Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.273.2025.2.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która od 2025 r. opodatkowana jest na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez Pana. Wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych. Prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Główne zlecenia dzielić się będą na dwie grupy i będą obejmowały:

1. kierowanie i nadzór jako uczestnik procesu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane jako kierownik budowy…. lub ….. oraz przeprowadzanie …. obiektów budowlanych, dla:

· PKD 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

· PKWiU 71.12.20.0 - Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej.

Zakres usług kierownika budowy/…/….:

· sprawowanie nadzoru nad realizacją robót budowlanych,

· prowadzenie prac zgodnie z projektem budowlanym, technicznym oraz przepisami techniczno-budowlanymi,

· prowadzenie dokumentacji budowy,

· uczestnictwo w czynnościach odbiorowych, w tym m.in. z Inwestorem, …., …., …, …,

· współpraca z innymi uczestnikami procesu budowlanego,

· zapewnienie bezpieczeństwa BHP osobom przebywającym na placu budowy;

2. nadzorowanie projektów firmy, z którą Pan współpracuje jako …., dla:

· PKD 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana,

· PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Zakres usług zarządzania projektami:

· planowanie oraz kontrola działań zespołu Zleceniodawcy w ramach realizacji danego projektu,

· realizacja celów finansowych każdego projektu, założonych przez Zleceniodawcę,

· podejmowanie kluczowych decyzji, w porozumieniu i uzgodnieniu ze Zleceniodawcą, w celu zapewnienia realizacji inwestycji w terminie i założonym budżecie,

· weryfikacja kosztorysów, zakresów, terminów oraz pozostałych warunków obowiązujących Zleceniodawcę przed zawarciem umów z Inwestorami,

· nadzór i koordynacja realizacji kontraktów budowlanych w założonym przez Zleceniodawcę terminie i budżecie z pełnym merytorycznym i technicznym wsparciem działów organizacyjnych Zleceniodawcy,

· utrzymywanie dobrych relacji i efektywnej komunikacji z Inwestorami,

· tworzenie budżetów, ich rewizji i harmonogramów budów oraz zadań inwestycyjnych,

· wybór podwykonawców w ramach prowadzonej inwestycji,

· prowadzenie korespondencji z Zamawiającym,

· raportowanie stanu realizacji budżetu i harmonogramu przed Zleceniodawcą,

· porównanie budżetu pierwotnego z budżetem rzeczywistym po zakończeniu realizacji każdej inwestycji,

· prowadzenie rozliczeń finansowych z podwykonawcami oraz Inwestorami,

· nadzór nad inwestycjami,

· zapewnienie jak największej rentowności i efektywności realizowanych kontraktów.

Świadczone przez Pana usługi w ramach pkt 2 polegają na wykonywaniu usługi kompleksowej w zależności od zleceń Zleceniodawcy. Realizuje Pan postawione cele i odpowiada za ich realizację przed Zleceniodawcą. Uczestniczy Pan i podlega pod procedury firmowe. Jest Pan odpowiedzialny za nadzór projektów odnośnie koordynowania i planowania, budżetowania, kontaktów i podtrzymywanie relacji z inwestorami. Obowiązki to monitorowanie postępów prac, koordynowanie zmian w zakresie prac projektowych w stosunku do budżetów, planów, harmonogramów, monitorowanie płatności i bieżące rozliczanie finansowe projektu z Inwestorem. W jednym czasie realizuje Pan kilka Inwestycji.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że w roku podatkowym, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana są zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy.

Pytania

1. Czy w przypadku czynności wymienionych w pkt 1 należy zastosować stawkę 14% ryczałtu, jako usługi architektoniczne i inżynierskie, usługi badań i analizy technicznych, zgodnie z Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm. - art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b), tj. 14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71)?

2. Czy w przypadku czynności wymienionych w pkt 2 należy zastosować stawkę 8,5% ryczałtu, jako pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, zgodnie z Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm. - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), tj. 8,5%: przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku)

Pana zdaniem, w przypadku czynności wymienionych w pkt 1 (PKWiU 71.12.20.0) należy zastosować stawkę 14% ryczałtu, natomiast w przypadku czynności wymienionych w pkt 2 (PKWiU 74.90.20.0) należy zastosować stawkę 8,5% ryczałtu.

Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji podatkowej wydanej przez organ podatkowy w podobnej sprawie Nr 0112-KDSL1-1.4011.113.2024.2.DS.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana zdaniem, w przypadku czynności polegających na kierowaniu i nadzorowaniu robót budowlanych, jako uczestnik procesu budowlanego w rozumieniu ustawy Prawo Budowlane, jako kierownik budowy, … lub …. oraz przeprowadzaniu …. obiektów budowlanych (usługi inżynierskie - nadzór budowy, badania i analizy techniczne, kwalifikowane pod kodem PKWiU 71.12.20.0 - „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”) należy zastosować stawkę 14% ryczałtu, zgodnie z Dz. U. 2024 r. poz. 776 ze zm. - art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) „14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usługi badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), natomiast w przypadku czynności polegających na nadzorowaniu projektów firmy, z którą współpracuje Pan jako … (usługi zarządzania projektami, kwalifikowane pod kodem 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”), należy zastosować stawkę 8,5% ryczałtu, zgodnie z Dz. U. 2024 r. poz. 776 ze zm. - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) „8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Według art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że:

· prowadzi Pan jednoosobową, usługową działalność gospodarczą, która od 2025 r. opodatkowana jest na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

· Pana działalność obejmuje następujące usługi:

1. kierowanie i nadzór jako uczestnik procesu budowlanego, jako kierownik budowy …. lub …. oraz przeprowadzanie …. obiektów budowlanych, sklasyfikowane wg PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej”,

2. nadzorowanie projektów firmy, z którą Pan współpracuje jako …., sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”;

· prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.

Mając na względzie powołane powyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy stwierdzam, że osiągane przez Pana przychody w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług sklasyfikowanych w grupowaniu:

· PKWiU 71.12.20.0 „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej” - a więc mieszczących się w dziale PKWiU 71 - podlegają opodatkowaniu wg stawki ryczałtu 14%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

· PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” - podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy

- o ile spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się natomiast do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).