Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.170.2025.2.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 kwietnia 2025 r. (wpływ 1 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2024 i lat kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Wnioskodawca rok 2024 i lata kolejne rozlicza i planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca uzyskuje przychody jedynie ze świadczenia usług wskazanych we wniosku.

Zgodnie z umownymi postanowieniami, Wnioskodawca świadczy następujące usługi, polegające na:

· doradztwie z zakresu …. i ich optymalizacji, obejmującej projektowanie …. i poszczególnych stanowisk (tzw. …) dla firm branży ….,

· prowadzeniu i nadzorze nad …. i ….,

· udziale w ocenie zasadności …,

· opracowywaniu dokumentacji i wykonywaniu testów …. zgodnie z wytycznymi (…),

· nadzorze nad dokumentacją, tj. ocenie wyników, przygotowaniu raportów oraz ich archiwizacji,

· wsparciu w audytach zewnętrznych i wewnętrznych,

· współpracy z zespołami projektowymi przy wdrażaniu nowych …,

· udziale w zarządzaniu zmianami procesów podlegających ….,

· szkoleniu załogi z zakresu …,

· optymalizacji i doradztwie z zakresu analizy ….,

· kontroli poszczególnych stanowisk i końcowego produktu,

· … wszystkich testów z tym związanych i przygotowaniu/sprawdzaniu wszelkiej dokumentacji z tym się wiążących (….).

Co więcej, Wnioskodawca nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Wnioskodawca bierze pod uwagę możliwość rozszerzania świadczenia swoich usług także pod kątem innych kontrahentów, zarówno polskich, jak i zagranicznych, przy czym zaznaczyć należy, że usługi zawsze będą wykonywane z terytorium Polski. Zakres czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach wskazanej wyżej umowy o współpracy, nie dotyczy świadczenia usług:

· związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

· związanych z wydawaniem pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

· związanych z wydawaniem oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

· związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),

· związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

· objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

· związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0),

· związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie będą miały również zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w … w piśmie z … lutego 2025 r. …., poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację podatkową czynności związane ze świadczeniem usług, polegających na:

· doradztwie z zakresu … i ich optymalizacji, obejmującej projektowanie …. i poszczególnych …. (tzw. …) dla firm branży …,

· prowadzeniu i nadzorze nad …. i ….,

· udziale w ocenie zasadności …,

· opracowywaniu dokumentacji i wykonywaniu testów … zgodnie z wytycznymi (….),

· nadzorze nad dokumentacją, tj. ocenie wyników, przygotowaniu raportów oraz ich archiwizacji,

· wsparciu w audytach zewnętrznych i wewnętrznych,

· współpracy z zespołami projektowymi przy wdrażaniu nowych produktów/…,

· udziale w zarządzaniu zmianami procesów podlegających …,

· szkoleniu załogi z zakresu …,

· optymalizacji i doradztwie z zakresu analizy …., kontroli poszczególnych stanowisk i końcowego produktu, … wszystkich testów z tym związanych i przygotowaniu/sprawdzaniu wszelkiej dokumentacji z tym się wiążących (….)

mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”.

Dodatkowo:

· w żadnym roku podatkowym w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz kontrahentów, z którymi łączyłby Go wcześniej lub łączy stosunek pracy;

· przychód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku;

· Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej;

· pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem, z którym ma On podpisaną umowę, nie istnieją jakiekolwiek powiązania;

· Wnioskodawca nie jest wspólnikiem/udziałowcem wyżej wskazanego kontrahenta, na rzecz którego świadczy usługi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej i nie pełni w jego strukturze funkcji zarządczych;

· poza usługami opisanymi we wniosku, Wnioskodawca nie wykonuje i nie planuje wykonywać na rzecz ww. kontrahenta innych usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że nie uzyskuje i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Ponadto, Wnioskodawca przedstawił swoje usługi:

1. Doradztwo z zakresu …. i ich optymalizacji, obejmujące projektowanie … i poszczególnych stanowisk (tzw. …) dla firm branży …:

• Czego dotyczy?

Doradztwo obejmuje projektowanie i optymalizację …, ze szczególnym uwzględnieniem wymagań dla branży ….. Obejmuje również projektowanie poszczególnych stanowisk (tzw. …), tak, aby każdy segment … miał określony początek i koniec oraz był poddany testom jakościowym.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje analizę istniejących procesów, ocenę ich wydajności, projektowanie nowych rozwiązań oraz ich wdrażanie w przedsiębiorstwie. Ważnym aspektem jest dostosowanie do norm branżowych (np…).

• Co jest jego efektem?

Efektem jest zoptymalizowana …., spełniająca normy jakościowe i regulacyjne, z poprawioną efektywnością oraz lepszą kontrolą nad …..

2. Prowadzenie i nadzór nad … i …., udział w ocenie zasadności …:

• Czego dotyczy?

Dotyczy przeprowadzania i nadzorowania …. i oprogramowania ….. Proces ten zapewnia, że wszystkie systemy działają zgodnie z wymaganiami norm … i …. procedur firmy.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje planowanie, przeprowadzanie …., analizę wyników oraz ocenę, czy dany … lub …wymaga …. Obejmuje również identyfikację ryzyk, związanych z … oraz rekomendowanie działań naprawczych.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest dokumentacja potwierdzająca zgodność procesów i oprogramowania … z wymaganiami regulacyjnymi oraz minimalizacja ryzyka błędów w …..

3. Opracowywanie dokumentacji i wykonywanie …. zgodnie z wytycznymi (….):

• Czego dotyczy?

Dotyczy tworzenia dokumentacji …. dla … i …, zgodnie z normami europejskimi (np. ….) oraz …. (np. …).

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje tworzenie …., protokołów …, raportów końcowych, dokumentacji procedur … oraz rejestrowanie wyników …..

• Co jest jego efektem?

Efektem jest kompletna i zgodna z regulacjami dokumentacja …, pozwalająca na wykazanie zgodności procesów z wymaganiami branżowymi.

4. Nadzór nad dokumentacją, tj. ocena wyników, przygotowanie raportów oraz ich archiwizacja:

• Czego dotyczy?

Dotyczy zarządzania dokumentacją …, w tym oceny wyników …, sporządzania raportów oraz ich przechowywania zgodnie z wymogami regulacyjnymi.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje analizę wyników …., przygotowanie raportów końcowych, ich zatwierdzanie oraz organizację archiwizacji, aby były dostępne w razie audytu.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest właściwie prowadzona dokumentacja, ułatwiająca audyty i zapewniająca przejrzystość oraz zgodność z regulacjami prawnymi.

5. Wsparcie w audytach zewnętrznych i wewnętrznych:

• Czego dotyczy?

Dotyczy asysty przy audytach prowadzonych przez organy regulacyjne (np. …) oraz audytach wewnętrznych w firmie.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje przygotowanie dokumentacji, uczestnictwo w audytach, odpowiadanie na pytania audytorów oraz wdrażanie zaleceń poaudytowych.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest pomyślnie przeprowadzony audyt, potwierdzający zgodność procesów z normami.

6. Współpraca z zespołami projektowymi przy wdrażaniu nowych produktów/…:

• Czego dotyczy?

Dotyczy współpracy z działami inżynierii, jakości i produkcji przy wdrażaniu nowych produktów i procesów.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje analizę wymagań, … nowych procesów oraz wdrażanie zmian w linii produkcyjnej.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest poprawne wdrożenie nowych produktów zgodnie z normami.

7. Udział w zarządzaniu zmianami procesów podlegających …:

• Czego dotyczy?

Dotyczy monitorowania i wdrażania zmian w procesach wymagających ponownej …

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje ocenę wpływu zmian, ponowną …. oraz dokumentowanie wyników.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest zgodność procesów z aktualnymi wymaganiami.

8. Szkolenie załogi z zakresu …:

• Czego dotyczy?

Dotyczy edukacji pracowników w zakresie ….

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje organizację szkoleń, tworzenie materiałów dydaktycznych oraz przeprowadzanie testów wiedzy.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest lepsze zrozumienie … przez pracowników.

9. Optymalizacja i doradztwo z zakresu analizy wydajności linii produkcyjnych:

• Czego dotyczy?

Dotyczy analizy i poprawy wydajności procesów produkcyjnych.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje identyfikację wąskich gardeł, rekomendowanie usprawnień oraz wdrażanie zmian.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest zwiększenie efektywności i redukcja kosztów.

10. Kontrola poszczególnych stanowisk i końcowego produktu:

• Czego dotyczy?

Dotyczy monitorowania jakości poszczególnych etapów produkcji.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje inspekcję stanowisk pracy, testy końcowe oraz analizę zgodności produktów.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest poprawa jakości produktów.

11. … wszystkich testów z tym związanych i przygotowanie/sprawdzanie wszelkiej dokumentacji:

• Czego dotyczy?

Dotyczy … oraz dokumentacji procesowej.

• Jaki jest jego zakres?

Zakres obejmuje tworzenie …., analizę statystyczną oraz raportowanie wyników.

• Co jest jego efektem?

Efektem jest zgodność procesów i dokumentacji z wymaganiami regulacyjnymi.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy, przychody ze wskazanych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług opisanych we wniosku (sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0), kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Postanowienia art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, dalej „u.z.p.d.”) regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Stosownie do art. 12 ust. 1 u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych może wynosić odpowiednio:

· 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m);

· 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a).

Analizując powyższe przepisy, należy wskazać, iż symbole PKWiU, opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m u.z.p.d. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, przy symbolu PKWiU 70 ustawodawca umieścił znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 u.z.p.d., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu i dotyczy tylko określonych i wskazanych usług z tego ugrupowania, czyli firm centralnych (PKWiU grupa 70.10) oraz usług doradztwa związanego z zarządzaniem (grupy i klasy zawarte w poddziałach PKWiU 70.21 i 70.22.15), tj. usług, których Wnioskodawca nie świadczy.

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami, mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,

· usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,

· usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.

Wobec czego grupowanie to dotyczy wyłącznie usług koordynacji i nadzoru w zakresie zarządzania projektami, a nie usług doradztwa związanych z zarządzaniem.

Warto również przytoczyć interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.24.2022.1.MN, w której uznano za prawidłowe stanowisko, mówiące, że przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Prawidłowe stanowisko w zakresie wskazanego kodu PKWiU potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 28 grudnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.767.2022.1.IM oraz w interpretacji indywidualnej o Nr 0115-KDST2-2.4011.356.2023.1.AD.

Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów, należy uznać, że usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi:

· klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

· kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Rok 2024 i lata kolejne rozlicza Pani i planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakres wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Ponadto wskazała Pani, że nie świadczy usług doradczych związanych z zarządzaniem, ani usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, które są sklasyfikowane odpowiednio w grupowaniach 70.22.1 i 70.22.3.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody z tytułu świadczonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 (które nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem), kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe obowiązki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.