Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.262.2026.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 20 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 2 marca 2026 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi, które klasyfikuje pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Działania Wnioskodawcy polegają wyłącznie na manualnym testowaniu oprogramowania.

Wnioskodawca weryfikuje poprawność działania interfejsów użytkownika (Ul) oraz funkcjonalności systemów z perspektywy użytkownika końcowego. Wnioskodawca wykonuje testy regresji, testy dymne oraz testy użyteczności na gotowych, skompilowanych modułach aplikacji. Wykryte błędy raportuje w systemie (...).

Kluczowe cechy świadczonych usług przez Wnioskodawcę:

·         nie analizuje kodu źródłowego, ani architektury systemu,

·         nie uczestniczy w procesie projektowania ani rozwoju oprogramowania, a jedynie w jego końcowej weryfikacji,

·         nie tworzy, nie modyfikuje i nie testuje skryptów automatyzujących (brak automatyzacji),

·         usługi Wnioskodawcy nie obejmują programowania (pisania kodu) ani doradztwa w zakresie oprogramowania czy sprzętu,

·         działania mają charakter technicznego wsparcia procesu kontroli jakości produktu gotowego.

Wnioskodawca posiada umowę o świadczenie usług, która potwierdza powyższy zakres obowiązków.

Wnioskodawca składa wniosek w związku z uzyskaniem postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie WIS nr 0112-KDSL2-2.440.124.2026.1.TG, w którym Organ wskazał tryb ORD-IN jako właściwy do rozstrzygnięcia stawki ryczałtu.

W piśmie z 20 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował opis wskazując, że prowadzona przez Niego działalność gospodarcza jest pozarolniczą działalnością gospodarczą o charakterze usługowym. Przedmiotem tej działalności są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z  4 września 2015 r. (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r. ze zm.).

W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na manualnym testowaniu oprogramowania. Charakter tych czynności obejmuje:

·         weryfikację poprawności działania interfejsu użytkownika aplikacji zgodnie z dokumentacją techniczną,

·         przeprowadzanie scenariuszy testowych (klikanie w elementy aplikacji i sprawdzanie reakcji systemu),

·         raportowanie wykrytych błędów w systemach typu (...),

·         weryfikację poprawności usunięcia błędów przez zespół programistyczny.

Efektem prac Wnioskodawcy jest raport z testów lub potwierdzenie zgodności aplikacji z założeniami. Wnioskodawca podkreśla, że w ramach tych czynności nie dokonuje analizy kodu źródłowego, nie pisze skryptów automatycznych, nie projektuje systemów ani nie doradza w zakresie ich tworzenia.

Wnioskodawca oświadcza, że świadczone przez Niego usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), ani usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Rola Wnioskodawcy ogranicza się do technicznej weryfikacji gotowych produktów.

Wnioskodawca potwierdza, że spełnia ustawowe warunki dotyczące opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określone w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Złożył On w terminie ustawowym oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu na rok 2026.

Pytanie

Czy dla opisanych w stanie faktycznym usług testowania manualnego oprogramowania, które Wnioskodawca klasyfikuje pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Przychody uzyskiwane z opisanych usług testowania manualnego oprogramowania powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter działalności usługowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Polegają one na manualnym testowaniu gotowego oprogramowania, w szczególności na weryfikacji jego funkcjonalności oraz interfejsu użytkownika z perspektywy użytkownika końcowego, a także raportowaniu wykrytych błędów.

Usługi te nie obejmują czynności związanych z tworzeniem, modyfikacją ani analizą kodu źródłowego, nie obejmują również projektowania ani rozwoju oprogramowania. Wnioskodawca nie świadczy także usług doradztwa w zakresie oprogramowania ani sprzętu komputerowego.

Działania Wnioskodawcy ograniczają się do końcowego etapu weryfikacji działania gotowego produktu i mają charakter wsparcia technicznego procesu kontroli jakości, co uzasadnia ich klasyfikację jako usług pomocniczych w zakresie IT, a nie usług związanych z tworzeniem oprogramowania.

W konsekwencji, Wnioskodawca uznaje, że do opisanych usług nie znajduje zastosowania stawka 12% właściwa dla usług związanych z oprogramowaniem, lecz stawka 8,5% przewidziana dla działalności usługowej.

Wnioskodawca uważa, że opisane czynności jako usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych PKWiU 62.02.30.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pan usługi manualnego testowania oprogramowania sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. W ramach ww. usług wykonuje Pan czynności polegające na manualnym testowaniu oprogramowania. Charakter tych czynności obejmuje:

·         weryfikację poprawności działania interfejsu użytkownika aplikacji zgodnie z dokumentacją techniczną,

·         przeprowadzanie scenariuszy testowych (klikanie w elementy aplikacji i sprawdzanie reakcji systemu),

·         raportowanie wykrytych błędów w systemach typu (...),

·         weryfikację poprawności usunięcia błędów przez zespół programistyczny.

Efektem Pana prac jest raport z testów lub potwierdzenie zgodności aplikacji z założeniami. W ramach tych czynności nie dokonuje Pan analizy kodu źródłowego, nie pisze skryptów automatycznych, nie projektuje systemów ani nie doradza w zakresie ich tworzenia. Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług manualnego testowania oprogramowania sklasyfikowanych według PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego zastosowanie będzie miała 8,5% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywane usługi były usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności były usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) wówczas do wykonywanych usług zastosowanie miałaby 12% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.