Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.165.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, z miejscem zamieszkania w kraju, prowadzi jako osoba fizyczna indywidualną działalność gospodarczą w formie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej od 8 lutego 2008 r. Wcześniej, w latach 2003-2007 (do momentu założenia działalności gospodarczej), Wnioskodawca podlegał ubezpieczeniu społecznemu rolników (KRUS). Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest pod firmą (…). Stałym miejscem wykonywania działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest miejscowość (…).

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

Wiodącym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z). Ponadto, w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawca wykonuje czynności w zakresie:

•        kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.11.Z),

•        pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKD 68.31.Z),

•        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD 41.00.A oraz 41.00.B).

Obecnie Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Wnioskodawca wraz z żoną, Panią (…) na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej byli pierwotnymi właścicielami nieruchomości gruntowych położonych w (…). Przedmiotowe nieruchomości objęte były dwiema księgami wieczystymi: (…) oraz (…).

Własność działek wchodzących w skład księgi nr (…) małżonkowie nabyli na podstawie umowy sprzedaży warunkowej z 14 października 2003 r. oraz umowy przeniesienia własności z 29 października 2003 r. Działkę nr (…) Wnioskodawca wraz z żoną nabyli na podstawie wskazanych tytułów z 2003 r. oraz na podstawie umowy sprzedaży z 30 grudnia 2019 r. W chwili nabycia nieruchomości Wnioskodawca planował zamieszkać na jej terenie i wykorzystywać istniejące już siedlisko do celów mieszkaniowych.

Na wniosek Wnioskodawcy oraz Jego żony, wydana została decyzja zatwierdzająca podział działek gruntu nr (…) oraz (…) (położonych w (…)), wchodzących w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą (…).

Zgodnie z osnową decyzji:

•        z działki nr (…) o powierzchni (…) ha wydzielono działkę nr (…) (o pow. (…) ha) oraz działkę nr (…) (o pow. (…) ha);

•        z działki nr (…) o powierzchni (…) ha wydzielono działkę nr (…) (o pow. (…) ha) oraz działkę nr (…) (o pow. (…) ha).

Na mocy aktu notarialnego z 24 czerwca 2019 r., do majątku spółki cywilnej (…) wniesiono jako aport działki nr (…) oraz (…).

Nieruchomości te, zabudowane budynkami mieszkalnymi, przestały stanowić przedmiot wspólności ustawowej małżeńskiej i stały się składnikiem majątku objętego współwłasnością łączną wspólników spółki cywilnej.

W dalszej kolejności działki o numerach (…) uległy podziałowi geodezyjnemu na dwadzieścia cztery nowe działki oznaczone numerami od (…) do (…). Podział ten został zatwierdzony ostateczną decyzją Prezydenta (…) z 11 grudnia 2024 r.

Następnie, na mocy aktu notarialnego z 26 września 2025 r., Wnioskodawca wraz z żoną dokonali darowizny części swojego majątku na rzecz syna – (…) (dalej: „Obdarowany”). Przedmiotem darowizny, którą Obdarowany przyjął do majątku osobistego, były trzy nieruchomości:

•        działka nr (…) (o powierzchni (…) ha),

•        działka nr (…) (o powierzchni (…) ha),

•        nowo wydzielona w procesie podziału działka nr (…) (o powierzchni (…) ha).

Działki (…), działki o numerach od (…) do (…) (powstałe z podziału działek (…)) oraz działka nr (…) pozostają własnością Wnioskodawcy i Jego żony na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej (dalej: „Działki”).

Dla Działek ustalone warunki zabudowy przewidują realizację zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej w formie budynków wolnostojących oraz bliźniaczych.

Dotychczas w stosunku do Działek Wnioskodawca:

1)    nie dokonywał żadnych naniesień, zabudowy, instalacji na Działkach;

2)    nie dokonywał przyłączy mediów/uzbrojenia do Działek (tj. wody, prądu itp.);

3)    nie wykonywał żadnego rodzaju bezpośrednich działań przygotowawczych do budowy na Działkach (jak wycinka drzew, wytyczanie terenu itd.);

4)    nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na Działkach, ani z ich wykorzystaniem;

5)    nie wprowadzał Działek do ewidencji środków trwałych żadnej ze spółek, w których Wnioskodawca uczestniczy;

6)    nie zawierał z nikim umów pośrednictwa w zakresie sprzedaży Działek w przyszłości;

7)    nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działek w przyszłości (nie wystawiał żadnych ogłoszeń publicznych o zamiarze sprzedaży Działek), a także nie próbował dotychczas sprzedawać Działek;

8)    nie podejmował bezpośrednich działań mających na celu zwiększenie wartości Działek (ewentualny wzrost wartości Działek może wynikać z upływu czasu od zakupu i naturalnego wzrostu wartości tego rodzaju nieruchomości);

9)    utrzymywał Działki od dnia zakupu i regularnie opłacał od nich podatek rolny;

10) nie uzyskiwał indywidualnych interpretacji podatkowych;

11) nie zamierza w najbliższym czasie dokonywać żadnych wydatków inwestycyjnych, modyfikacji, ulepszeń na Działkach.

Wnioskodawca w przeszłości (we wspomnianym wyżej okresie 2003-2007), podlegał ubezpieczeniu społecznemu rolników (KRUS). Żona Wnioskodawcy również podlega KRUS od 2013 r.

Działki są położone przy ul. (…) i obecnie nie są obciążone roszczeniami, które uniemożliwiałyby rozporządzanie nimi. Wnioskodawca nie prowadził w przeszłości ani nie prowadził na tym terenie zorganizowanej działalności gospodarczej - Działki stanowią element zarządzania majątkiem prywatnym.

Wnioskodawca planuje zostać wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością lub w spółce komandytowej (forma prawna spółki zostanie dopiero ustalona; dalej: „Spółka”), która na moment złożenia wniosku nie została jeszcze zawiązana. W ramach planowanych działań, Wnioskodawca wraz z żoną zamierza sprzedać Spółce Działki w ramach zarządzania majątkiem prywatnym.

Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży Działek przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a jeżeli tak, to w ramach jakiego źródła przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowana sprzedaż Działek na rzecz Spółki nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, a od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości, upłynie okres pięciu lat, co wyklucza zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz 592, dalej: ustawy o PIT).

Sprzedaż Działek będzie korzystać z wyłączenia od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, z uwagi na to, że przychód ten zostanie uzyskany przez Wnioskodawcę po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Działek.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1.    na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2.    w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3.    składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości (ich części oraz udziału) lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży Działek nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie, minęło pięć lat.

Przedmiotowe Działki należą do majątku prywatnego Wnioskodawcy i Wnioskodawca nie prowadził, ani nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej, której przedmiotem byłyby Działki. Tym samym, uzyskany przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży Działek na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, według którego źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Działki nie były i nie są bowiem wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca nabył wraz z żoną Działki jako osoby prywatne.

W konsekwencji, sprzedaż przez Wnioskodawcę Działek nie będzie generować przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych wyżej przepisów prawa, zdaniem Wnioskodawcy, skoro Działki nie były i nie są przez Wnioskodawcę wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej, to sprzedaż tych Działek należy rozpatrywać przez pryzmat przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Tym samym, odpłatne zbycie Działek na rzecz Spółki nie będzie podlegało opodatkowaniu, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie Działek przez Wnioskodawcę i Jego żonę upłynęło pięć lat. Sprzedaż przez Wnioskodawcę Działek nie spowoduje zatem obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym decydujące znaczenie dla określenia skutków podatkowych ma moment i sposób nabycia nieruchomości, gdyż to one wyznaczają datę, od której należy liczyć bieg pięcioletniego terminu. Wnioskodawca wraz z żoną nabyli własność działek objętych księgą wieczystą o Nr (...) na podstawie umów z października 2003 r., co oznacza, że termin pięcioletni upłynął z końcem 2008 r. Dla działki (...) zakupionej 30 grudnia 2019 r. termin pięcioletni upłynął z końcem 2024 r.

Podkreślić należy, że Wnioskodawca dotychczas nie dokonywał na Działkach żadnych zabudowań, ani instalacji, nie realizował przyłączy mediów, nie podejmował bezpośrednich prac przygotowawczych do budowy, nie prowadził na ich terenie działalności gospodarczej, nie wprowadził nieruchomości do ewidencji środków trwałych żadnej ze swoich spółek, nie zawierał umów z pośrednikami sprzedaży, nie prowadził działań marketingowych, ani nie wystawiał ogłoszeń o zamiarze sprzedaży, nie podejmował czynności mających na celu podniesienie wartości gruntów, utrzymywał Działki wyłącznie w ramach gospodarstwa rolnego jako uprawy lub nieużytki, nie występował o indywidualne interpretacje podatkowe, a także nie planuje w najbliższym czasie żadnych wydatków inwestycyjnych, ani modernizacji terenu.

W treści interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 października 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.307.2023.6.IM, organ wprost wskazał, że czynności podejmowane przez podatników nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom.

Mieszczą się one w ramach zwykłego zarządu majątkiem osobistym, wobec czego oceny, czy przychód ze sprzedaży podlega opodatkowaniu, należy dokonać na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, licząc termin od daty pierwotnego nabycia.

Aby dokonać prawidłowej kwalifikacji przychodu, należy przeprowadzić wnikliwą analizę definicji pozarolniczej działalności gospodarczej zawartej w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, która określa ją jako działalność zarobkową, prowadzoną we własnym imieniu w sposób zorganizowany i ciągły. Treść tej definicji daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej aktywności za działalność gospodarczą konieczne jest łączne spełnienie trzech warunków: zarobkowości, zorganizowania oraz ciągłości.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu, jednak zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest racjonalne gospodarowanie majątkiem prywatnym i zaspokojenie potrzeb rodziny. Fakt, że Wnioskodawca posiadał i posiada status rolnika (podlegając ubezpieczeniu społecznemu rolników w latach 2003-2007), stanowi obiektywny dowód na to, że nabycie Działek służyło wyłącznie realizacji celów prywatnych.

Przez pojęcie zorganizowania należy rozumieć zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach wyodrębnionej struktury. W orzecznictwie i praktyce organów skarbowych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 30 grudnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.936.2022.2.KR, podkreśla się, że o zorganizowanym charakterze świadczą zazwyczaj takie okoliczności jak uzbrojenie działek, prowadzenie aktywnych działań marketingowych, czy zawieranie umów z profesjonalnymi pośrednikami. Wnioskodawca nie podjął żadnej z tych czynności, w szczególności nie dokonywał przyłączy mediów, nie prowadził reklamy na billboardach, ani w Internecie, nie budował dróg wewnętrznych, ani infrastruktury technicznej. Sam fakt dokonania podziału nieruchomości na mniejsze działki, wystąpienia o wydanie warunków zabudowy nie wykracza poza ramy zwykłego zarządu majątkiem.

Jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 4 marca 2015 r. sygn. akt II FSK 855/14, działań z zachowaniem normalnych w takich przypadkach reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą, gdyż brak jest podstaw kwalifikowania do tego źródła czynności mających na celu prawidłowe gospodarowanie własnym majątkiem.

Co więcej, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14, rozstrzygnął, że sprzedaż nawet kilkunastu działek z majątku prywatnego nie stanowi przesłanki do uznania, że osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą, podkreślając, że wykładnia analizowanych przepisów ustawy o PIT nie pozwala sprecyzować sytuacji, w których aktywność podatnika można jeszcze uznać za zwykłe odpłatne zbycie, a w jakim momencie działania te przeradzają się w pozarolniczą działalność gospodarczą. Wnioskodawca w całym okresie posiadania Działek nie podejmował działań podnoszących ich atrakcyjność w sposób typowy dla deweloperów, a planowana sprzedaż całego kompleksu na rzecz jednego nabywcy w ramach jednej transakcji definitywnie wyklucza przesłankę ciągłości. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza bowiem względnie stały zamiar jej wykonywania i powtarzalność działań, podczas gdy transakcja Wnioskodawcy ma charakter jednorazowy i definitywny.

Potwierdza to wyrok WSA w Rzeszowie z 16 lutego 2021 r. sygn. akt I SA/Rz 37/21, w którym Sąd uznał, że czynności zmierzające do sprzedaży wszystkich działek jednemu nabywcy nie posiadają cech regularności, a brak jest podstaw do stwierdzenia cech zorganizowania w znaczeniu profesjonalnych czynności realizowanych w ramach odpowiednio ukształtowanej struktury.

Należy również kategorycznie stwierdzić, że dla oceny charakteru działań Wnioskodawcy nie ma znaczenia fakt, iż posiada On status udziałowca w spółce kapitałowej zajmującej się działalnością deweloperską.

Zgodnie z przepisami ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”), w szczególności art. 11 oraz art. 12, spółka kapitałowa posiada osobowość prawną, co czyni ją całkowicie odrębnym i samodzielnym podmiotem prawa, w pełni wyodrębnionym majątkowo oraz organizacyjnie od osób tworzących jej substrat osobowy.

Majątek osobisty Wnioskodawcy nie jest tożsamy z majątkiem Spółki (osoby prawnej), a rozporządzanie nim stanowi realizację konstytucyjnego prawa własności Wnioskodawcy jako osoby fizycznej. Działania podejmowane przez Spółkę w ramach jej przedmiotu działalności nie mogą być zatem automatycznie przypisywane Wnioskodawcy, ani wpływać na klasyfikację Jego prywatnych czynności prawnych.

Stanowisko to znajduje pełne oparcie w najnowszej praktyce organów podatkowych, w tym w szczególności w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.163.2024.2.BM.

W analogicznej sprawie organ uznał, że sprzedaż działek do spółki, w której wnioskodawca jest wspólnikiem, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, mimo że wnioskodawca zawodowo zajmuje się obrotem nieruchomościami. Organ podkreślił, że: „(…) brak jest podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności, mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować do źródła z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą (nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej) oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Wnioskodawca nabył Działki do majątku wspólnego małżeńskiego ponad dwadzieścia lat temu, co ewidentnie wskazuje na brak woli prowadzenia działalności handlowej z ich wykorzystaniem w momencie nabycia. Argumentację tę wzmacnia treść interpretacji z 16 listopada 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.569.2023.3.MAP, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, a skutki tej sprzedaży należy rozpatrywać wyłącznie w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Dodatkowo, fakt dokonania darowizny części nieruchomości na rzecz syna w 2025 r. potwierdza sukcesyjny i rodzinny charakter zarządzania tym majątkiem. Wnioskodawca uzyskał jedynie dla podzielonych działek warunki zabudowy, bez dokonywania innych czynności, przygotowując nieruchomość do zbycia w sposób racjonalny.

W świetle interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2019 r. Nr 0114-KDIP3-3.4011.468.2019.2.AK, całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawca nabył działki od osób fizycznych, opłacając podatek od czynności cywilnoprawnych, co dodatkowo dystansuje tę transakcję od obrotu profesjonalnego podlegającego rygorom VAT.

Podsumowując, planowana sprzedaż Działek na rzecz Spółki nie będzie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nie nastąpi bowiem w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT), a ze względu na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, upłynął okres pięciu lat, wykluczone jest zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT. W konsekwencji, przychód uzyskany przez Wnioskodawcę z tego tytułu będzie w całości neutralny podatkowo.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem w pełni uzasadnione i znajduje potwierdzenie w przywołanych interpretacjach indywidualnych oraz wyrokach sądów administracyjnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywołuje skutków prawnych wobec innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.