Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.12.HJ

Interpretacja indywidualna po wyroku sądu
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

1.    ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 2 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 8 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 542/22 (data doręczenia prawomocnego wyroku 23 grudnia 2025 r.);

2.    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie w zakresie ustalenia właściwej stawki ryczałtu – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dotyczącego ustalenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 czerwca 2022 r. (wpływ 8 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku i jego uzupełnienia jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 18 maja 2015 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą „(…)”.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawa PIT”) i od 1 stycznia 2022 r. rozlicza się na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”).

Wnioskodawca nie spełnia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 Ustawy, tj. w poprzednim roku podatkowym uzyskał przychody ze swojej działalności, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie opłaca podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Wnioskodawca nie osiąga, ani w części, ani w całości przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. Wnioskodawca objęty jest zwolnieniem od podatku VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. wartość sprzedaży Wnioskodawcy w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Ponadto, Wnioskodawca nie spełnia przesłanek określonych w art. 113 ust. 13 pkt 1 i 2 Ustawy, tj. prowadzona przez Niego działalność nie jest wyłączona od zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Na wystawianych fakturach opisana jest usługa, a dodatkowo opisana jest nazwa firmy, z którą związana jest wykonana usługa.

1. Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu sporządzania kosztorysów inwestorskich oraz kosztorysów szacunkowych. Sporządzenie tych dokumentów odbywa się w oparciu o dane przedłożone przez klienta oraz dane projektowe, wymagane dla danego kosztorysu. Wnioskodawca w kosztorysach opracowuje między innymi wartość kosztorysową robót, charakterystykę obiektów lub robót, przedmiar robót, kalkulację uproszczoną oraz kompletuje dokumenty, stanowiące załączniki do kosztorysów.

Sporządzanie kosztorysów odbywa się na warunkach i z zachowaniem zasad wskazanych w regulacjach prawnych. Wynagrodzenie za sporządzenie kosztorysu ofertowego i kosztorysu inwestycyjnego obliczane jest w formie zryczałtowanego wynagrodzenia za daną usługę. Na tej podstawie wystawiana jest faktura lub paragon, w którym określony jest przedmiot usługi.

2. Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu usługi polegającej na przygotowaniu koncepcji projektowych. Wskazana usługa polega na opracowaniu poszczególnych elementów planowanej inwestycji. Przygotowanie koncepcji projektowej jest powiązane z opracowaniem dokumentacji, jednakże zdarza się, że klient rezygnuje z tej usługi i następuje rozliczenie jedynie za przygotowanie koncepcji projektowej, w związku z tym Wnioskodawca zobligowany jest rozliczyć tylko tę usługę. Co do zasady, przygotowanie koncepcji projektowej jest związane bezpośrednio z usługą polegającą na opracowaniu dokumentacji. Jednakże, w skutek rezygnacji z wykonania całości usługi przez klienta następuje rozliczenie wyłącznie za przygotowanie koncepcji projektowej. Wynagrodzenie z tego tytułu obliczane jest jako zryczałtowane wynagrodzenie za powyższą usługę. Z tego tytułu Wnioskodawca wystawia fakturę lub paragon, w którym określony jest przedmiot wykonanej usługi, tj. przygotowanie koncepcji projektowej.

3. Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu inwentaryzacji obiektów budowlanych. Inwentaryzacja obejmuje sporządzenie pełnego opisu obiektu lub wybranego fragmentu, którego dotyczy. Dokument sporządzony na podstawie przeprowadzonej inwentaryzacji zawiera w sobie niezbędne informacje o obiekcie, w zakresie ustalonym pomiędzy stronami. Należy jednak wskazać, że usługa ta nie obejmuje czynności związanych z opracowaniem projektów, czy sporządzaniem kosztorysów. Wynagrodzenie z powyższego tytułu obliczane jest w formie zryczałtowanego wynagrodzenia za daną usługę. Na tej podstawie Wnioskodawca wystawia fakturę, określającą przedmiot usługi.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że w 2021 r. z prowadzonej działalności gospodarczej rozliczał się w formie podatku liniowego.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 15 lutego 2022 r.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów innych, niż te uzyskane w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca osiągnął pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, który zamierza opodatkować 8,5% zryczałtowaną stawką podatku w styczniu 2022 r.

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywane przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi, mogą zostać zakwalifikowane jako pozostałe usługi doradztwa technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, oznaczone kodem PKWiU 74.90.19.0.

Należy jednak zaznaczyć, że odpowiedź na wskazane pytanie nie jest dla Organu zobowiązująca. Organ w oparciu o przedstawiony stan faktyczny powinien sam przyporządkować opisane usługi do odpowiedniego kodu PKWiU. W związku z powyższym, odpowiedź na to pytanie Organ winien traktować jako uzupełnienie stanu prawnego, a nie faktycznego.

Opisane powyżej stanowisko potwierdza m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 grudnia 2020 r. sygn. akt I FSK 358/19, w którym wskazane zostało, że użyte w treści art. 14b § 3 o.p. zwroty „zaistniały stan faktyczny”, czy „zdarzenie przyszłe” należy rozumieć, jako wyczerpujące przedstawienie przez wnioskodawcę danego zdarzenia, faktu lub czynności, które mają istotne znaczenie dla oceny możliwości zastosowania prawa podatkowego. Od przedstawienia tych zdarzeń, faktów lub czynności odróżnić trzeba ich kwalifikację prawną. Taką kwalifikacją (oceną) jest także ich zaklasyfikowanie z punktu widzenia PKWiU. Dlatego nie jest uprawnione stanowisko, że taka klasyfikacja powinna zostać przedstawiona we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie jako stanowisko własne wnioskodawcy, lecz wyłącznie w opisie zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Dodatkowo, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 marca 2021 r. sygn. akt I FSK 134/19 wskazał, iż przyjęcie, że symbol PKWiU stanowi element jedynie stanu faktycznego wniosku o interpretację (...) skutkowałoby związaniem organu interpretacyjnego wskazaniem wnioskodawcy w tym zakresie, co w istocie przekreślałoby w niektórych przypadkach sens interpretacji, bowiem organ interpretacyjny, nie mogąc wskazać prawidłowej klasyfikacji statystycznej opisanej we wniosku usługi (towaru), musiałby podzielić stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii, a co zatem idzie - w kwestii sposobu opodatkowania oraz stawki podatku, a także, że zakwalifikowanie towaru albo usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej.

Zbieżny pogląd miał również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 kwietnia 2021 r. sygn. akt I FSK 14 89/18, gdyż wskazał w nim, że nie ma uzasadnionych podstaw prawnych, aby także klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest obowiązek podatkowy wyłączona była z przedmiotu interpretacji wydawanej na podstawie art. 14b o.p. Zakwalifikowanie towaru albo usługi do konkretnego grupowania PKWiU może być w związku z tym przedmiotem indywidualnej interpretacji podatkowej.

Ponadto, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 24 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2986/20, wyraźnie zaznaczył, że uzależnianie wydania interpretacji od podania symbolu PKWiU nie znajduje oparcia w przepisach prawa. Wskazane pytanie Organu dotyczy stanu prawnego, a nie faktycznego.

Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywane były przez Niego w roku poprzedzającym rok podatkowy (którego dotyczy wniosek) oraz nie wykonywał i nie wykonuje tych czynności w aktualnym roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z tytułu przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Należy przy tym podkreślić, że odpowiedź na to pytanie nie jest dla Organu zobowiązująca, gdyż dotyczy kwalifikacji prawnej świadczonych usług, z którymi wiąże się bezpośrednio zastosowanie określonej stawki podatku ryczałtowego. Należy również zaznaczyć, że uznanie przez Organ niniejszej odpowiedzi jako uzupełnienie stanu faktycznego stanowić będzie istotne naruszenie, gdyż doprowadzi to do sytuacji, w której to Wnioskodawca, a nie Organ „udzieli indywidualnej interpretacji”. Organ w wyniku zadania niniejszego pytania i potraktowania odpowiedzi jako uzupełnienia stanu faktycznego zwiąże się dokonaną przez Wnioskodawcę kwalifikacją prawną opisanych usług i będzie zobligowany do wydania interpretacji według wskazanej w uzupełnieniu wniosku kwalifikacji prawno-podatkowej.

Należy nadmienić, że powyższe stanowisko pozostaje zgodne, m.in. z wyrokiem NSA z 7 marca 2016 r. sygn. akt I FSK 1031/14, wpisującym się w przyjętą i utrwaloną linię orzeczniczą, w którym wskazane zostało wprost, że: „w postępowaniu o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ podatkowy związany jest stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę i nie ma prawa dokonywać własnych ustaleń w tym zakresie. Skoro wnioskodawca zakwalifikował swoją działalność do określonego grupowania PKWiU, to organ nie jest władny w tym postępowaniu dokonywać własnych ustaleń. Takie uprawnienia będzie miał dopiero w ewentualnym postępowaniu podatkowym.”

W związku z powyższym, Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, że odpowiedź na pytania nie może zostać uznana za uzupełnienie stanu faktycznego, a jedynie uzupełnienie stanu prawnego.

Pytania

1.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, opisane w stanie faktycznym, z tytułu świadczenia usług związanych ze sporządzaniem kosztorysów inwestorskich i kosztorysów ofertowych będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu?

2.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, opisane w stanie faktycznym, z tytułu świadczenia usług związanych z przygotowaniem koncepcji projektowej będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu?

3.    Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę, opisane w stanie faktycznym, z tytułu świadczenia usług związanych ze sporządzaniem inwentaryzacji obiektów budowlanych będą opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu?

4.    Jeżeli odpowiedź na którekolwiek z powyższych pytań będzie negatywna, to jaka jest prawidłowa stawka ryczałtu dla opisanych przychodów?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, użyte w ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;

b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;

c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 Ustawy, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1 (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.

Należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Ustawy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy, opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a)    prowadzenia aptek,

c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka,

 - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcą nie mają zastosowania wyłączenia znajdujące się w art. 8 Ustawy.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ustawy.

Mając na uwadze wskazane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, należy również stwierdzić, że Ustawa nie zawiera wyłączenia z tej formy opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług wymienionych w stanie faktycznym.

Należy wskazać, że w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi te nie zostały przyporządkowane do żadnej ze stawek przewidzianych w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 Ustawy.

Opisane w stanie faktycznym usługi nie mogą być przyporządkowane do usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit b) oraz c) Ustawy.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na sporządzeniu niezbędnej dokumentacji przedinwestycyjnej oraz szacowaniu kosztów podejmowanych przez klientów projektów. Przedmiot oraz istota świadczonych usług nie jest bezpośrednio związana z projektowaniem architektonicznym, projektowaniem technicznym oraz projektowaniem specjalistycznym.

Ponadto, wskazane usługi nie sprowadzają się do badania właściwości, tworzenia lub ingerowania w konstruowanie architektoniczne, gdyż polegają na zewnętrznym opisie budowli, określeniu koniecznych elementów inwestycji lub oszacowaniu i przyporządkowaniu właściwych stawek rynkowych dla poszczególnych elementów przedsięwzięć podejmowanych przez klientów Wnioskodawcy.

W związku z tym, usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie powinno się przyporządkowywać do usług architektonicznych i inżynierskich, usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) oraz usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1).

W konsekwencji, stawką właściwą dla opodatkowania przychodów ze wskazanych w opisie stanów faktycznych, dotyczących zakresu działalności gospodarczej będzie, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jest stawka wynosząca 8,5% przychodu.

Dotychczasowy przebieg postępowania

22 czerwca 2022 r. wydałem postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.2.MM o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia.

Postanowienie doręczono Panu 24 czerwca 2022 r.

1 lipca 2022 r. wpłynęło Pana zażalenie na postanowienie z 22 czerwca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.2.MM.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z 22 czerwca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.2.MM o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, wydał 26 sierpnia 2022 r. postanowienie Nr 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.3.AP, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie.

Postanowienie to doręczono Panu 7 września 2022 r.

Skarga na postanowienie o utrzymaniu w mocy postanowienia o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia

4 października 2022 r. wniósł Pan skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 sierpnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.3.AP utrzymujące w mocy postanowienie z 22 czerwca 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.267.2022.2.MM o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie (data wpływu do Organu 10 października 2022 r.).

Postępowanie przed sądem administracyjnym

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie z 22 czerwca 2022 r. - wyrokiem z 8 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 542/22.

Wyrok, który uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie, stał się prawomocny od 3 grudnia 2025 r. Data wpływu prawomocnego orzeczenia – 23 grudnia 2025 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku 

Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

•        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Olsztynie w wyroku z 8 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 542/22;

•        ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej - stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 tej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 8 ust. 2 tej ustawy:

Z kolei wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że:

• od 18 maja 2015 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej;
• nie spełnia Pan przesłanek negatywnych wymienionych w art. 6 ust. 4 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• uzyskuje Pan przychody z tytułu:

1.    sporządzania kosztorysów inwestorskich oraz kosztorysów szacunkowych, tj. opracowuje Pan między innymi wartość kosztorysową robót, charakterystykę obiektów lub robót, przedmiar robót, kalkulację uproszczoną oraz komplementuje dokumenty, stanowiące załączniki do kosztorysów;

2.    usługi polegającej na przygotowaniu koncepcji projektowych, tj. opracowuje Pan poszczególne elementy planowanej inwestycji;

3.    inwentaryzacji obiektów budowlanych, tj. sporządza Pan pełen opis obiektu lub wybranego fragmentu, którego dotyczy;

• prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
• złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 15 lutego 2022 r.;
• pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, który zamierza opodatkować 8,5% zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan w styczniu 2022 r;
• nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, firm centralnych (head office) i usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów;
• świadczone przez Pana usługi nie stanowią usług wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wyraził Pan stanowisko, że opisane usługi, sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0. Jednocześnie wskazał Pan, że informacja ta nie jest dla Organu wiążąca, a wskazanie to należy traktować jako uzupełnienie stanu prawnego, a nie faktycznego, co wynika m.in. z wyroku NSA z 3 grudnia 2020 r., sygn. akt I FSK 358/19.

W tym miejscu wskazać należy, że podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują Zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu w sprawie PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Stosownie do pkt 5.3.2 Zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazano, że każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Natomiast w pkt 7.6.2 ww. Zasad metodycznych wskazano, że: gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

• grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
• usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana, jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
• usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze wyjaśnienia GUS do PKWiU (2015), zgodnie z którymi:

Sekcja M USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE

Sekcja ta obejmuje:

·         usługi prawne,

·         usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

·         usługi doradztwa podatkowego,

·         usługi firm centralnych (head offices),

·         usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

·         usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

·         usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

·         usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

·         usługi reklamowe,

·         usługi badania rynku i opinii publicznej,

·         usługi fotograficzne,

·         usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

·         usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

·         usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane,

·         usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

·         usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

·         usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

·         realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,

·         wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,

·         usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

·         usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,

·         usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,

·         usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,

·         usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,

·         prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,

·         usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,

·         usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych”, który obejmuje:

·         usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego,

·         usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych,

·         badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania.

Grupa 71.1 „Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo techniczne” obejmuje:

• usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów),
• usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Grupa ta nie obejmuje:

• opracowywania kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, sklasyfikowanych w Sekcji F,
• usług opracowywania kosztorysów, sklasyfikowanych w 74.90.19.0.

W grupie 71.1 mieści się pozycja 71.11.24.0 „Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych”, która obejmuje:

• usługi biegłego/rzeczoznawcy w dziedzinie architektury polegające na składaniu zeznania przed sądem lub organami administracji, który ze względu na swoje doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę z zakresu architektury jest uznany za osobę wykwalifikowaną do udzielania informacji z tej dziedziny,
• usługi doradcze, badania i sprawozdania z zakresu architektury.

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług doradczych w zakresie architektury wykonywanych w powiązaniu z innymi usługami architektonicznymi dla określonego projektu, sklasyfikowanych wg typu projektu w 71.11.21.0, 71.11.22.0, 71.11.23.0.

W dziale 71 mieści się także klasa 71.12 „Usługi w zakresie inżynierii i związane z nimi doradztwo techniczne”.

Natomiast grupowanie 71.12.11.0 „Usługi doradztwa technicznego” obejmuje:

• usługi doradztwa dotyczące zasad i metod inżynierskich, jeśli są wykonywane niezależnie od projektu inżynierskiego, włączając analizę, badania i przeglądy,
• usługi rzeczoznawcy, który ze względu na doświadczenie, wyszkolenie, umiejętności lub wiedzę inżynierską, jest uznawany za osobę wykwalifikowaną w zakresie wydawania fachowej opinii w tego typu sprawach,
• badanie techniczne uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn.

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług doradztwa, badań i raportów wykonywanych w połączeniu z projektem, sklasyfikowanych w 71.12.12.0 - 71.12.19.

Grupowanie 71.12.12.0 „Usługi projektowania technicznego budynków” obejmuje:

• usługi projektowania technicznego budynków mieszkalnych, takich jak:

-        domy nowe i już istniejące,

-        domy szeregowe, apartamenty itp.,

-        budynki o przeznaczeniu mieszanym, które są wykorzystywane głównie, jako budynki mieszkalne,

• usługi projektowania technicznego nowych i już istniejących budynków handlowych, użyteczności publicznej i instytucji, włączając budynki o mieszanym przeznaczeniu wykorzystywane przede wszystkim do celów niemieszkalnych, takich jak:

-        areny, budynki biurowe, biblioteki, centra handlowe, hotele, kościoły, magazyny, muzea, restauracje, stacje obsługi, szpitale, szkoły, stadiony, terminale autobusowe i dla samochodów ciężarowych, więzienia,

• usługi doradztwa technicznego związane z określonymi projektami budynków mieszkalnych, handlowych, użyteczności publicznej lub instytucji.

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług doradztwa technicznego niezwiązanych z określonym projektem, sklasyfikowanych w 71.12.11.0.

Grupowanie 71.12.19.0 „Usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć” obejmuje:

• usługi projektowania technicznego związane z:

-        projektami w zakresie dystrybucji gazu ziemnego i pary wodnej,

-        projektami w zakresie pozostałych przedsięwzięć, gdzie indziej niesklasyfikowanymi,

• usługi projektowania technicznego systemów, procesów, obiektów lub wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowane, włączając projekty, plany i studia z nimi związane.

Grupowanie PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej” obejmuje:

•   usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim,
• usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów.

Grupowanie to nie obejmuje:

• robót ogólnobudowlanych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 41, 42.

Odnosząc się natomiast do pozycji PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazuję, że w ww. pozycji mieszczą się:

• usługi doradztwa naukowego świadczone przez matematyków, statystyków itp.,
• usługi świadczone przez agronomów i ekonomistów rolnych,
• usługi związane z opracowywaniem kosztorysów (innych niż z zakresu architektury lub inżynierii),
• usługi świadczone przez pozostałych konsultantów naukowych i technicznych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

• usług świadczonych przez konsultantów ds. zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22.1,
• usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
• usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0,
• usług świadczonych przez konsultantów ds. marketingu, sklasyfikowanych w 73.11.1.

Jak wynika z cytowanych wyjaśnień GUS do PKWiU, wskazane przez Pana grupowanie 74.90.19.0 nie obejmuje m.in. usług opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1 oraz usług świadczonych przez konsultantów architektów i inżynierów, sklasyfikowanych w 71.11.24.0, 71.12.11.0.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że wykonuje Pan usługi sklasyfikowane w PKWiU 71.1 - Usługi architektoniczne i inżynierskie oraz związane z nimi doradztwo techniczne. Świadczy o tym m.in. fakt, że sporządza Pan kosztorysy inwestorskie oraz kosztorysy szacunkowe. Dokumentacja ta sporządzana jest w oparciu o dane przedłożone przez klienta oraz dane projektowe. W kosztorysach opracowuje Pan wartość kosztorysową robót, charakterystykę obiektów lub robót, przedmiar robót, kalkulację uproszczoną oraz kompletuje dokumenty. Sporządzanie kosztorysów odbywa się z zachowaniem zasad wskazanych w regulacjach prawnych. Stwierdzam zatem, że czynności te stanowią usługi opracowywania kosztorysów z zakresu architektury lub inżynierii.

Dodatkowo, przygotowuje Pan koncepcje projektowe polegające na opracowaniu poszczególnych elementów planowanej inwestycji oraz dokonuje Pan inwentaryzacji obiektów budowlanych. Zaznaczam, że grupa PKWiU 71.1 wprost odnosi się do usługi projektowania (szczegółowe graficzne układy projektowe, rysunki, plany oraz wizualizacje budynków, budowli, konstrukcji, systemów lub instalacji, dane do specyfikacji technicznych i architektonicznych, wykonywane przez projektantów architektonicznych lub techników projektantów).

W konsekwencji, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, powołane przepisy prawne, a także wnioski płynące z wyjaśnień GUS do PKWiU 2015, stwierdzić należy, że dla przychodów, jakie uzyskuje Pan z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług (sporządzanie kosztorysów inwestorskich i ofertowych, przygotowanie koncepcji projektowej, sporządzanie inwentaryzacji obiektów budowlanych), które wpisują się w zakres usług objętych działem PKWiU 71 „Usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analizy technicznej”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.

Treść tego przepisu jednoznacznie bowiem wskazuje, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71) wynosi 14%.

Podkreślić trzeba, że ww. przepis przewiduje 14% stawkę ryczałtu dla całego działu PKWiU 71, bez jakichkolwiek wyłączeń, zatem dla wszystkich objętych tą grupą: klas, kategorii, podkategorii oraz pozycji.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie określenia stawki ryczałtu dla świadczonych usług uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, bowiem stanowi ona ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 8 grudnia 2022 r. sygn. akt I SA/Ol 542/22.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676)].

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.