Podatniczka zarejestrowała działalność gospodarczą we wrześniu 2023 r., deklarując ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Mimo to od początku obliczała i wpłacała zaliczki na podatek według zasad ogólnych (skala podatkowa), a w tytułach przelewów umieszczała „PIT-5”. Złożyła roczne zeznania PIT-36 za 2023 i 2024 r. i nie składała żadnych…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skuteczności wyboru formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg skali podatkowej dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 kwietnia 2026 r. (wpływ 7 kwietnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni … września 2023 r. zarejestrowała działalność gospodarczą w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Przy rejestracji jako formę opodatkowania wybrano ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, zaliczki na podatek dochodowy obliczała i wpłacała na zasadach właściwych dla opodatkowania wg zasad ogólnych - skali podatkowej, a w tytułach przelewów wskazywała „PIT-5”. Za lata 2023 i 2024 Wnioskodawczyni złożyła do Urzędu Skarbowego roczne zeznania podatkowe na formularzu PIT-36. Składki na ubezpieczenie zdrowotne również były obliczane i opłacane zgodnie z zasadami obowiązującymi dla podatników rozliczających się według skali podatkowej.
Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. Wnioskodawczyni uzyskała we wrześniu, a wpłatę zaliczki za pierwszy miesiąc, w którym uzyskała przychód dokonała 20 października 2023 r, a w kolejnych latach 26 kwietnia 2024 r., 14 kwietnia 2025 r. W każdym przypadku kalkulacja zaliczki odbywała się w oparciu o zasady ogólne, a nie zasady właściwe dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Począwszy od 2023 r. nie składała żadnych zawiadomień do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego ani oświadczenia o zmianie sposobu opodatkowania uzyskiwanych z działalności gospodarczej dochodów.
Uzupełniła Pani opis stanu faktycznego o następujące informacje.
Wnioskodawczyni nie miała świadomości, że zaliczki na podatek wpłacane były w sposób błędny, bowiem rozliczenie działalności prowadzi biuro rachunkowe i to ono przekazywało błędne informacje. Wiedza Wnioskodawczyni na temat polskiego systemu podatkowego jest niewielka (stąd korzystanie z biura rachunkowego), a przez to nie była w stanie zweryfikować, czy biuro rachunkowe prowadzi rozliczenia prawidłowo.
Na dzień złożenia wniosku elementy przedstawionego stanu faktycznego nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani kontroli celno-skarbowej. W tym zakresie sprawa nie została również rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji ani postanowieniu organu podatkowego.
Naczelnik Urzędu Skarbowego nie zakwestionował wybranej formy opodatkowania. Nie jest i nie było prowadzone żadne postępowanie podatkowe, ani kontrola podatkowa w tym zakresie.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dokonanie wpłaty zaliczki 20 października 2023 r. z opisem PIT-5, skalkulowanej w sposób właściwy dla zasad ogólnych, stanowi skuteczne, pisemne zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania jaką jest skala podatkowa, a tym samym – czy w świetle art. 9a ust. 2b tej ustawy dokonany wybór wywołuje skutki prawne również w odniesieniu do kolejnych lat podatkowych?
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym stanie faktycznym, dokonanie wpłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w terminie i formie przewidzianej dla zasad ogólnych stanowi wystarczające i skuteczne zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania, a tym samym całość dochodów uzyskanych w latach 2023-2026 powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych.
Zdaniem Wnioskodawczyni, skuteczny wybór formy opodatkowania, dokonany poprzez wpłatę zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w ustawowym terminie i z prawidłowym tytułem przelewu stanowi pisemne zawiadomienie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zgodnie z art. 9a ust. 2b tej ustawy wywołuje skutki prawne również w kolejnych latach podatkowych, o ile nie zostanie zmieniony w trybie przewidzianym przepisami prawa.
Wnioskodawczyni wskazuje, że pierwszy przychód z działalności gospodarczej został uzyskany we wrześniu 2023 r., a dokonana w ustawowym terminie wpłata zaliczki na podatek dochodowy potwierdziła skuteczny wybór formy opodatkowania, który obowiązuje również w latach następnych.
Również fakt złożenia zaznania rocznego PIT-36, a nie PIT-28 jednoznacznie potwierdza wolę Wnioskodawczyni do wyboru zasad ogólnych, a nie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnym orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach organów podatkowych, zgodnie z którymi prawidłowo opisany przelew dokonany w ustawowym terminie jest uznawany za skuteczne pisemne zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania. Można przywołać tutaj choćby:
· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 stycznia 2026 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.903.2025.1.KD, gdzie wskazano, że „dowód wpłaty ww. zaliczki na podatek dochodowy (dyspozycja przelewu płatności podatku) może zostać uznany za skutecznie złożone przez Pana oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za 2024 r. Pana wybór - zgodnie z art. 9a ust. 2b tej ustawy - dotyczy również lat następnych do czasu rezygnacji z tej formy opodatkowania”;
· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 czerwca 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.356.2025.2.KD, gdzie organ interpretacyjny stanął na stanowisku, że „w związku z dokonanymi w ustawowym terminie (przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania) przelewami zaliczek na podatek, każdorazowo wskazującymi w tytule, formę opodatkowania której dotyczą (PPL) - doszło w 2022 r. i 2023 r. do wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania, zgodnie z art. 9a ust. 2 oraz 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;
· interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 października 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.422.2024.3.MAP, gdzie potwierdzono, że „mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeżeli dokonał Pan w terminie pierwszej wpłaty ryczałtu i z opisu dokonanej wpłaty wynikało, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczyła płatność, to powyższa wpłata stanowiła skuteczne złożenie przez Pana oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania. W konsekwencji, uzyskiwane przez Pana przychody w 2022 r. mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Zatem, był Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego za rok 2022 na formularzu zeznania podatkowego PIT-28.”
W związku z powyższym, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że właściwą formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej w latach 2023-2026 są zasady ogólne (skala podatkowa) do czasu dokonania zmiany.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone oświadczenie o zastosowanie opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Z kolei, w myśl art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zgodnie natomiast z art. 9a ust. 2b tej ustawy:
Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak wynika przy tym z art. 9a ust. 2c cytowanej ustawy:
Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 2-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Jak wynika z art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
Podatnik może złożyć oświadczenie, na piśmie, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1.
Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1c tej ustawy:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541 oraz z 2024 r. poz. 1841), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w ustawie z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 3) dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.
Pani wątpliwości sprowadzają się do tego, czy pomimo wybrania zryczałtowanego podatku dochodowego o niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako formy opodatkowania przy rejestrowaniu działalności gospodarczej w 2023 r., w sytuacji dokonywania przelewów opisywanych jako PIT-5 ma Pani prawo korzystać z zasad ogólnych (skali podatkowej) jako formy opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej za lata 2023-2026.
Przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku, gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
Jak wynika z opisu sprawy od momentu rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej, czyli od … września 2023 r. zaliczki na podatek dochodowy obliczała i wpłacała Pani na zasadach właściwych dla opodatkowania wg zasad ogólnych - skali podatkowej, a w tytułach przelewów wskazywała „PIT- 5”. Za lata 2023 i 2024 złożyła Pani do Urzędu Skarbowego roczne zeznania podatkowe na formularzu PIT-36. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2023 r. uzyskała Pani we wrześniu, a wpłatę zaliczki za pierwszy miesiąc, w którym uzyskała przychód dokonała 20 października 2023 r, a w kolejnych latach 26 kwietnia 2024 r., 14 kwietnia 2025 r. W każdym przypadku, kalkulacja zaliczki odbywała się w oparciu o zasady ogólne, a nie zasady właściwe dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Począwszy od 2023 r. nie składała Pani żadnych zawiadomień do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego ani oświadczenia o zmianie sposobu opodatkowania uzyskiwanych z działalności gospodarczej dochodów.
Nie miała Pani świadomości, że zaliczki na podatek wpłacane były w sposób błędny, bowiem rozliczenie działalności prowadzi biuro rachunkowe i to ono przekazywało błędne informacje. Pani wiedza na temat polskiego systemu podatkowego jest niewielka (stąd korzystanie z biura rachunkowego), a przez to nie była Pani w stanie zweryfikować, czy biuro rachunkowe prowadzi rozliczenia prawidłowo.
W świetle powyższego, w przypadku gdy dokonała Pani wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie oświadczenia.
Zatem, dokonanie wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania (w Pani przypadku 20 października 2023 r.) z opisem PIT-5, stanowi skuteczne zawiadomienie o wyborze formy opodatkowania jaką jest skala podatkowa.
Jednocześnie, jeżeli nie złożyła Pani w 2024 r. oraz latach kolejnych oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, Pani dochody w roku 2024 r. i latach kolejnych również podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Podkreślić należy, że Pani stanowisko uznano za prawidłowe pomimo, że w pytaniu i własnym stanowisku błędnie wskazała Pani podstawę prawną (art. 9a ust. 2 i art. 9a ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), jednak wywiodła Pani prawidłowo skutek prawny dotyczący wyboru sposobu opodatkowania w odniesieniu do ogólnych zasad opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
Odnośnie do powołanych przez Panią interpretacji, zauważam, że interpretacje te dotyczą konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Jednakże stanowiska w nich wyrażone są zbieżne z zaprezentowanym w wydanej dla Pani interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo