Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych - agroturystyka.
Wnioskodawczyni jest od 2004 r. właścicielką gospodarstwa rolnego o pow. 9 ha i posiada status producenta rolnego. W ramach gospodarstwa prowadzi działalność agroturystyczną polegającą na wynajmie czterech pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym, w którym stale zamieszkuje. Na tej samej nieruchomości znajduje się wolnostojący domek (obiekt drewniany bez fundamentów, do 35 m2), który również wynajmuje na cele wypoczynkowe. Rezerwacje i płatności dokonywane są za pośrednictwem…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełniła go Pani – pismem z 11 kwietnia 2026 r. (wpływ 17 kwietnia 2026 r.) Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawczyni od 2004 r. jest właścicielką gospodarstwa rolnego o powierzchni 9 ha oraz posiada status producenta rolnego. Gospodarstwo to stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. W ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni prowadzi działalność agroturystyczną polegająca na wynajmie czterech pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym, w którym stale zamieszkuje. Wynajem pokoi realizowany jest na rzecz osób przebywających na wypoczynku.
Niezależnie od powyższego, na terenie tej samej nieruchomości znajduje się wolnostojący budynek (domek), w którym Wnioskodawczyni również świadczy usługi krótkotrwałego zakwaterowania dla turystów.
Rezerwacje oraz płatności za wynajem zarówno pokoi w budynku mieszkalnym, jak i wolnostojącego domku dokonywane są za pośrednictwem zagranicznej platformy internetowej. Z ewidencji oraz zestawień generowanych przez platformę możliwe jest jednoznaczne wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych z wynajmu pokoi w budynku mieszkalnym oraz przychodów uzyskiwanych z wynajmu wolnostojącego domku.
Wnioskodawczyni powzięła wątpliwość, czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody uzyskiwane z wynajmu czterech pokoi w budynku mieszkalnym, położonym na terenie gospodarstwa rolnego korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy jednoczesnym prowadzeniu działalności polegającej na krótkotrwałym wynajmie wolnostojącego domku w ramach działalności gospodarczej.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała, że pokoje wynajmowane w ramach działalności agroturystycznej wynajmowane są wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Budynek, w którym znajdują się pokoje do wynajęcia położony jest na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni. Domek wolnostojący jest wynajmowany w ramach wynajmu krótkoterminowego i również znajduje się na terenie gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni. Przychody z najmu domku wolnostojącego stanowią przychody z najmu krótkoterminowego i są opodatkowane w ramach ryczałtu 8,5% od przychodu.
Budynek agroturystyki, w którym znajdują się 4 pokoje do wynajęcia i budynek domku wolnostojącego to dwa odrębnie funkcjonujące obiekty wchodzące w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawczyni.
Domek wolnostojący nie jest budynkiem mieszkalnym, jest obiektem drewnianym bez fundamentów o powierzchni do 35 m2. Domek jest wynajmowany wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Domek jest obiektem całorocznym posiada ogrzewanie za pomocą kozy grzewczej.
W gospodarstwie są budynki gospodarcze, szopy, wiata, budynek magazynowy.
Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie prowadziła jej nigdy w swoim budynku mieszkalnym.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni może nadal korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla działalności agroturystycznej (wynajem pokoi) przy jednoczesnym prowadzeniu działalności polegającej na wynajmie domku wolnostojącego?
Pani stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla działalności agroturystycznej (wynajem pokoi) wolne od podatku są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, jeżeli liczba pokoi nie przekracza pięciu.
W ocenie Wnioskodawczyni, wszystkie warunki zastosowanego zwolnienie są spełnione. Wnioskodawczyni prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni 9 ha stanowiące gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Wynajem dotyczy czterech pokoi gościnnych - limit pięciu nie został przekroczony.
Pokoje znajdują się w budynku mieszkalnym, w którym Wnioskodawczyni mieszka na stałe.
Budynek jest położony w terenie wiejskim w obrębie gospodarstwa rolnego. Pokoje są wynajmowane osobom przebywającym na wypoczynku.
W przedstawionym stanie faktycznym przychody z wynajmu 4 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym są wyodrębnione od przychodów z wynajmu wolnostojącego domku. Wnioskodawczyni posiada możliwość jednoznacznego ustalenia wysokości przychodów z każdego źródła na podstawie zestawienia generowanego przez platformę rezerwacyjną.
W interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podkreśla się, że zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla działalności agroturystycznej (wynajem pokoi) ma zastosowanie wyłącznie do przychodów spełniających ustawowe kryteria.
Jednoczesne prowadzenie wynajmu domku wolnostojącego nie powoduje automatycznej utraty prawa do zwolnienie z podatku z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku, jeżeli liczba pokoi nie przekracza pięciu.
W konsekwencji przychody z wynajmu 4 pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym korzystają ze zwolnienia przedmiotowego.
Przychody z wynajmu wolnostojącego domku stanowią dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej i podlegają opodatkowaniu na zasadach ryczałtowych, tj. 8,5% od uzyskiwanego przychodu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl bowiem tego przepisu przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:
Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.
Stosownie do treści art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344):
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani od 2004 r. gospodarstwo rolne o powierzchni 9 ha. W ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego prowadzi Pani działalność agroturystyczną polegającą na wynajmie czterech pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym, w którym stale Pani zamieszkuje. Na terenie tej samej nieruchomości znajduje się wolnostojący budynek (domek), w którym również świadczy Pani usługi krótkotrwałego zakwaterowania dla turystów. Domek wolnostojący nie jest budynkiem mieszkalnym, jest obiektem drewnianym bez fundamentów o powierzchni do 35 m2. Rezerwacje oraz płatności za wynajem zarówno pokoi w budynku mieszkalnym, jak i wolnostojącego domku dokonywane są za pośrednictwem zagranicznej platformy internetowej. Z ewidencji oraz zestawień generowanych przez platformę możliwe jest jednoznaczne wyodrębnienie przychodów uzyskiwanych z wynajmu pokoi w budynku mieszkalnym oraz przychodów uzyskiwanych z wynajmu wolnostojącego domku. Pokoje wynajmowane w ramach działalności agroturystycznej są wynajmowane wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Budynek, w którym znajdują się pokoje do wynajęcia położony jest na terenie wiejskim w Pani gospodarstwie rolnym. Domek wolnostojący jest wynajmowany w ramach wynajmu krótkoterminowego i również znajduje się na terenie Pani gospodarstwa rolnego. Przychody z najmu domku wolnostojącego stanowią przychody z najmu krótkoterminowego i są opodatkowane w ramach ryczałtu 8,5% od przychodu. Budynek agroturystyki, w którym znajdują się 4 pokoje do wynajęcia i budynek domku wolnostojącego to dwa odrębnie funkcjonujące obiekty wchodzące w skład Pani gospodarstwa rolnego.
Jak już wskazano wyżej, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu.
Z § 3 rozporządzenia Ministra Infrastruktury w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225) wynika, że ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
a) budynek mieszkalny wielorodzinny,
b) budynek mieszkalny jednorodzinny;
Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zwolnienie określone w tym przepisie znajduje zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy liczba wynajmowanych pokoi w budynkach mieszkalnych w gospodarstwie rolnym położonym na terenach wiejskich nie przekracza pięciu.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że wynajem krótkoterminowy domku wolnostojącego, z którego przychody opodatkowuje Pani zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – nie spowoduje utraty zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z tytułu wynajmu czterech pokoi gościnnych w agroturystyce na cele wypoczynkowe. Zwolnienie będzie przysługiwało do wynajmu pokoi w budynku mieszkalnym.
Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście postawionego pytania (dotyczącego możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z wynajmem czterech pokoi gościnnych), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska (w szczególności nie odnosi się do sposobu opodatkowania przychodów z najmu domku wolnostojącego).
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo