Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.153.2025.3.DJD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

· prawidłowe w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0;

· nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwych stawek ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekracza Pan limitu uzyskiwanych przychodów wynoszących 2 000 000 euro rocznie. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powołanej ustawy. Ewidencja przychodów jest i będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Posiada Pan status czynnego podatnika VAT od września 2024 r.

Beneficjentem świadczonych przez Pana usług jest polska Spółka (zwana dalej: „Beneficjentem”). Nie uzyskał i nie uzyska Pan z działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową, a nie wytwórczą. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy.

Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowanym PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowane komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.

Świadczy Pan trzy rodzaje usług:

1. Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;

2. Usługi związane z zarządzaniem projektami;

3. Usługi w zakresie technologii informatycznych, które nie obejmują swym zakresem tworzenia oprogramowania, a jedynie wsparcie techniczne, czy serwis systemów.

Ad. 1 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki:

a) doradztwo w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań .... dla firm - usługi te obejmują w szczególności doradztwo w zakresie wyboru technologii, architektury i najlepszych praktyk przy tworzeniu rozwiązań analitycznych i wizualizacji danych;

b) na świadczone przez Pana usługi składa się również współpraca z zespołami biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań dotyczących rozwiązań analitycznych i raportowych oraz projektowania rozwiązań - współpraca ta obejmuje doradztwo w zakresie wdrażania rozwiązań IT, w tym zrozumienie potrzeb biznesowych i technicznych w kontekście ....;

c) świadczy Pan usługi polegające na udzielaniu wsparcia mniej doświadczonym członkom zespołu, poprzez doradztwo z zakresu...., analityki danych oraz najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów;

d) w ramach Pana obowiązków leży także ścisła współpraca z zespołami IT w zakresie integracji danych z różnych źródeł, takich jak ....- obejmuje ona konsultacje techniczne dotyczące łączenia systemów źródłowych z ...., w tym baz danych, usług chmurowych i interfejsów ...., jak również doradztwo w obszarze integracji danych i systemów informatycznych, aby zapewnić pełną funkcjonalność rozwiązań analitycznych.

Charakter wskazanych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki (PKWiU 62.02.). Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Ad. 2 - Usługi związane z zarządzaniem projektami:

Wśród innych zadań wskazać należy zarządzanie projektami wdrożenia rozwiązań opartych na .. - od analizy wymagań po implementację. Zarządzanie projektami obejmuje swoim zakresem zbieranie wymagań projektowanie, rozwój i wdrożenie owych rozwiązań. Świadczone usługi związane są z zarządzaniem projektami (PKWiU 70.22.20.0).

Ad. 3 - Usługi w zakresie technologii informatycznych:

a) świadczy Pan także usługi polegające na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą .... Usługi te nie są bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania;

b) świadczy Pan usługi związane z optymalizacją rozwiązań opartych na ..., monitorowaniem wydajności oraz wprowadzaniem poprawek;

c) do zadań należy także dbałość o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań .... - wśród usług świadczonych przez w ramach tej kategorii znajdują się: modyfikacja raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań.

Wyjaśnienia wymaga, że opisane powyżej usługi obejmują raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także zapewnienie odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do sieci i systemów komputerowych, jak i dotyczącym jedynie jej elementów. Pozostałe obowiązki polegają na merytorycznym wparciu sprawności oraz rzetelności tworzenia i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą .....

Usługi faktycznie przez Pana świadczone zakwalifikować należy pod symbolami 62.01.11.0 (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r w sprawie Polskiej Klasykami Wyrobów i Usług - Dz. U. z 2015 r poz. 1676 ze zm., zwanych dalej: „PKWiU”) - tj.: Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Podkreślenia przy tym wymaga, że czynności które wykonuje Pan, nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Świadczone przez Pana usługi obejmują raportowanie i analitykę danych, tworzenie zarysu możliwych rozwiązań informatycznych, a także tworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania poszczególnych faz projektu IT. Działania te nie zawierają znamion działania tworzącego, czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych. Wykonywane przez Pana czynności ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom, zajmującym się oprogramowaniem, stosownych wskazówek będących wynikiem analizy potrzeb biznesowych.

Zaznaczyć należy, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0) z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowana systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowana użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowana komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), a także usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowana komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowane (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „....” od września 2024 r. Zakres działalności obejmuje projektowanie i wdrażanie rozwiązań Business Intelligence dla klientów korporacyjnych, głównie w oparciu o technologie .....i chmurowe platformy analityczne. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało wysłane przez Pana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) w lipcu 2024 r. Przychody z dotychczas świadczonych usług opodatkowane są 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Świadczone przez Pana usługi na rzecz Spółki są sklasyfikowane w grupowaniach PKWiU:

1. 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego - usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;

2. 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych - usługi związane z zarządzaniem projektami;

3. 62.01.12.0 -Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - usługi w zakresie technologii informatycznych.

Na fakturach wystawionych dla Spółki nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Dotychczas świadczył Pan na rzecz Spółki usługę kompleksową, która nie zawsze obejmowała wszystkie czynności wskazane w stanie faktycznym. Po wydaniu interpretacji indywidualnej zobowiązuje się Pan do wyodrębniania poszczególnych usług i ewentualnej korekty dotychczasowych faktur w tym zakresie. Na wystawianych przez Pana fakturach widnieje nazwa usługi: „Usługi informatyczne”. Przyjął Pan, że usługi te są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Pomiędzy Panem a Spółką, dla której świadczy Pan usługi nie występują powiązania osobiste, ani majątkowe. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Spółki, dla której świadczy usługi.

W ramach działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. W ramach świadczenia usług nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, takich jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, czy systemy zabezpieczające. Usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Nie świadczy Pan też usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej; nie doradza Pan w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą oraz nie uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, wskazuje Pan, że przedstawiony uprzednio stan faktyczny ulega zmianie w zakresie trzeciej kategorii świadczonych przez Pana usług. Aktualny stan faktyczny otrzymuje następujące brzmienie:

Ad. 3 - Usługi w zakresie technologii informatycznych:

a) świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą ...- usługi te nie są bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania;

b) oprócz tego, świadczy Pan usługi związane z optymalizacją rozwiązań opartych na ...., monitorowaniem wydajności oraz wprowadzaniem poprawek;

c) do innych powierzonych Panu zadań należy dbałość o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań ....- wśród usług świadczonych w ramach tej kategorii, znajdują się: modyfikacja raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań.

Wyjaśnienia wymaga, że opisane powyżej, świadczone przez Pana usługi obejmują raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także zapewnienie odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do sieci i systemów komputerowych, jak i dotyczącym jedynie ich elementów. Pozostałe obowiązki polegają na wsparciu merytorycznym sprawności oraz rzetelności tworzenia i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą ....

Usługi faktycznie przez Pana świadczone w ramach tej kategorii należy zakwalifikować pod symbolem 62.01.12.0 (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm., zwanych dalej PKWiU) - tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Podkreślenia przy tym wymaga, że czynności, które Pan wykonuje, nie dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Usługi, które Pan świadczy obejmują raportowanie i analitykę danych, tworzenie zarysu możliwych rozwiązań informatycznych, a także tworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania poszczególnych faz projektu IT. Działania te nie zawierają znamion działania tworzącego, czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych. Czynności te ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom zajmującym się oprogramowaniem stosownych wskazówek będących wynikiem analizy potrzeb biznesowych.

Pytania (pytanie nr 3 postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w ramach opisanego wyżej stanu faktycznego, czynności określone w pkt a) - d) Ad. 1, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.02, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodne z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy w ramach opisanego wyżej stanu faktycznego, czynności określone w Ad. 2, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3. Czy w ramach opisanego wyżej stanu faktycznego, czynności określone w pkt a) - c) Ad. 3, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, przychód uzyskiwany ze świadczonych usług informatycznych określonych pod wskazanymi symbolami PKWiU można opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.

Według Pana, prowadzona przez Pana działalność we wskazanym zakresie, wpisuje się w usługi określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e -1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Należy zatem uznać, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która może być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne.

Ponadto, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

· prowadzenia aptek,

· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Natomiast ust. 2 tego przepisu przewiduje dalsze wyłączenia: jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Żadna z powyższych okoliczności nie ma zastosowania do Pana, zatem nie jest Pan nieuprawniony do skorzystania z ryczałtu.

Ad. 1.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

· 14% przychodów ze świadczenia usług:

a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 88),

b) architektonicznych i inżynierskich; badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),

c) w zakresie specjalistycznego projektowana (PKWiU 74.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2a;

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowanym (PKWiU ex 62.01.1). objętych grupowaniem Oryginały oprogramowana Komputerowego (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej, w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5lit. a).

W tym miejscu wyjaśnić należy ze ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu, o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisane rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Klasyfikacji tej dokonał Pan samodzielnie, a Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 62.02.

Znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Co istotne, na żadnym etapie świadczenia usług nie dochodzi do tworzenia oprogramowania, pisania kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

Wobec powyższego, w Pana ocenie, do świadczonych usług, które polegają na:

a) doradztwie w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań..... dla firm;

b) współpracy z zespołami biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań i projektowania rozwiązań, obejmującej również doradztwo w tym zakresie;

c) doradztwie i szkoleniach w zakresie technologii IT, w tym edukowanie zespołów w zakresie najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów;

d) ścisłej współpracy z zespołami IT w zakresie integracji danych z różnych źródeł, takich jak ...., obejmującej również doradztwo w tym zakresie;

które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki - nie powinna znaleźć zastosowana 12% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresu sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowana (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Ze względu na fakt, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:

a) doradztwo w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań..... dla firm;

b) współpracę z zespołami biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań i projektowania rozwiązań, obejmującą również doradztwo w tym zakresie;

c) doradztwo i szkolenie w zakresie technologii IT, w tym edukowanie zespołów w zakresie najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów;

d) ścisłą współpracę z zespołami T w zakresie integracji danych z różnych źródeł, takich jak: ..... obejmującą również doradztwo w tym zakresie;

które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka 8,5%, jako właściwa dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2.

W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami z wyłączeniem projektów budowlanych. Usługi te polegają na zarządzaniu projektami wdrożenia rozwiązań opartych na ...- od analizy wymagań po implementację.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy ze symbol „ex” oznacza, ze w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi sklasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, t.j.:

• klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,
• kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70, niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Stwierdzić należy, że skoro usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) . objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Należy w tym miejscu podkreślić, że możliwość tak korzystania z tej formy opodatkowania, jak i wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług, a klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak słusznie podkreśla się w ugruntowanej praktyce organów skarbowych, wyrażanej wielokrotnie w wydawanych decyzjach w sprawie indywidualnych interpretacji podatkowych, stosownie do normy interpretacyjnej wyrażonej w art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.1., o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, obejmuje również usługi sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem, co nie aktualizuje się w Pana sytuacji faktycznej, ponieważ Pana działalność nie obejmuje tego rodzaju aktywności. Usługi, które Pan świadczy nie dotyczą bowiem czynności związanych z programowaniem, czy też doradztwa w tym zakresie, a polegają na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą ...., optymalizacji rozwiązań opartych na ...., monitorowaniu wydajności oraz wprowadzaniu poprawek, dbałości o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań .... (modyfikacja raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań).

Kwestię prawidłowego rozumienia znaczenia „usług związanych z oprogramowaniem” precyzyjnie wyjaśnia stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w objaśnieniach do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015 r.), zgodnie z którym przez tego rodzaju usługi należy rozumieć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.

Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego Urzędu Statystycznego, uznać trzeba, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia usług, stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. Ma Pan świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, zatem w przypadku zaktualizowania się takiej potrzeby, dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.

Przedstawiona powyżej analiza obecnego stanu prawnego pozwala zatem dojść do przekonania, że stawką 8,5% mogą być opodatkowane tylko te usługi, które nie mieszczą się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), ani z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Tym samym należy ocenić, że działalność faktycznie przez Pana prowadzona, objęta grupowaniem PKWiU 62.01.12.0 jako „de facto” niezwiązana z oprogramowaniem, tj. niemiesząca się w definicji usług związanych z oprogramowaniem rozumianych jako: projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów komputerowych, ani też doradztwem w tym zakresie, powinna być objęta stawką ryczałtu 8,5%, jako właściwą dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Podkreślenia wymaga, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 12 kwietnia 2024 r. (I SA/Kr 202/24), wskazał, że: „pozbawione jakiegokolwiek uzasadnienia, a przez to arbitralne jest również zawarte w interpretacji stwierdzenie, że „usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem”, które to sformułowanie wskazuje na to, że w opinii Organu wszystkie usługi oznaczone powyższym symbolem są związane z oprogramowaniem. Jak wskazano powyżej, jest to „prawda” wyłącznie z punktu widzenia wyjaśnień do Klasyfikacji. Ustawa podatkowa wskazuje jednak, że związku tego należy poszukiwać wyłącznie w stosunku do niektórych usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (ex PKWiU 62.01.1). Zatem wniosek, że wszystkie te usługi mają związek z oprogramowaniem nie jest uzasadniony, ani brzmieniem ustawy, ani nie został należycie wyjaśniony przez Organ, choć wiąże się z zastosowaniem wyższej stawki podatkowej w wysokości 12%, zamiast spodziewanej przez podatnika stawki wynoszącej 8,5 %.”

W przytoczonym wyżej wyroku nie została jasno wyjaśniona definicja „oprogramowania”, czy też postawiona wyraźnie granica, jakie czynności są, a jakie nie są „związane z oprogramowaniem”. Natomiast kluczowe tu jest, że Sąd przerzucił ten ciężar na DKIS i uznał za niesłuszne wydawane bez jakiejkolwiek głębszej analizy interpretacje kwalifikujące wszystkie usługi z zakresu IT, jako związane z oprogramowaniem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

· prawidłowe w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla przychodów ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0;

· nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Wobec powyższego - co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Ponadto należy mieć na uwadze treść art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od września 2024 r., której zakresem jest projektowanie i wdrażanie rozwiązań Business Intelligence dla klientów korporacyjnych, głównie w oparciu o technologie ....i chmurowe platformy analityczne. W lipcu 2024 r. dokonał Pan wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania działalności gospodarczej. Nie znajdują wobec Pana zastosowania wyłączenia z opodatkowania, zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody nie przekraczają limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) tej ustawy. Beneficjentem świadczonych przez Pana usług jest polska Spółka, z którą nie łączą Pana powiązania osobiste, ani majątkowe. Jak wynika z uzupełnienia wniosku świadczone przez Pana usługi na rzecz Spółki obejmują:

• usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki sklasyfikowane grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego;
• usługi związane z zarządzaniem projektami sklasyfikowane grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych;
• usługi w zakresie technologii informatycznych sklasyfikowane grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 świadczy Pan usługi polegające na: doradztwie w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań .... dla firm, które obejmują w szczególności doradztwo w zakresie wyboru technologii, architektury i najlepszych praktyk przy tworzeniu rozwiązań analitycznych i wizualizacji danych. Na świadczone przez Pana usługi składa się również współpraca z zespołami biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań dotyczących rozwiązań analitycznych i raportowych oraz projektowania rozwiązań - współpraca ta obejmuje doradztwo w zakresie wdrażania rozwiązań IT, w tym zrozumienie potrzeb biznesowych i technicznych w kontekście ..... Pana usługi polegają też na udzielaniu wsparcia mniej doświadczonym członkom zespołu, poprzez doradztwo z zakresu ..., analityki danych oraz najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów. Poza tym w ramach Pana obowiązków leży także ścisła współpraca z zespołami IT w zakresie integracji danych z różnych źródeł, takich jak ...., która obejmuje konsultacje techniczne dotyczące łączenia systemów źródłowych z ..., w tym baz danych, usług chmurowych i interfejsów APl, jak również doradztwo w obszarze integracji danych i systemów informatycznych, aby zapewnić pełną funkcjonalność rozwiązań analitycznych.
W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 świadczy Pan usługi polegające na zarządzaniu projektami wdrożenia rozwiązań opartych na Power BI - od analizy wymagań po implementację. Zarządzanie projektami obejmuje swoim zakresem zbieranie wymagań projektowanie, rozwój i wdrożenie owych rozwiązań. Usługi, te nie są związane z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Nie świadczy Pan też usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).

Z kolei, w ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą .... - usługi te nie są bezpośrednio związane z tworzeniem oprogramowania. Oprócz tego, świadczy Pan usługi związane z optymalizacją rozwiązań opartych na ..., monitorowaniem wydajności oraz wprowadzaniem poprawek. Do innych powierzonych Panu zadań należy dbałość o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań ..- wśród usług świadczonych w ramach tej kategorii, znajdują się: modyfikacja raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań. Opisane powyżej usługi obejmują raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także zapewnienie odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do sieci i systemów komputerowych, jak i dotyczącym jedynie ich elementów. Pozostałe obowiązki polegają na wsparciu merytorycznym sprawności oraz rzetelności tworzenia i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą .... Czynności te ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom zajmującym się oprogramowaniem stosownych wskazówek będących wynikiem analizy potrzeb biznesowych. W ramach działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. W ramach świadczenia usług nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, takich jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, czy systemy zabezpieczające.

Na fakturach wystawionych dla Spółki nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Dotychczas świadczył Pan na rzecz Spółki usługę kompleksową, a na fakturach widnieje nazwa usługi: „Usługi informatyczne”. Po wydaniu interpretacji indywidualnej zobowiązuje się Pan do wyodrębniania poszczególnych usług i ewentualnej korekty dotychczasowych faktur w tym zakresie. Ewidencja przychodów jest i będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Analizując będące przedmiotem wniosku usługi w zakresie technologii informatycznych wyjaśniam, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. - Klasa 62.01 - „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

· rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

· pisanie programów na zlecenie użytkownika,

· projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

· PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

· PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

· projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

· projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

· projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

· wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

· usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

· usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że w Sekcji J - Usługi w zakresie informacji i komunikacji, w Dziale 62 PKWiU - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane wskazano usługi:

· dostarczania ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,

· pisania, modyfikowania, badania i wspomagania oprogramowania,

· planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,

· zarządzania i obsługi systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,

· pozostałe profesjonalne i techniczne związane z informatyką.

Natomiast klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1) 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2) 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3) 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

W ramach ww. grupowań mieszczą się:

1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”, które obejmuje:

· usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

· usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

· usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

· usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” , które obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

· doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

· systemy zabezpieczające.

3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Odnosząc powyższe do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 62.02 opodatkowaniu stawką 12% podlegają usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi związane doradztwem w zakresie oprogramowania. Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług objętych PKWiU 61.01.12.0 oraz PKWiU 62.02, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

· związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni;

· związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Podkreślić zatem należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku świadczenia usług objętych PKWiU ex 62.01.1, ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, jak również związek z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją oprogramowanie (software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zauważam, że systemy, systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Ponadto zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN (...), sieć komputerowa to zestaw sprzętu i oprogramowania pozwalający przekazywać informacje między komputerami (zwanymi węzłami sieci komputerowej).

Ponadto, pojęcie „doradzać” - w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN - oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mają związek z oprogramowaniem.

Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 związane są z oprogramowaniem. Skoro zakresem Pana działalności jest projektowanie i wdrażanie rozwiązań Business Intelligence dla klientów korporacyjnych, głównie w oparciu o technologie Microsoftu i chmurowe platformy analityczne, to realizowane przez Pana usługi obejmujące:

· tworzenie i implementację rozwiązań, obejmujące raportowanie i analitykę danych za pomocą ....,

· optymalizację rozwiązań opartych na ...., monitorowanie wydajności oraz wprowadzanie poprawek,

· utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań ...., obejmujące: modyfikację raportów, modyfikację dashboardów oraz aktualizację rozwiązań,

niewątpliwie są związane z oprogramowaniem. Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych. Usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, bowiem jak sam Pan wskazał: „Opisane powyżej usługi obejmują raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także zapewnienie odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do sieci i systemów komputerowych, jak i dotyczącym jedynie ich elementów.” Dlatego też uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług w zakresie technologii informatycznych sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności, bowiem, jak Pan wskazał, usługi te obejmują doradztwo w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań .... dla firm, a także doradztwo w zakresie wdrażania rozwiązań IT, jak również doradztwo w obszarze integracji danych i systemów informatycznych, aby zapewnić pełną funkcjonalność rozwiązań analitycznych.

Wobec powyższego, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług mieszczących się wg PKWiU w klasie 62.02, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż wykonywane czynności mieszczą się w pojęciu usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, tj. odnoszą się do doradztwa w zakresie systemów informatycznych .... i chmurowych platformy analitycznych.

Tym samym, skoro świadczone przez Pana w ramach grupowania PKWiU 62.02 usługi są związane doradztwem w zakresie oprogramowania, to podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego, a nie jak Pan wskazał stawką 8,5%.

Dokonując, z kolei analizy będących przedmiotem wniosku usług doradztwa związanych z zarządzaniem wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, sklasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

· klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

· kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem” tj.:

· klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

· kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

· kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wobec powyższego stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).

Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Pana usługi objęte grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to przychody uzyskiwane ze świadczenia tych usług podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wskazuję przy tym, że powyższe stawki ryczałtu mają zastosowanie, dopóki spełnia Pan warunki formalne opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, o których mowa w przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Co istotne w analizowanej sprawie, w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że ewidencja przychodów jest i będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Dotychczas świadczył Pan na rzecz Spółki usługę kompleksową, a na fakturach wystawianych dla Spółki nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Na wystawianych przez Pana fakturach widnieje nazwa usługi: „Usługi informatyczne”. Po wydaniu interpretacji indywidualnej zobowiązuje się Pan wyodrębnić poszczególne usługi i dokonać ewentualnej korekty dotychczasowych faktur w tym zakresie.

Wobec powyższego, wyżej wskazane stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczonych przez Pana usług mają zastosowanie przy założeniu, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Tym samym, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia:

• usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki - PKWiU 62.02 (PKWiU 62.02.30.0) – nie mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• usług w zakresie technologii informatycznych - PKWiU 62.01.12.0 - nie mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
• pozostałych usług zarządzania projektami - PKWiU 70.22.20.0 - mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.