Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.166.2026.1.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i wraz z mężem w ramach małżeńskiej wspólności ustawowej jest współwłaścicielką czynnego gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni przekraczającej 1ha przeliczeniowy. Gospodarstwo to spełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym i położone jest na terenie wiejskim, na obszarze dwóch sąsiednich gmin wiejskich.

W ramach tego gospodarstwa Wnioskodawczyni przeznacza na wynajem turystom przebywającym na wypoczynku pokoje gościnne, które znajdują się w budynku o charakterze mieszkalnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Pokój nr 1 stanowi odrębną całość funkcjonalną z wejściem, korytarzem, aneksem kuchennym, częścią wypoczynkową, łazienką oraz wydzieloną sypialnią, natomiast pokój nr 2 składa się z aneksu kuchennego, części wypoczynkowej, łazienki oraz części sypialnianej na antresoli. Każdy z opisanych pokoi wynajmowany jest jako jedna, niepodzielna funkcjonalnie całość, przeznaczona dla określonej grupy osób i obsługiwana za pomocą jednego klucza.

Najem świadczony jest wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku, a działka, na której posadowiony jest budynek, wchodzi w skład opisanego gospodarstwa rolnego.

Pytanie

Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z wynajmu pokoju nr 1 (posiadającego wydzieloną sypialnię) oraz pokoju nr 2 (posiadającego sypialnię na antresoli), znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Dochody uzyskiwane z tytułu wynajmu opisanych pokoi gościnnych podlegają w całości zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.

Przepis ten zwalnia z opodatkowania dochody z wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, o ile ich liczba nie przekracza 5.

W przedmiotowej sprawie wszystkie przesłanki ustawowe zostają zachowane: budynek posiada status mieszkalny, jest położony na terenie wiejskim w ramach gospodarstwa rolnego o powierzchni powyżej 1ha przeliczeniowego, a liczba wynajmowanych jednostek mieści się w ustawowym limicie.

Wnioskodawczyni wskazuje, że rozbudowana struktura pokoi (obecność aneksów, antresol, czy wydzielonych sypialni) nie zmienia ich charakteru jako „pokoi gościnnych”, ponieważ każda z tych jednostek jest wynajmowana jako nierozerwalna całość jednemu najemcy (rodzinie/parze/grupie osób).

Potwierdza to utrwalona linia interpretacyjna organów podatkowych tak jak interpretacja indywidualna z 18 października 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0114-KDIP3-2.4011.689.2024.2.MG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy:

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

·         najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

·         budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

·         przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

·         liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):

Z opisu sprawy wynika, że wraz z mężem jest Pani współwłaścicielką gospodarstwa rolnego o łącznej powierzchni przekraczającej 1ha przeliczeniowy. Gospodarstwo to spełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym i położone jest na terenie wiejskim. W ramach tego gospodarstwa przeznacza Pani na wynajem turystom przebywającym na wypoczynku pokoje gościnne, które znajdują się w budynku o charakterze mieszkalnym tj.: pokój nr 1 stanowi odrębną całość funkcjonalną z wejściem, korytarzem, aneksem kuchennym, częścią wypoczynkową, łazienką oraz wydzieloną sypialnią i pokój nr 2, który składa się z aneksu kuchennego, części wypoczynkowej, łazienki oraz części sypialnianej na antresoli. Każdy z opisanych pokoi wynajmowany jest jako jedna, niepodzielna funkcjonalnie całość, przeznaczona dla określonej grupy osób. Najem świadczony jest wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku, a działka, na której posadowiony jest budynek, wchodzi w skład opisanego gospodarstwa rolnego.

Stwierdzić zatem należy, że warunki określone w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wynajmem są spełnione, tj.:

• najem będzie dotyczyć dwóch pokoi gościnnych znajdujących się w budynku mieszkalnym;
• budynek mieszkalny, w którym będą znajdować się dwa wynajmowane pokoje będzie położony na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym;
• przedmiotem usług będzie najem dwóch pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku;
• liczba wynajmowanych pokoi to dwa pokoje, a zatem liczba pokoi nie będzie przekraczać 5.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że dochody uzyskane przez Panią z tytułu wynajmu pokoju nr 1 (posiadającego wydzieloną sypialnię) oraz pokoju nr 2 (posiadającego sypialnię na antresoli), znajdujących się w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania w kontekście przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy innych kwestii zawartych we wniosku w szczególności ustawy Prawo budowlane.

W odniesieniu do powołanej przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.