Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.173.2026.1.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pan … (dalej jako: „Podatnik” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym w myśl przepisów art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej jako: „Ustawa PIT”). Wnioskodawca rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej … lipca 2021 r. Następnie … sierpnia 2024 r. zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej, po czym … stycznia 2026 r. wznowił wykonywanie działalności gospodarczej.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Podatnika jest: 70.20.Z „Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania”. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi eksperckie, na podstawie umowy handlowej, wykonywane na rzecz organizacji zrzeszającej przedsiębiorców z określonych branż, polegające na:

·      pozyskiwaniu nowych członków grup mających na celu ich rozwój;

·      utrzymywaniu relacji z dotychczasowymi członkami grupy;

·      pozyskiwaniu opłat z tytułu członkostwa, opłaty za pakiet usług;

·      przestrzeganiu standardów spółki (używania znaków, sprzętów, zaopatrzenia, urządzeń, wyposażenia i zapasów zgodnych z wymaganymi standardami);

·      tworzeniu nowych grup;

·      wizytowaniu spotkań przyporządkowanych grup;

·      uczestniczeniu w spotkaniach i szkoleniach;

·      wspieraniu przyporządkowanych grup;

·      dbaniu o wysoki wskaźnik utrzymania klientów w grupach;

·      dbaniu o wysoki wskaźnik pozyskania klientów;

·      utrzymywaniu wysokiej jakości spotkań przyporządkowanych grup;

·      kontroli aktualności danych w systemie spółki;

·      zawiadomieniu spółki o zdarzeniach mających negatywny wpływ na prawidłową realizację obowiązków wynikających z umowy, bądź zagrażających prawidłowemu funkcjonowaniu spółki;

·      przedkładaniu raportów z wykonanych czynności, działań i dzieł;

·      wybieraniu spośród członków organizacji, dyrektorów, którzy chcą działać nie tylko w swojej grupie;

·      uczestniczeniu w spotkaniach, konferencjach dla Dyrektorów, organizowaniu spotkań z dyrektorami i managerami.

Powyższe usługi zostały, na wniosek Podatnika, zakwalifikowane przez Urząd Statystyczny w...do grupowania PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” (Pismo Urzędu Statystycznego w ... z … stycznia 2026 r. nr ….).

W styczniu 2026 r. Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód w roku podatkowym z działalności gospodarcze po wznowieniu działalności gospodarczej. Wraz ze wznowieniem działalności gospodarczej w CEIDG (… stycznia 2026 r.) Podatnik potwierdził wybór formy opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych począwszy od przychodu uzyskanego w styczniu 2026 r. (pierwszego przychodu w roku podatkowym po wznowieniu działalności). Wnioskodawca postąpił zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej jako: „Ustawa ryczałtowa”), w myśl którego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Podatnik złożył przedmiotowe oświadczenie za pośrednictwem CEIDG przed … lutego 2026 r. (pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2026 r. został zanotowany w styczniu 2026 r.).

Wnioskodawca z ostrożności fiskalnej naliczył pierwszą zaliczkę za styczniowy (br.) przychód w ustawowym terminie według stawki ryczałtu 15% - na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy ryczałtowej.

Natomiast w związku z uzyskaniem Opinii GUS co do prawidłowego kodu PKWiU Wnioskodawca pozostałe zaliczki ryczałtowe zamierza opłacać według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) Ustawy ryczałtowej - jako przychód „z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”, do której to „działalności usługowej” należy zaliczyć usługi opisane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 ( „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” – potwierdzone przez GUS).

Podatnik spełnia warunki do korzystania z ryczałtu, o których mowa w art. 6 ust. 4 Ustawy ryczałtowej. Wnioskodawca nie mieści się w negatywnym katalogu wyłączeń, o którym mowa w art. 8 Ustawy ryczałtowej.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, jako działalności usługowej sklasyfikowanej przez GUS do grupowania PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy ryczałtowej?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskiwane przez Niego przychody z tytułu prowadzenia opisanej powyżej działalności gospodarczej, jako działalności usługowej sklasyfikowanej przez GUS do grupowania PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”), podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy ryczałtowej.

Zgodnie z postanowieniem art. 1 pkt 1 Ustawy ryczałtowej, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W styczniu 2026 r. Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód w roku podatkowym z działalności gospodarczej po wznowieniu działalności gospodarczej. Wraz ze wznowieniem działalności gospodarczej w CEIDG (… stycznia 2026 r.) Podatnik potwierdził wybór formy opodatkowania – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych począwszy od przychodu uzyskanego w styczniu 2026 r. (pierwszego przychodu w roku podatkowym po wznowieniu działalności). Wnioskodawca postąpił zatem zgodnie z wyżej przywołanym przepisem.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)  prowadzenia aptek,

b)  uchylona,

c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d)  uchylona,

e)  uchylona,

f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka-jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;

6)  (uchylony).

W ww. artykule zawarto wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W przedmiotowej sprawie na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powyższej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy ryczałtowej, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej. Do usług objętych tym przepisem należy zaliczyć wszelkie inne usługi, które nie zostały wprost przypisane przez ustawodawcę do odpowiedniej stawki ryczałtu. Innymi słowy, wszystkie te usługi, do których ustawodawca nie powiązał enumeratywnie właściwych stawek ryczałtu, są opodatkowane stawką 8,5% na podstawie powyższego przepisu.

Na gruncie Ustawy ryczałtowej „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały wyodrębnione przez ustawodawcę, zatem do tychże usług zastosowanie znajdzie przepis art. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy, a zatem – w ocenie Wnioskodawcy – świadczone przez Niego powyższe usługi, szczegółowo opisane w stanie faktycznym, dla których kod PKWiU został potwierdzony przez GUS, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, na podstawie powyższego przepisu.

Powyższe stanowisko, w odniesieniu do usług sklasyfikowanych w PKWiU 74.90.12.0, zostało potwierdzone w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.:

·      z 2 stycznia 2026 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.569.2025.2.AP,

·      z 30 grudnia 2025 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.662.2025.2.MW,

·      z 29 grudnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.919.2025.2.LS i wiele innych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Stosownie zaś do art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie zaś z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte innymi stawkami wymienionymi w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że … stycznia 2026 r. wznowił Pan wykonywanie działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi eksperckie, na podstawie umowy handlowej, wykonywane na rzecz organizacji zrzeszającej przedsiębiorców z określonych branż. Usługi świadczone przez Pana zostały sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w ... do grupowania PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Złożył Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania za pośrednictwem CEiDG przed 20 lutego 2026 r., a pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2026 r. uzyskał Pan w styczniu 2026 r. Spełnia Pan warunki do korzystania z ryczałtu jako formy opodatkowania, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do Pana działalności nie mają zastosowania negatywne przesłanki, o których mowa w art. 8 ww. ustawy.

Usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” nie zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które uzyska Pan ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku i sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i nie podlegało weryfikacji.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące w sprawie Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.