Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.257.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Jest polskim rezydentem podatkowym. Wybraną formą opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a rodzajem dokumentacji podatkowej jest ewidencja przychodów.

W roku poprzedzającym wystąpienie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie uzyskał przychodów powyżej 2 000 000 euro oraz w odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca tworzy grę komputerową przeznaczoną na komputery osobiste (komputery stacjonarne, laptopy i podobne urządzenia), konsole do gier (urządzenia z serii .... i im podobne) oraz urządzenia mobilne (smartfony, tablety i podobne urządzenia) zwane dalej „Komputerami”. Gra ta służyć będzie do celów rozrywkowych, ma uprzyjemnić czas osobie korzystającej - zwana dalej „Grą Komputerową” albo „Grą”. Wnioskodawca tworzy Grę samodzielnie wspomagając się elementami wykonanymi przez strony trzecie na mocy umów licencyjnych, bądź umów o przeniesienie praw autorskich, które umożliwiają Wnioskodawcy korzystanie z cudzych utworów i włączanie ich do Jego gry, ale finalnie Gra jest samodzielną całością. Gra komputerowa może być pobierana przez konsumentów na nośnik pamięci Komputera za pośrednictwem platform dystrybucji zapewniających skonsolidowany dostęp do gier (np. .... i tym podobne). Są to internetowe „sklepy” służące do zawierania umów licencyjnych z konsumentem, które umożliwiają łatwe zarządzanie biblioteką gier. W każdym przypadku Gry będą pobierane przez konsumenta na jego Komputer za pomocą Internetu z jednej ze wskazanych wyżej platform. Platformy dystrybucji wymienione wyżej pełnią rolę jedynie platformy umożliwiającej pobranie Gry i nie są stroną umowy, transakcji i rozliczeń z konsumentem. Płatności za pobranie Gry konsument dokonuje przed rozpoczęciem jej pobrania - czyni to z użyciem internetowych kanałów płatności. Konsument, zawierając umowę licencyjną i pobierając Grę za pośrednictwem różnych platform, nabywa jedynie prawo do grania w tę jedną, konkretną grę. Wnioskodawca nie posiada praw do dalszej dystrybucji Gry, najmu ani dzierżawy oraz nie posiada praw autorskich do żadnej jej części. Konsument nabywa jedynie prawo do korzystania z Gry. Wnioskodawca ma podpisaną umowę z Wydawcą, który będzie pośredniczyć między Wnioskodawcą a platformami dystrybucji. Do obowiązków Wydawcy należą takie usługi, jak marketing Gry, testowanie Gry i agregowanie płatności z różnych platform dystrybucyjnych. Wszelkie prawa autorskie do Gry pozostają własnością Wnioskodawcy. Wydawca nie ma żadnego wpływu na proces tworzenia Gry, a jedynie świadczy usługę pośredniczenia w zamian za 50% procent przychodów. Wydawca nie modyfikuje Gry w żaden sposób. Umowa o pobranie Gry, na podstawie której konsument może korzystać z Gry na Komputerze, zawierana będzie pomiędzy konsumentem a Wydawcą. Wnioskodawca z Wydawcą będzie rozliczał się w następujący sposób: przychody ze sprzedaży Gry na platformach dystrybucyjnych trafiać będą do Wydawcy, a Wnioskodawca każdego miesiąca będzie Wydawcy wystawiał fakturę na 50% przychodów z Gry + VAT. Sprzedaż Gry odbywać będzie się tylko on-line. Konieczny jest zatem aktywny dostęp do Internetu. Nie dojdzie do reprodukcji fizycznych komputerowych nośników informacji. Gra komputerowa nie jest tworzona dla konkretnego konsumenta, czy na zamówienie. Stanowić więc będzie ona produkt masowy, a nie przeznaczony dla konkretnego odbiorcy. Gra tworzona jest dla nieznanego i dużego grona odbiorców, według własnych pomysłów Wnioskodawcy.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi, które planuje świadczyć, według PKWiU powinny być sklasyfikowane pod symbolem 58.21.20.0 - Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu.

W piśmie z 23 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z 20 listopada 1998 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm., zwana dalej „Ustawą o ryczałcie”), tj. związanych z wydawaniem:

· pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0) z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

· pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

· pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

· oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3) z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Jak opisał Wnioskodawca we wniosku, Gra Komputerowa będzie udostępniana konsumentom wyłącznie poprzez Internet za pośrednictwem platform dystrybucji cyfrowej, bez wykorzystania fizycznych nośników i nie będzie stanowić pakietu oprogramowania systemowego, czy użytkowego w rozumieniu wskazanych kodów PKWiU. Przychody Wnioskodawcy będą pochodzić od Wydawcy jako udział (50%) w przychodach uzyskanych ze sprzedaży Gry za pośrednictwem tych platform. Wnioskodawca klasyfikuje te usługi jako PKWiU 58.21.20.0.

Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych jako:

· usługi licencyjne związane z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),

· nabywanie praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).

W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa, Wnioskodawca nie realizuje usług na rzecz konkretnego konsumenta na zamówienie. Gra stanowi wyłącznie produkt masowy, który nie jest przeznaczony dla konkretnego - jednego odbiorcy. Wnioskodawca zawarł umowę z Wydawcą, który będzie pośredniczyć pomiędzy Wnioskodawcą a platformami dystrybucji, chcąc dotrzeć ze swoim produktem do szerokiego grona graczy. Bez podjęcia tej czynności, pozostającej w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą - produkt nie uzyskałby tak szerokiego rozgłosu. W pierwszej kolejności Wnioskodawca tworzy Grę, a następnie zawierana jest umowa licencyjna, przy czym konsument, platforma dystrybucji oraz Wydawca świadczący usługę pośredniczenia w zamian za procent z przychodów nie mając wpływu na kształt, zawartość oraz wygląd gry. W ocenie Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawca nie świadczy usług licencyjnych związanych z nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych. Wnioskodawca nie uzyskuje i nie planuje uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług związanych z pośrednictwem w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c) ustawy o ryczałcie.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca może rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych poprzez ryczałt od wynagrodzenia pochodzącego od konsumentów i przekazanego dalej przez Wydawcę, za wydawanie Gier Komputerowych, które to są możliwe do pobrania dla konsumentów poprzez Internet? Jeżeli tak, to z jakiej stawki ryczałtu skorzysta?

Pana stanowisko w sprawie

W opisanym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca ma prawo rozliczać podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia pochodzącego od konsumentów i przekazanego dalej przez Wydawcę za wydawanie Gier Komputerowych, które to są możliwe do pobrania dla konsumentów poprzez Internet, w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% uzyskiwanego przychodu, traktując to jako przychód z działalności usługowej (art. 4 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, tj. usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu PKWiU 58.21.20.0.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej tworzy Pan grę komputerową przeznaczoną na komputery osobiste, konsole do gier oraz urządzenia mobilne. Gry będą pobierane przez konsumenta na Pana komputer za pomocą Internetu z jednej platform. Świadczone usługi sklasyfikowane są według PKWiU 58.21.20.0 - Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu. Konsument, zawierając umowę licencyjną i pobierając grę za pośrednictwem różnych platform, nabywa jedynie prawo do grania w tę jedną, konkretną grę. Nie posiada Pan praw do dalszej dystrybucji gry, najmu ani dzierżawy oraz nie posiada praw autorskich do żadnej jej części. Konsument nabywa jedynie prawo do korzystania z gry. Ma Pan podpisaną umowę z wydawcą, który będzie pośredniczyć między Panem a platformami dystrybucji. Wszelkie prawa autorskie do gry pozostają Pana własnością. Wydawca nie ma żadnego wpływu na proces tworzenia gry, a jedynie świadczy usługę pośredniczenia w zamian za 50% procent przychodów. Wydawca nie modyfikuje gry w żaden sposób. Umowa o pobranie gry, na podstawie której konsument może korzystać z gry na komputerze, zawierana będzie pomiędzy konsumentem a wydawcą. Pana przychody będą pochodzić od wydawcy jako udział (50%) w przychodach uzyskanych ze sprzedaży gry za pośrednictwem tych platform. Płatności za pobranie gry konsument dokonuje przed rozpoczęciem ich pobrania - czyni to z użyciem internetowych kanałów płatności.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU 58.21.20.0 - Usługi związane z wydawaniem gier komputerowych pobieranych z Internetu, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu stawką 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Reasumując, w okolicznościach analizowanej sprawy, osiągane przez Pana wynagrodzenie - pochodzące od konsumentów, i przekazane dalej przez wydawcę, za wydawanie gier komputerowych, które są możliwe do pobrania dla konsumentów poprzez Internet - podlega opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli są spełnione ustawowe warunki opodatkowania w tej formie, tj. jeżeli złożył Pan w terminie oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.