejmującym zarówno kompetencje programistyczne, jak i projektowe w zakresie systemów integracyjnych oraz przetwarzania danych. Wnioskodawca stale się rozwija stąd przed tworzeniem każdego kolejnego „Oprogramowania” zakres jego kompetencji może być szerszy. W szczególności, Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” dysponuje znajomością następujących języków programowania i technologii:

·      …. (w tym … - środowisko wykorzystywane przez platformę opisywaną we wniosku - dalej jako „Platforma”);

·      …. (w zakresie integracji systemów, przetwarzania danych, komunikacji z API);

·      praca z dużymi zbiorami danych (big data).

Nadto, Wnioskodawca posiada doświadczenie w zakresie integracji systemów, obejmujące:

·      projektowanie i implementację integracji pomiędzy systemami CRM a zewnętrznymi dostawcami danych;

·      pracę z architekturą opartą na mikroserwisach;

·      budowanie mechanizmów synchronizacji danych;

·      zapewnianie obsługi błędów, retry logie, logowania i monitorowania procesów integracyjnych.

W odpowiedzi na pytanie 1 lit. b): Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pan wykorzystywać i rozwija/będzie Pan rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykorzystuje oraz rozwija wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów rozproszonych, integracji systemów informatycznych, przetwarzania danych oraz integracji z modelami sztucznej inteligencji (LLM). Prace mają charakter rozwojowy - polegają na twórczej adaptacji istniejącej Platformy automatyzacyjnej do nowych, niestandardowych zastosowań integracyjnych oraz na tworzeniu autorskich rozszerzeń funkcjonalnych, w tym:

a)  Rozszerzania i modyfikacji platformy workflow:

·     Tworzenia niestandardowych node’ów (custom nodes) w ….;

· Budowania warstwy abstrakcji dla integracji CRM-dostawca danych (w tym głównego, czyli …..).

W efekcie, Platforma automatyzacyjna zostaje przekształcona w wyspecjalizowany system integracyjny o funkcjonalności wykraczającej poza jej pierwotne zastosowanie.

b)  Integracja z modelami językowymi (….):

·    ...;

·    ...;

·     oraz przede wszystkim integracja z …. udostępnionym dla klientów przez …. CRM.

W tym zakresie, nowym zastosowaniem jest włączenie modeli …. bezpośrednio w proces integracyjny jako warstwy transformacyjnej (np. wzbogacanie, klasyfikacja, deduplikacja, ekstrakcja informacji), a nie jedynie jako oddzielnego narzędzia analitycznego.

c)  Umożliwienie klientom łatwej integracji z istniejącymi narzędziami MCP oraz planowana jest integracja z MCP udostępnianym przez …..

Powyższe rozwiązania powstają przy użyciu następujących technologii:

·      …. + … (tworzenie rozszerzeń platformy);

·      architektury opartej o ...,

·      … jako warstwy transformacji danych;

·      przetwarzania asynchronicznego;

·      dynamicznego mapowania struktur danych;

·      walidacji schematów …;

·      integracji z chmurą (… dostawców AI).

Innowacyjność polega nie na samym wykorzystaniu tych technologii, lecz na ich nowej konfiguracji i zastosowaniu w kontekście integracji systemów CRM z dostawcami danych przy jednoczesnym wykorzystaniu AI jako aktywnego elementu …. synchronizacyjnego. Należy nadto podkreślić, że innowacyjność zaprojektowanych rozwiązań nie polega na wykorzystaniu pojedynczej technologii do danej funkcjonalności lub elementu Platformy, ale wiąże się raczej z ich kompleksowym wykorzystaniem w celu rozwoju Platformy oraz poszczególnych jej elementów.

W odpowiedzi na pytanie 1 lit c): Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Produkty, procesy lub usługi, będące przedmiotem twórczej działalności Wnioskodawcy, opierają się o całokształt wiedzy oraz doświadczenia Wnioskodawcy z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów informatycznych, czy znajomości poszczególnych mechanizmów lub języków programowania.

Fundament technologiczny tych produktów, usług lub procesów stanowią zarówno uznane standardy architektoniczne, jak i konkretne platformy programistyczne, które - podlegają twórczej adaptacji i rozszerzeniu. Rozwiązania oparte są w szczególności na:

·      architekturze klient-serwer;

·      podejściu ….;

·      komunikacji ….;

·      przetwarzaniu asynchronicznym;

·      architekturze middleware;

·      wzorcu przetwarzania rozproszonego …..

W odpowiedzi na pytanie 1 lit. d): Co jest/będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Efektem działań Wnioskodawcy jest wytworzenie autorskiego oprogramowania, które stanowi wyspecjalizowaną warstwę integracyjną pomiędzy systemami CRM, a zewnętrznymi dostawcami danych, rozszerzoną o mechanizmy przetwarzania semantycznego z wykorzystaniem modeli sztucznej inteligencji.

W szczególności, efektem działań Wnioskodawcy będzie:

a)  Rozszerzanie i modyfikacja Platformy workflow:

·      Tworzenia niestandardowych node’ów (custom nodes) w …;

·      Budowania warstwy abstrakcji dla integracji CRM - dostawca danych (w tym głównego, czyli ….).

b)  Integracja z modelami językowymi (…):

·      ...;

·      ...;

·      oraz przede wszystkim integracja z … udostępnionym dla klientów przez ….

W tym zakresie, nowym zastosowaniem jest włączenie modeli …. bezpośrednio w proces integracyjny jako warstwy transformacyjnej (np. wzbogacanie, klasyfikacja, deduplikacja, ekstrakcja informacji), a nie jedynie jako oddzielnego narzędzia analitycznego.

c)  Umożliwienie klientom łatwej integracji z istniejącymi narzędziami …. oraz planowana jest integracja z ….udostępnianym przez ….

W odpowiedzi na pytanie 1 lit. e): W jaki sposób realizował Pan planowane przedsięwzięcie?

Zaplanowane przedsięwzięcie było realizowane w sposób systematyczny oraz etapowy - według zaplanowanego harmonogramu działania. Realizacja przedsięwzięcia wymagała od Wnioskodawcy Jego indywidualnej, twórczej pracy, w oparciu o tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego, opracowanego przez Wnioskodawcę w nowatorski sposób, dostosowany do danego elementu harmonogramu. Projekt znajduje się obecnie na etapie implementacji, przy czym etap analityczny i projektowy został już przeprowadzony, zaplanowany jest etap testowania i weryfikacji oraz wdrożenia dla klientów końcowych. Niewykluczone jest rozszerzenie planu o dodatkowe funkcjonalności, jeśli na etapie testowania okażą się konieczne.

W odpowiedzi na pytanie 2: W czym przejawia/będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek. Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania” wskazano:

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w celu realizacji „programów komputerowych”, które są przez Niego tworzone w celu ulepszenia i rozwijania Platformy mają charakter twórczy, albowiem dotyczą tworzenia lub rozwijania funkcjonalności Platformy, które są projektowane przez Wnioskodawcę samodzielnie i w twórczy sposób, przy wykorzystaniu Jego wiedzy oraz umiejętności, a także doświadczeń. Wnioskodawca każdorazowo projektuje kod źródłowy, który za każdym razem jest inny, albowiem musi zostać dostosowany do konkretnych wymogów Zamawiającego. Wnioskodawca korzysta w tym celu z różnych technologii, jednak w ich ramach projektuje własne, autorskie i oryginalne rozwiązania. Rozwiązania te są wynikiem Jego indywidualnego toku myślowego oraz indywidualnej pracy. Wnioskodawca nie korzysta w tym zakresie z gotowych rozwiązań, czy bibliotek.

W odpowiedzi na pytanie 2 lit. a): Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań wskazano:

W stosunku do wcześniej działającego rozwiązania podejmowane są działania polegające na:

·      opracowaniu i implementacji nowych modułów integracyjnych (custom nodes) w oparciu o Platformę;

·      wprowadzeniu dynamicznego mapowania pól między systemami (zamiast statycznych reguł);

·      dodaniu mechanizmów warunkowego routingu danych;

·      dodaniu mechanizmów autentykacji, aby uprościć ten proces dla użytkowników końcowych;

·      uproszczeniu konfiguracji integracji po stronie użytkownika.

W celu osiągnięcia powyższych rozwiązań, Wnioskodawca podejmuje następujące kroki, przy wykorzystaniu swojej wiedzy, a także innowacyjnych technologii:

·      tworzy niestandardowe node'y (….) w ….;

· buduje warstwy abstrakcji dla integracji CRM-dostawca danych (w tym głównego, czyli …);

·      przeprowadza integrację z modelami językowymi (…);

·      umożliwia klientom łatwiejszą integrację z narzędziami MCP.

W odpowiedzi na pytanie 2 lit. b): W oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę zostało wytworzone lub rozwinięte w oparciu o:

·      ... - jako główne środowisko implementacyjne;

·      architekturę ... oraz ….;

·      przetwarzanie danych w formacie …;

·      podejście middleware (warstwa pośrednicząca między systemami).

W ramach projektu zastosowano rozwiązania, które wcześniej nie były wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy, w szczególności:

·      produkcyjne wykorzystanie …. jako elementu warstwy integracyjnej;

·      walidację odpowiedzi Al w oparciu o formalne schematy danych;

·      projektowanie integracji w modelu wizualnym (workflow-driven architecture).

W odpowiedzi na pytanie 2 lit. c) Co powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?

Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada podobnych rozwiązań tworzonych na własny rachunek, w ramach własnej działalności gospodarczej.

Jeśli chodzi o rozwiązania rynkowe wskazać należy, że Oprogramowanie ma charakter innowacyjny i twórczy, zostało wytworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii, jednak poprzez ich twórcze, autorskie wykorzystanie, a nie poprzez ich jedynie techniczne zastosowanie. Należy w szczególności wskazać, że od istniejących na rynku rozwiązań „Oprogramowanie" różni się w następującym zakresie:

·      silnik pełni rolę centralnej orkiestracji integracji;

·      obsługuje wieloetapowe procesy synchronizacji i sprawdzania poprawności danych;

·      zawiera autorskie rozszerzenia (…);

·      umożliwia dynamiczne mapowanie i walidację danych względem …. CRM.

W odpowiedzi na pytanie 2 lit. d): Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

U Wnioskodawcy nie funkcjonują w żadnym zakresie rozwiązania podobne do „Oprogramowania” wytwarzanego na zlecenie Zamawiającego. Wnioskodawca nie tworzy, ani nie rozwija podobnych rozwiązań w ramach swojej działalności gospodarczej na własny rachunek.

W odpowiedzi na pytanie 3) lit. a): Wobec wskazania we wniosku, że: „(...) czynności wykonywane przez Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczyni oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” proszę wyjaśnić:

a)  jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

W przypadku wytwarzania oraz rozwijania „oprogramowania” Wnioskodawca postawił sobie następujące cele wstępne:

·      zebranie wymagań i przeprowadzenie analizy w celu ustalenia możliwych rozwiązań;

·      wykonanie projektu architektury;

·      opracowanie autorskich komponentów (custom nodes) i mechanizmów mapowania danych;

·      opracowanie zautomatyzowanego procesu budowy aplikacji oraz wdrażania na serwery.

W zakresie źródeł finansowania Wnioskodawca postawił sobie cel wstępny sfinansowania zaplanowanych prac ze środków własnych oraz przychodów z działalności gospodarczej – w przypadku, gdyby poniesienie takich kosztów okazało się konieczne. Jednocześnie, z tytułu wykonanych prac, Wnioskodawca miał otrzymać od Zamawiającego wynagrodzenie, które stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do efektów pracy Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na pytanie 3) lit. b): Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczonych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania wskazano:

W zakresie prac twórczych prowadzonych przez Wnioskodawcę osiągnięto następujące cele:

·      zakończono etap analizy wymagań i projektowania architektury;

·      zaprojektowano i częściowo wdrożono autorskie komponenty integracyjne;

·      wdrożono Platformę do testów wewnętrznych.

Do realizacji tych etapów wykorzystano:

·      zasoby ludzkie - programistyczne doświadczenie Wnioskodawcy;

·      wiedzę w zakresie integracji systemów i AI, kreatywny proces projektowy Wnioskodawcy;

·      zasoby rzeczowe - Platforma, …., narzędzia testowe, dostęp do API modeli Al, komputer, telefon, biuro Wnioskodawcy;

·      zasoby finansowe - środki własne przeznaczone na narzędzia testowe, komputer, telefon.

Prace planowane przez Wnioskodawcę, w przypadku konieczności poniesienia dodatkowych kosztów, były finansowane ze środków własnych oraz przychodów z działalności gospodarczej. Z tytułu wykonanych prac Wnioskodawca otrzymuje od Zamawiającego wynagrodzenie, które stanowi wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich do efektów pracy Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na pytanie 3) lit. c): Na czym polegaj będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Systematyczność działania Wnioskodawcy polegała i polega na realizowaniu prac zgodnie z założonym planem, według określonych etapów. Każdy projekt jest podzielony na następujące etapy: analizę, projektowanie danego rozwiązania, jego implementację, testowanie oraz optymalizację. W ramach każdego z ww. etapów Wnioskodawca wykonuje prace o charakterze twórczym, które wymagają Jego kreatywnego procesu myślowego. Wnioskodawca wytwarza i testuje kod źródłowy w sposób iteracyjny. Nadto, Wnioskodawca w sposób cykliczny weryfikuje zgodność modułów z założeniami funkcjonalnymi i architektonicznymi, i w razie konieczności wprowadza nowe twórcze rozwiązania w celu dostosowania zaprojektowanych rozwiązań do tych założeń. Kolejne iteracje i zmiany są planowane na podstawie wyników testów i wniosków eksperymentalnych. Podkreślenia wymaga, że prace polegające na rozwoju oprogramowania miały charakter ciągły, a nie incydentalny.

W odpowiedzi na pytanie 3) lit. d): Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego wskazano:

W odniesieniu do Oprogramowania harmonogram działania składa się z następujących etapów: analizy, projektowania poszczególnych rozwiązań, implementacji, testowania oraz optymalizacji zaprojektowanych rozwiązań. Powyższy harmonogram stosowany jest zarówno w stosunku do Platformy jako całości, ale także do indywidualnych jej elementów, które projektuje Wnioskodawca. Z uwagi na twórczy charakter powyższego procesu Wnioskodawca nie ustala sztywnych terminów swoich działań. Dotychczas, w zakresie całości Platformy, Wnioskodawca zrealizował etap analizy oraz projektowania.

Należy podkreślić przy tym, że każdy z ww. etapów ma charakter twórczy, albowiem wymaga zastosowania przez Wnioskodawcę nowych, kreatywnych rozwiązań, których celem jest dostosowanie Oprogramowania do odpowiednich wymagań projektowych, funkcjonalnych, czy biznesowych.

W odpowiedzi na pytanie 4: Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·      zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·      nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·      nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w celu realizacji „programów komputerowych”, które są przez Niego tworzone oraz rozwijania w celu ulepszenia i rozwijania Platformy zawsze mają charakter twórczy, albowiem dotyczą tworzenia lub rozwijania funkcjonalności Platformy, które są projektowane przez Wnioskodawcę samodzielnie i w twórczy sposób, przy wykorzystaniu Jego wiedzy oraz umiejętności, a także doświadczeń. Wnioskodawca każdorazowo projektuje kod źródłowy, który za każdym razem jest inny, albowiem musi zostać dostosowany do konkretnych wymogów Zamawiającego. Wnioskodawca korzysta w tym celu z różnych technologii, jednak w ich ramach projektuje własne, autorskie i oryginalne rozwiązania. Rozwiązania te są wynikiem Jego indywidualnego toku myślowego oraz indywidualnej pracy. Wnioskodawca nie korzysta w tym zakresie z gotowych rozwiązań, czy bibliotek. W związku z powyższym, w każdym przypadku tworzone utwory są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej, wartości niematerialnej.

Nadto, wskazać należy, że oprogramowanie tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca w oparciu o swoją wiedzę tworzy rozwiązania oryginalne i innowacyjne, a ich stworzenie wymaga kreatywnego procesu twórczego Wnioskodawcy. Wyniki tego procesu nie są znane z góry i nie da się ich przewidzieć, nie mają one także charakteru wtórnego, czy powtarzalnego.

Co więcej, oprogramowania tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w żadnym zakresie nie stanowią jedynie „technicznej” realizacji szczegółowych projektów zleconych przez kontrahentów, ale wymagają od Wnioskodawcy twórczego i kreatywnego procesu myślowego w każdym przypadku.

Mając na uwadze powyższe, w każdym przypadku efekty pracy Wnioskodawcy „oprogramowania”, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W odpowiedzi na pytanie 5): Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

„W ocenie Wnioskodawcy trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy). Rozumiany w len sposób program komputerowy stanowi nowe prawo Jasności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ww. ustawy”

należy rozumieć, że w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów - efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, w każdym przypadku, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania lub ulepszania istniejących utworów, efekty pracy Wnioskodawcy były lub są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W odpowiedzi na pytanie 6: Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego miały charakter rutynowych, okresowych zmian?

Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego programu komputerowego nie mają w żadnym zakresie charakteru rutynowego, ani okresowego. Wszelkie zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę mają charakter systematycznych i zaplanowanych działań, których celem jest wytworzenie autorskiego rozwiązania, zgodnie z wymaganiami Zamawiającego. Działania te podejmowane są systematycznie, w sposób stopniowy, a także ciągły. Prace te nie mogą zostać uznane za rutynowe, albowiem wymagają przeprowadzenia przez Wnioskodawcę kreatywnego procesu myślowego celem zaprojektowania i stworzenia odpowiednich innowacyjnych rozwiązań, będących każdorazowo utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W odpowiedzi na pytanie 7: Czy działania polegające na rozwijaniu przez Pana oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Tak, działania polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności dla użytkowników poprzez dostarczenie platformy, która umożliwia tworzenie, wykonywanie i analizowanie procesów integracyjnych (istotnych ze względu na wymagania biznesowe poszczególnych użytkowników końcowych), co skraca czas integracji oraz zwiększa elastyczność dostarczanych rozwiązań.

W odpowiedzi na pytanie 8: Czy te przypadku rozwoju „Oprogramowania” - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowić nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Tak, stworzone przez Wnioskodawcę efekty pracy stanowią oraz będą stanowiły w każdym przypadku nowe i odrębne (przed implementacją) od rozwijanego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W odpowiedzi na pytanie 9: Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Tak, stworzone przez Wnioskodawcę efekty pracy - zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych Oprogramowań.

W odpowiedzi na pytanie 10: Czy ponosi/będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Wnioskodawca czynności objęte wnioskiem wykonuje jako niezależny przedsiębiorca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Odpowiedzialność za efekty pracy Wnioskodawca ponosi na zasadach odpowiedzialności kontraktowej wobec Zleceniodawcy, a w zakresie wynikającym z odpowiednich przepisów prawa Wnioskodawca może też za efekty swojej pracy ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich, innych niż Zleceniodawca. Wnioskodawca działa w sposób samodzielny, ponosząc własne ryzyko gospodarcze.

W odpowiedzi na pytanie 11: Jak opodatkowana jest Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest opodatkowana podatkiem liniowym.

W odpowiedzi na pytanie 12: W jaki sposób umowy z kontrahentem regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·      wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa):

·      także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

W ramach umowy z Zamawiającym Wnioskodawca świadczy usługi, które zostało zdefiniowane jako usługi w obszarze działalności związanej z oprogramowaniem. W ramach tych usług Wnioskodawca jest wyłącznie odpowiedzialny za tworzenie utworów - programów komputerowych i nie ma żadnych innych obowiązków. Z tego względu uzyskiwane przez Niego wynagrodzenie stanowi wynagrodzenie należne wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do danego „programu komputerowego” i nie dotyczy żadnych innych czynności.

Wynagrodzenie przewidziane w umowie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do utworów tworzonych w wyniku wykonywania umowy na wszystkich polach eksploatacji, jak również wynagrodzenie z tytułu upoważnienia Spółki do wykonywania autorskich praw zależnych, a także udzielania wszelkich zezwoleń i zgód, o których mowa w umowie, w tym w szczególności zezwolenia do wykonywania autorskich praw osobistych.

W szczególności, zgodnie z umową z Zamawiającym, Wnioskodawca przenosi na Zamawiającego bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, wszystkie autorskie prawa majątkowe do Utworu, w tym także prawo do wykonywania autorskich praw zależnych.

Umowa wskazuje, że przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje na wszystkich polach eksploatacji Utworu, w tym w szczególności:

a)  utrwalania Utworu na wszelkich nośnikach informacji wszelkiego formatu i rodzaju, w tym: etykietach, instrukcjach, książkach, publikacjach, czasopismach, gazetach, wydawnictwach poligraficznych, dyskietkach komputerowych, płytach kompaktowych wszelkiego formatu i rodzaju, dyskach optycznych i magnetooptycznych, w tym tłoczenie powyższych, także techniką cyfrową;

b)  zwielokrotniania w każdej postaci, w tym w wymienionych powyżej;

c)  wprowadzania do obrotu w każdej postaci, w tym w wymienionych powyżej, w każdej formie oraz na dowolnie wybranych przez siebie zasadach, w tym poprzez Internet i inne sieci;

d)  publicznego udostępniania w sposób, w którym każdy może mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym;

e)  drukowania i wydawania we wszelkich formach i na wszelkich nośnikach, w tym wymienionych wyżej;

f)   wykorzystania w innych publikacjach, łączenia, wprowadzania do innych utworów, w tym w szczególności wykorzystywania w materiałach reklamowych, marketingowych, edukacyjnych, informacyjnych, dokumentacji wewnętrznej, itp.;

g)  wykorzystywania w każdym zakresie w prowadzonej działalności gospodarczej, w tym w szczególności w reklamie, informacji i marketingu, tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w Utworze.

Umowa precyzuje nadto, że autorskie prawa majątkowe do Utworu stanowiącego program komputerowy obejmują w szczególności prawo do:

a)  trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie,

b)  tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym;

c)  rozpowszechniania, w tym licencjonowania, użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii;

d)  sporządzenie kopii zapasowych i ich używanie równocześnie z programem komputerowym;

e)  obserwowanie, badanie i testowanie funkcjonowania programu komputerowego w celu poznania jego idei i zasad;

f)   zwielokrotnianie kodu lub tłumaczenie jego formy w rozumieniu art. 74 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z postanowieniem art. 75 ust. 2 ww. ustawy.

Umowa przewiduje ponadto, że Wnioskodawca zobowiązuje się, że nie będzie wykonywał swoich osobistych praw autorskich do Utworów bez zgody Zamawiającego, a ich wykonywanie nie będzie w jakikolwiek sposób uniemożliwiało lub chociażby utrudniało eksploatacji Utworów przez Zamawiającego oraz nieodwołalnie upoważnia Zamawiającego do wykonywania jego autorskich praw osobistych do Utworów, w szczególności w zakresie decydowania o oznaczaniu Utworów imieniem, nazwiskiem lub pseudonimem lub o udostępnianiu go anonimowo, pierwszym udostępnieniu publiczności, nienaruszalności treści i formy Utworów oraz ich rzetelnego wykorzystywania, a także do nadzoru nad sposobem korzystania z Utworów.

W odpowiedzi na pytanie 13: Czy faktury, które wystawiał/będzie wystawiał Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Faktury nie wyodrębniały poszczególnych utworów, albowiem Wnioskodawca na podstawie umowy zajmuje się wyłącznie tworzeniem utworów wraz z przenoszeniem praw autorskich majątkowych, stąd nie ma konieczności wyodrębnienia żadnych innych usług w ramach tych faktur. Faktury obejmują wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia praw autorskich, albowiem całość wynagrodzenia określonego w umowie dotyczy tego przeniesienia, nie ma zatem konieczności dokonywania odrębnych ustaleń w tym zakresie.

W odpowiedzi na pytanie 14: W fakt sposób poszczególne umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujcie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Zgodnie z umową z Zamawiającym przeniesienie majątkowych praw autorskich następuje w momencie ustalenia utworu, bez konieczności dokonywania dodatkowych czynności przez strony tej umowy. W związku z powyższym, w momencie ustalenia danego programu komputerowego przez Wnioskodawcę dochodzi automatycznie do przejścia majątkowych praw autorskich. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest sam fakt zapisania każdorazowego fragmentu kodu w systemie informatycznymi Zamawiającego, niezależnie od tego, czy dany fragment kodu ma postać ukończoną, czy nieukończoną.

W odpowiedzi na pytanie 15: Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Prawa do utworów są przenoszone zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, na podstawie postanowień umowy pomiędzy Zamawiającym a Wnioskodawcą, które zostały przytoczone powyżej. W szczególności, sposób przenoszenia praw do utworów spełnia warunki przepisów art. 41 oraz 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W odpowiedzi na pytanie 16: Czy odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Tak, prowadzona ewidencja umożliwia prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

W odpowiedzi na pytanie 17: Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Tak, Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z objaśnieniami podatkowymi opublikowanymi przez Ministerstwo Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box. Wskaźnik nexus jest obliczany przez Wnioskodawcę zgodnie z następującym wzorem:

(a + b) x 1,3 / (a + b + c + d)

Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP;

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT;

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W odpowiedzi na pytanie 18: Jakie konkretnie koszty wyposażenia biura planuje Pan ponieść? W własnym stanowisku wskazał Pan m.in. odpowiednie meble - np. fotel zapewniający ergonomiczną pracę przed komputerem. Proszę szczegółowo wyjaśnić.

W ramach przygotowania stanowiska pracy nad oprogramowaniem Wnioskodawca planuje ponieść koszty związane z ergonomią, komfortem i efektywnością pracy, które bezpośrednio wspierają tworzenie oprogramowania. W szczególności Wnioskodawca planuje zakup fotela, który będzie bardziej ergonomiczny niż fotel użytkowany obecnie, co przełoży się bezpośrednio na niższy poziom zmęczenia i wyższy poziom komfortu w trakcie wykonywania programów komputerowych. Wnioskodawca planuje także ponieść inne koszty związane z wyposażeniem biura (np. biurko, szafki biurowe), o ile będzie to konieczne z uwagi na zużycie lub zniszczenie takich części wyposażenia biura.

W odpowiedzi na pytanie 19: Czy w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ponosi Pan wydatki na ubezpieczenie społeczne?

Tak, Wnioskodawca ponosi wydatki na ubezpieczenie społeczne.

W odpowiedzi na pytanie 20: Czy w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ponosi Pan wydatki na artykuły biurowe?

Nie, Wnioskodawca nie ponosi kosztów zakupu artykułów biurowych.

W odpowiedzi na pytanie 21: Jakie konkretnie koszty telefonu Pan ponosi?

Wnioskodawca ponosi koszt zakupu aparatu telefonicznego, który jest niezbędny jako narzędzie komunikacji z Zamawiającym, a także jako urządzenie służące do autoryzacji do infrastruktury informatycznej Zamawiającego.

W odpowiedzi na pytanie 22: Co należy rozumieć poprzez koszt komputera; koszt sprzętu i akcesoriów komputerowych (dysku ssd, słuchawek)?

Przez koszt komputera, sprzętu oraz akcesoriów komputerowych należy rozumieć następujące koszty:

-     koszt komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera);

-     koszt dysku ssd;

-     koszt myszki komputerowej;

-     koszt kamery;

-     koszt mikrofonu;

-     koszt klawiatury;

-     koszt ekranu.

W odpowiedzi na pytanie 23: Jaki jest związek poniesionych wydatków (będących przedmiotem zapytania) z wykonywaniem przez Pana usług o charakterze twórczym?

Każdy z wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków, będących przedmiotem zapytania, jest wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ma bezpośredni związek z wykonywanymi przez Niego usługami o charakterze twórczym. Ponoszenie omówionych wydatków jest niezbędne, aby Wnioskodawca mógł prowadzić tego rodzaju działalność. Wnioskodawca, nie byłby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej bez profesjonalnego komputera (laptopa), który, aby zapewnić najwyższą jakość pracy musi być sprzętem najnowszej generacji. Konieczność posiadania sprzętu najnowszej generacji dotyczy także wszystkich podzespołów stosowanego komputera (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera). Również w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca musi ponosić koszt sprzętu i akcesoriów komputerowych (np. dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatury, ekranu). które umożliwiają mu sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem, zapewniają także możliwość efektywnej komunikacji z Zamawiającym. Wnioskodawca świadczy usługi w oparciu o innowacyjne technologie, które wymagają od Niego posiadania aktualnego sprzętu. Platforma, w ramach której Wnioskodawca wykonuje oprogramowanie i która jest używana do komunikacji z klientem wymaga używania przez Wnioskodawcę na tyle aktualnego sprzętu, który pozwoli w wydajny sposób uruchamiać wszystkie niezbędne narzędzia do programowania (….). Wnioskodawca, z uwagi na konieczność korzystania z aktualnego systemu operacyjnego, musi co pewien czas wymieniać sprzęt, aby zapewnić sobie stabilną i wydajną pracę nad utworami. Systemy operacyjne podlegają stałym, ewolucyjnym zmianom i aktualizacjom, co powoduje, że użytkowanie przestarzałego sprzętu mogłoby w praktyce uniemożliwić pracę twórczą Wnioskodawcy. Wnioskodawca także nie mógłby pracować nad wytwarzanym przez Niego oprogramowaniem w nieodpowiednich warunkach, dlatego też ponosi koszt wyposażenia biura, w którym muszą znajdować się w szczególności odpowiednie meble - np. fotel zapewniający ergonomiczną pracę przed komputerem - umożliwiający wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem. Także inne meble, z których korzysta Wnioskodawca zapewniają Mu wygodną, a także wydajną pracę, co w szczególności dotyczy biurka, przy którym Wnioskodawca wykonuje utwory, a także szafek, w których przechowuje materiały związane ze świadczonymi usługami.

Wnioskodawca ponosi także koszty zakupu odpowiedniego nowoczesnego telefonu (aparatu telefonicznego), co związane jest z koniecznością zapewniania komunikacji z Zamawiającym, a także jest niezbędne w celu zapewnienia możliwości logowania do systemu informatycznego Zamawiającego (jako narzędzie autoryzacji w ramach podwójnej autentykacji). W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem Jego księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box. Wnioskodawca ponosi także koszty ubezpieczeń społecznych, które są wymagane w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

W odpowiedzi na pytanie 24: Czy wszystkie wymienione we wniosku koszty są kosztami uzyskania przychodów funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu? W związku z niespójnością opisu sprawy z własnym stanowiskiem, proszę jednoznacznie wskazać, jakie koszty są przedmiotem Pana wniosku?

Tak, zgodnie z tym co wskazano w odpowiedzi na pytanie 23, wszystkie koszty uzyskania przychodów wymienione we wniosku są funkcjonalnie związane z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni przyczyniają się do powstania takiego przychodu. W związku z niespójnością opisu sprawy z własnym stanowiskiem, Wnioskodawca precyzuje, że przedmiotem wniosku są następujące koszty:

a)  koszt komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), koszt dysku ssd, koszt myszki komputerowej, koszt kamer, koszt mikrofonu, koszt klawiatury, koszt ekranu;

b)  koszty mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny;

c)  koszt ubezpieczeń społecznych;

d)  koszt telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego);

e)  opłaty na rzecz biura rachunkowego.

W odpowiedzi na pytanie 25: W związku ze stwierdzeniem w opisie sprawy:

„Wnioskodawca w 2025 r. oraz 2026 r. planuje ponieść opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prana własności intelektualnej:

·      koszt komputera;

·      koszt sprzętu i akcesoriów komputerowych (dysku ssd, słuchawek);

·      koszt telefonu;

·      koszt wyposażenia biura;

·      koszt obsługi księgowości (...)

oraz

„W ocenie Wnioskodawcy powyższe koszty powinny być kwalifikowane do następujących zmiennych wskaźnika nexus:

- do litery „a” wskaźnika powinny zostać zaliczone koszty komputera, sprzętu i akcesoriów komputerowych, obsługi księgowości oraz wyposażenia biura”,

proszę o jednoznaczne wskazanie w opisie sprawy, mając na uwadze treść pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 i Nr 4, czy koszty telefonu nie mają bezpośredniego związku z uzyskiwaniem przez Pana przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Koszty telefonu, które są ponoszone przez Wnioskodawcę mają bezpośredni związek z uzyskiwaniem przez Wnioskodawcę przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jak zostało wskazane powyżej, telefon jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę w celach kontaktowych z Zamawiającym, a także umożliwia Mu logowanie się do systemu informatycznego Zamawiającego.

Pytania

1.  Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Niego w ramach umowy z Zamawiającym kwalifikuje się jako dochód wskazany w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną stawkę 5% opodatkowania do uzyskanego przez Niego ww. dochodu?

2.  Czy wymienione we wniosku koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, tj.

a)  koszt komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), koszt dysku ssd, koszt myszki komputerowej, koszt kamery, koszt mikrofonu, koszt klawiatury, koszt ekranu;

b)  koszty mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny;

c)  koszt ubezpieczeń społecznych;

d)  koszt telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego);

e)  opłaty na rzecz biura rachunkowego

stanowią koszty wskazywane w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

3.  Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca prawidłowo oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” kosztów, tj.:

a)  komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatur), ekranu;

b)  mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny;

c)  ubezpieczeń społecznych;

d)  telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego);

e)  opłat na rzecz biura rachunkowego?

4.  Czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prawidłowe jest uwzględnienie we wskaźniku nexus kosztów kwalifikowanych, tj.:

a)  komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatury, ekranu;

b)  mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny;

c)  ubezpieczeń społecznych;

d)  telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego);

e)  opłat na rzecz biura rachunkowego

w takim procencie, jaki odpowiada w danym roku procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości przychodu uzyskanego przez Wnioskodawcę w skali roku?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione przez Niego wszystkie przesłanki ustawowe dające możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231), którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej wyżej ustawy, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się:

1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie prace rozwojowe.

W wyniku indywidualnej pracy Wnioskodawcy jest tworzone, rozwijane i ulepszane oprogramowanie. Zatem każdy kod źródłowy stworzony w trakcie realizowania usług dla Zamawiającego należy ocenić jako unikatowy, bodący efektem kreatywnego procesu myślowego Wnioskodawcy. Co istotne, napisany przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest rezultatem Jego twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować go jako Utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231). Należy zaznaczyć, że tworzenie przez Wnioskodawcę oprogramowania odbywa się w sposób systematyczny. Stale tworzenie przez Wnioskodawcę kodu źródłowego nie może być uznane za jednorazową czynność. Celem działalności Wnioskodawcy jest rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

Wnioskodawca przenosił i przenosi na rzecz Zamawiającego całość majątkowych praw autorskich do tworzonego przez siebie oprogramowania (kodu źródłowego) i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Z tego powodu, w ocenie Wnioskodawcy, osiąga On dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z zatem dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem w rozliczaniu rocznym za 2025 r. będzie mógł skorzystać ze stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia całości autorskich praw majątkowych do oprogramowania (kodu źródłowego) wytworzonego przez Wnioskodawcę, począwszy od dnia rozpoczęcia współpracy z Zamawiającym.

Ad 2.

Wskazane w opisie sprawy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki oraz wydatki, które w przyszłości będzie ponosić stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową, powiązaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Każdy z wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków, jest wydatkiem poniesionym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz ma bezpośredni związek z wykonywanymi przez Niego usługami o charakterze twórczym. Ponoszenie omówionych wydatków jest niezbędne, aby Wnioskodawca mógł prowadzić tego rodzaju działalność.

Wnioskodawca, nie byłby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej bez profesjonalnego komputera (laptopa), który, aby zapewnić najwyższą jakość pracy musi być sprzętem najnowszej generacji. Konieczność posiadania sprzętu najnowszej generacji dotyczy także wszystkich podzespołów stosowanego komputera (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera). Również w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca musi ponosić koszt sprzętu i akcesoriów komputerowych (np. dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatur, ekranu), które umożliwiają Mu sprawną, wygodną i efektywną pracę nad tworzonym oprogramowaniem, zapewniają także możliwość efektywnej komunikacji z Zamawiającym. Wnioskodawca świadczy usługi w oparciu o innowacyjne technologie, które wymagają od Niego posiadania aktualnego sprzętu. Platforma, w ramach której Wnioskodawca wykonuje oprogramowanie i która jest używana do komunikacji z klientem wymaga używania przez Wnioskodawcę na tyle aktualnego sprzętu, który pozwoli w wydajny sposób uruchamiać wszystkie niezbędne narzędzie do programowania (…). Wnioskodawca, z uwagi na konieczność korzystania z aktualnego systemu operacyjnego, musi co pewien czas wymieniać sprzęt, aby zapewnić sobie stabilną i wydajną pracę nad utworami. Systemy operacyjne podlegają stałym, ewolucyjnym zmianom i aktualizacjom, co powoduje, że użytkowanie przestarzałego sprzętu mogłoby w praktyce uniemożliwić pracę twórczą Wnioskodawcy.

Wnioskodawca także nie mógłby pracować nad wytwarzanym przez Niego oprogramowaniem w nieodpowiednich warunkach, dlatego też ponosi koszt wyposażenia biura, w którym muszą znajdować się w szczególności odpowiednie meble - np. fotel zapewniający ergonomiczną pracę przed komputerem - umożliwiający wydajną i wygodną wielogodzinną pracę, w warunkach siedzących, nad ww. oprogramowaniem. Także inne meble, z których korzysta Wnioskodawca zapewniają Mu wygodną, a także wydajną pracę, co w szczególności dotyczy biurka, przy którym Wnioskodawca wykonuje utwory, a także szafek, w których przechowuje materiały związane ze świadczonymi usługami.

Wnioskodawca ponosi także koszty zakupu odpowiedniego nowoczesnego telefonu (aparatu telefonicznego), co związane jest z koniecznością zapewniania komunikacji z Zamawiającym, a także jest niezbędne w celu zapewnienia możliwości logowania do systemu informatycznego Zamawiającego (jako narzędzie autoryzacji w ramach podwójnej autentykacji).

W celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca musi ponosić opłaty na rzecz biura rachunkowego zajmującego się prowadzeniem Jego księgowości oraz prowadzeniem prawidłowej odrębnej ewidencji na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box.

Wnioskodawca ponosi także koszty ubezpieczeń społecznych, które są wymagane w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Powyższe przesłanki świadczą o bezpośrednim powiązaniu ww. kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem oraz rozwojem oprogramowania.

Przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko, co do zakresu możliwości zaliczenia omawianych we wniosku kosztów do kosztów poniesionych przez podatnika bezpośrednio na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, znajduje potwierdzenie w decyzjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych, w poniższych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego:

·      z 17 kwietnia 2020 r. Nr 0115-KDIT1.4011.36.2020.2.MN;

·      z 24 kwietnia 2020 r. Nr 0115-KDIT1.4011.46.2020.2.MST;

·      z 21 stycznia 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-3.4011.656.2019.2.PR.

Ad 3.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi opublikowanymi przez Ministerstwo Finansów z 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box, wskaźnik nexus, oblicza się zgodnie z następującym wzorem:

(a + b)x1,3/(a + b + c + d)

Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione, tj. uregulowanie zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności, przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP;

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT;

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT lub art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT;

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W celu obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawca korzysta z ww. wzoru.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest ustalana jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według powyższego wzoru. Z tego powodu niezbędne jest prawidłowe podłożenie pod odpowiednią literę tego wzoru, wydatków poniesionych przez podatnika, w związku z wytwarzaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, aby poprawnie obliczyć wymagany do uzyskania ulgi IP Box wskaźnik nexus.

Wnioskodawca prawidłowo oblicza wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez zaliczenie do litery „a” wskaźnika kosztów:

a)  komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatury, ekranu;

b)  mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny;

c)  ubezpieczeń społecznych;

d)  telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego);

e)  opłat na rzecz biura rachunkowego.

Art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że do litery „a” wskaźnika nexus zalicza się wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Do wydatków poniesionych oraz ponoszonych w przyszłości, bezpośrednio (tzw. własnych, nie zlecanych zewnętrznym podmiotom) przez samego Wnioskodawcę (litera „a” wzoru nexus) bez wątpienia należy zaliczyć wydatki poczynione na nabycie komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatury, ekranu, mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny, ubezpieczeń społecznych, telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego), a także ponoszenie opłat na rzecz biura rachunkowego.

Bez poniesienia powyższych kosztów Wnioskodawca nie byłby w stanie prowadzić swojej działalności, opierającej się na wytwarzaniu i rozwijaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania; przez co należy powyższe wydatki kwalifikować jako bezpośrednio związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Co istotne, zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Koszty ponoszone przez Wnioskodawcę, z całą pewnością nie mogą zostać zaliczone do katalogu z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca powinien zaliczyć wydatki na: nabycie komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), dysku ssd, myszki komputerowej, kamer, mikrofonu, klawiatur, ekranu, mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny, ubezpieczeń społecznych, telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego), opłat na rzecz biura rachunkowego do litery „a” wskaźnika nexus.

Ad 4.

Koszty nabycia komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), dysku ssd, myszki komputerowej, kamery, mikrofonu, klawiatury, ekranu, mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny, ubezpieczeń społecznych, telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego), opłat na rzecz biura rachunkowego są przez Niego wykorzystywane w równym stopniu zarówno w tej części Jego działalności, która jest związana z uzyskiwaniem przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak też w celu świadczenia innych usług na rzecz innych klientów.

W związku z tym koszty te powinny zostać zakwalifikowane do kosztów wskazanych w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uwzględnione przy obliczaniu składnika nexus nie w całości, ale w części odpowiadającej procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości wynagrodzenia uzyskanego przez Wnioskodawcę w skali roku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że świadczy Pan usługi na rzecz Zamawiającego począwszy od 2 czerwca 2025 r. na podstawie umowy o świadczenie usług z 23 maja 2025 r. Tworzenie i rozwój oprogramowania przez Pana następuje w oparciu o stworzony przez kod źródłowy. Będzie Pan zaangażowany przede wszystkim we współpracę z klientem, dla którego będzie pracować nad systemem integracji, opartym o platformę służącą do automatyzacji. Celem Pana współpracy z Zamawiającym jest zaadaptowanie platformy do przypadku, w którym integrację pomiędzy klientami systemu …, a dostawcami danych będą obsługiwane przez platformę, dzięki czemu klienci docelowi będą mieli możliwość skorzystania z następujących funkcjonalności:

·      dostępu do graficznej reprezentacji procesów synchronizacji;

·      integracji tych procesów z dostawcami Al (dzięki czemu dane podczas integracji mogą być wzbogacone przez analizę z użyciem tzw. …, czyli dużych modeli językowych).

W ramach współpracy będzie Pan także uczestniczył w tworzeniu miejsca, w którym można w łatwy sposób tworzyć automatyzacje z użyciem protokołu …, co ma ułatwić oraz przyspieszyć pracę zarówno klientów, jak i deweloperów wewnątrz organizacji. Mając na uwadze powyższe założenia projektowe, głównym Pana zadaniem będzie tworzenie oraz testowanie kodu źródłowego, który umożliwi dostosowanie platformy do wskazanych powyżej założeń projektowych - zarówno poprzez integrację z innymi systemami, jak i poprzez rozwój możliwości samej platformy. Efektem Pana pracy jest wobec powyższego nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu Istniejących technologii Informatycznych (języków programowania, bibliotek, frameworków). Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec powyższego, ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia, Oprogramowanie, które Pan tworzy powstaje w wyniku Pana indywidualnej pracy opierającej się na tworzeniu, rozwijaniu, a także ulepszaniu kodu źródłowego. Aby kod źródłowy spełniał indywidualne potrzeby Zamawiającego, musi być każdorazowo opracowany w inny sposób. Każdy kod źródłowy należy ocenić jako unikatowy, będący efektem Pana kreatywnego procesu myślowego. Zatem, stworzone, ulepszone i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Zdobywa Pan, poszerza i łączy, w ramach wykonywanych przez Pana czynności – w drodze własnych doświadczeń oraz testów, wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia opisanego we wniosku oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych). Ww. czynności nie stanowią rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Stałe, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Pana oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalność badawczo-rozwojowa rozumiana jest jako działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyjaśnił więc Pan, że powyższa definicja odnosi się do działalności prowadzonej przez Pana w ramach działalności gospodarczej – jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe.

Dodatkowo, czynności wykonywane przez Pana, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny

(tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Celem działalności jest rozwijanie oraz ulepszanie wytwarzanego przez Pana oprogramowania w sposób ciągły i zorganizowany.

W wyniku usług, które Pan świadczy:

·      powstają programy komputerowe, które są rezultatem Pana twórczej oraz indywidualnej działalności intelektualnej, co sprawia, że należy kwalifikować je jako utwór, który jest chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·      są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Pana czynności zmierzające do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. W Pana ocenie, ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go o nowy komponent (nowy kod źródłowy), w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego (uzupełnienie istniejącego programu komputerowego o nowy, zintegrowany z nim program komputerowy). Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ww. ustawy.

Ulepszenia i modyfikacje, których dokonuje Pan na zlecenie Zamawiającego polegające na tworzeniu nowego kodu źródłowego stanowiącego uzupełnienie istniejącego oprogramowania, dotyczą poszerzenia o nowy kod źródłowy oprogramowania zarówno wytworzonego przez Pana, jak i takiego uzupełnienia oprogramowania, którego Pan nie wytworzył. W zakresie rozwijania i ulepszania oprogramowania przez Pana nie dochodzi w istocie do zmiany istniejącego już kodu źródłowego, a do jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego jedynie dopełnienie, dodatkowy element kodu, który już wcześniej istniał. Skoro więc dochodzi do powstania nowego kodu źródłowego, który nie modyfikuje już istniejącego, ale powoduje powstanie nowych funkcjonalności lub nowych sposobów działania to należy uznać, że również w przypadku rozwoju lub ulepszenia oprogramowania mamy w istocie do czynienia z nowym programem komputerowym.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej, jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku i jego uzupełenieniu, że wykonywane przez Pana czynności nie stanowią rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Stałe, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Pana oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność. Czynności wykonywane przez Pana, w ramach prowadzonej działalności, są czynnościami o charakterze twórczym oraz są podejmowane w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Systematyczność Pana działania polegała i polega na realizowaniu prac zgodnie z założonym planem, według określonych etapów. Każdy projekt jest podzielony na następujące etapy: analizę, projektowanie danego rozwiązania, jego implementację, testowanie oraz optymalizacyjnym. W ramach każdego z ww. etapów wykonuje Pan prace o charakterze twórczym, które wymagają Pana kreatywnego procesu myślowego. Wytwarza Pan i testuje kod źródłowy w sposób iteracyjny. Nadto, w sposób cykliczny weryfikuje Pan zgodność modułów z założeniami funkcjonalnymi i architektonicznymi i w razie konieczności wprowadza nowe twórcze rozwiązania w celu dostosowania zaprojektowanych rozwiązań do tych założeń. Kolejne iteracje i zmiany są planowane na podstawie wyników testów i wniosków eksperymentalnych. Podkreślenia wymaga, że prace polegające na rozwoju oprogramowania miały charakter ciągły, a nie incydentalny.

Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego programu komputerowego nie mają w żadnym zakresie charakteru rutynowego ani okresowego. Wszelkie zmiany wprowadzane przez Pana mają charakter systematycznych i zaplanowanych działań, których celem jest wytworzenie autorskiego rozwiązania, zgodnie z wymaganiami Zamawiającego. Działania te podejmowane są systematycznie, w sposób stopniowy, a także ciągły. Prace te nie mogą zostać uznane za rutynowe, albowiem wymagają przeprowadzenia przez Pana kreatywnego procesu myślowego celem zaprojektowania i stworzenia odpowiednich innowacyjnych rozwiązań, będących każdorazowo utworami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że zawarta w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definicja odnosi się do Pana działalności gospodarczej – i wyjaśnił, że jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan także, że w ramach prowadzonej działalności wykorzystuje Pan oraz rozwija wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, architektury systemów rozproszonych, integracji systemów informatycznych, przetwarzania danych oraz integracji z modelami sztucznej inteligencji (…). Prace mają charakter rozwojowy - polegają na twórczej adaptacji istniejącej Platformy automatyzacyjnej do nowych, niestandardowych zastosowań integracyjnych oraz na tworzeniu autorskich rozszerzeń funkcjonalnych, w tym: rozszerzania i modyfikacji platformy workflow, w efekcie czego Platforma automatyzacyjna zostaje przekształcona w wyspecjalizowany system integracyjny o funkcjonalności wykraczającej poza jej pierwotne zastosowanie; integracja z modelami językowymi (…), w tym zakresie nowym zastosowaniem jest włóczenie modeli LLM bezpośrednio w proces integracyjny jako warstwy transformacyjnej (np. wzbogacanie, klasyfikacja, deduplikacja, ekstrakcja informacji), a nie jedynie jako oddzielnego narzędzia analitycznego; umożliwienie klientom łatwej integracji z istniejącymi narzędziami …, oraz planowana jest integracja z … udostępnianym przez …. - innowacyjność polega nie na samym wykorzystaniu tych technologii, lecz na ich nowej konfiguracji i zastosowaniu w kontekście integracji systemów … z dostawcami danych przy jednoczesnym wykorzystaniu AI jako aktywnego elementu pipeline’u synchronizacyjnego. Innowacyjność zaprojektowanych rozwiązań nie polega na wykorzystaniu pojedynczej technologii do danej funkcjonalności lub elementu Platformy, ale wiąże się raczej z ich kompleksowym wykorzystaniem w celu rozwoju Platformy oraz poszczególnych jej elementów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie, ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.

We wniosku wskazał Pan, że wykonywane przez Pana czynności nie stanowią rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Stale, systematyczne oraz kreatywne tworzenie przez Pana oprogramowania nie może być uznane za jednorazową lub rutynową czynność

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”/„oprogramowania”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Według art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

·      tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      efekty pracy, które nazywa Pan „programem komputerowym”/„oprogramowaniem” są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

·      przenosi Pan całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy (tj. Utworów), spełniających warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

·      w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP Box);

·      prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do „programu komputerowego”/„oprogramowania” jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „programu komputerowego”/„oprogramowania” będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2025 r. i w 2026 r. w ramach umowy z Zamawiającym.

Przechodząc do kwestii związanych z wydatkami ponoszonymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w kontekście:

·      związku wymienionych kosztów z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

·      zaliczenia wymienionych kosztów do litery „a” wskaźnika nexus oraz

·      uwzględnienia tych kosztów we wskaźniku nexus w takim procencie jaki odpowiada w danym roku procentowi przychodu uzyskanego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do całości przychodu ogółem uzyskanego przez Pana w skali roku,

wyjaśniam, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

·      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

·      wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

·      dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

·      wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·      wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·      kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·      dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:

a)  koszt komputera (laptopa) i wszystkich jego podzespołów (np. procesor, płyta główna, dysk twardy, zasilacz i inne części/elementy komputera), koszt dysku ssd, koszt myszki komputerowej, koszt kamery, koszt mikrofonu, koszt klawiatury, koszt ekranu;

b)  koszty mebli - ergonomicznego fotela, a także innych mebli (biurko, szafki), o ile taki zakup okaże się konieczny;

c)  koszt ubezpieczeń społecznych;

d)  koszt telefonu komórkowego (aparatu telefonicznego);

e)  opłaty na rzecz biura rachunkowego

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem, Pana stanowisko w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-     stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-     zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec należy, że ma Pan możliwość zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od osób fizycznych za 2025 r. i 2026 r. po warunkiem, że w tym czasie prowadził/prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonano wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodatkowo informuję, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.

Zwracam też uwagę, że mimo uznania za adekwatną, tj. znajdującą uzasadnienie w opisie sprawy, „proporcję” zaproponowaną przez Pana, nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.