Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.274.2025.3.DJD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

· nieprawidłowe - w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych wg symbolu PKWiU 62.02;

· prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwych stawek ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 kwietnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osoba fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od kwietnia 2024 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podstawowym przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki opisana PKD 62.02.Z. Ponadto, w ramach doradztwa wykraczającego poza zakres informatyki, posługuje się dodatkowo PKD 70.22.Z, opisującym pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Wnioskodawca zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada polską rezydencję podatkową i jest związany nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

W bieżącym roku podatkowym Wnioskodawca dokonał wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania opisanej we wniosku pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podlega wyłączeniu opodatkowania zawartemu w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776). Przychody Wnioskodawcy do dnia złożenia wniosku nie przekroczyły limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usługowa w branży IT w zakresie cyberbezpieczeństwa. Działalność gospodarcza oparta jest o trzy filary, tj.:

1) tworzenie rozwiązań IT związanych z cyberbezpieczeństwem, od planowania, przez rozwój, testowanie, wdrażanie, aż po utrzymanie oraz zapewnienie, że bezpieczeństwo jest uwzględniane na każdym etapie tworzenia i wdrażania rozwiązań IT, zamiast traktowania go jako osobnego, końcowego etapu. Z uwagi na fakt, że działalność ta związana jest w dużej mierze z tworzeniem kodu, Wnioskodawca klasyfikuje usługi jako oznaczone symbolem PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

2) doradztwo informatyczne w zakresie cyberbezpieczeństwa, obejmujące identyfikację zagrożeń, ocenę podatności systemów oraz wdrażanie skutecznych mechanizmów ochrony. W ramach usługi przeprowadzane są audyty bezpieczeństwa oraz analiza zgodności z regulacjami prawnymi i branżowymi. Dodatkowo oferowane jest wsparcie w opracowaniu strategii bezpieczeństwa, zarządzaniu incydentami oraz implementacji rozwiązań zwiększających ochronę danych i infrastruktury IT. Wnioskodawca klasyfikuje usługi jako mieszące się w grupowaniu PKWiU 62.02, a jednocześnie niestanowiące usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego i usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania;

3) usługa szkoleniowa w zakresie cybezpieczeństwa, polegająca na organizacji i przeprowadzaniu szkoleń z zakresu cyberbezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania, które mają na celu zwiększenie świadomości uczestników oraz wdrożenie najlepszych praktyk w zakresie ochrony systemów i aplikacji. Szkolenia obejmują zarówno teoretyczne aspekty bezpieczeństwa, jak i praktyczne warsztaty, podczas których uczestnicy uczą się identyfikować i eliminować podatności w kodzie, stosować mechanizmy uwierzytelniania i autoryzacji oraz zabezpieczać aplikacje przed atakami. Program dostosowany jest do poziomu wiedzy uczestników i może obejmować tematykę testów penetracyjnych, zabezpieczania infrastruktury IT oraz zasad programowania zgodnego z najlepszymi standardami bezpieczeństwa, co Wnioskodawca klasyfikuje jako usługi oznaczone symbolem PKWiU 85.59.19.0 - „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Działalność prowadzona jest w oparciu o umowy zlecenia o charakterze gospodarczym lub współpracę B2B, zawierane z kontrahentami, na rzecz których wykonywane są usługi.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że świadczone dotychczas usługi były opodatkowane stawką zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 12%. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, o której mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na podstawie której jest w stanie określić przychód z działalności gospodarczej przyporządkowany do każdej ze stawek.

W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 - Wnioskodawca świadczy usługi polegające na tworzeniu rozwiązań IT, związanych z cyberbezpieczeństwem począwszy od planowania przez rozwój, testowanie, wdrażanie, a następnie utrzymanie oraz zapewnienie bezpieczeństwa. Prowadzone prace dotyczą różnych obszarów działalności przedsiębiorstw - kontrahentów i oparte są każdorazowo o analizę potrzeb i dostosowanie systemów zabezpieczeń do najnowszych międzynarodowych standardów. Działalność ta opiera się więc na szeroko pojętych pracach programistycznych - tworzeniu, testowaniu i usprawnianiu systemów bezpieczeństwa w oparciu o potrzeby wynikające z funkcjonowania obsługiwanego przedsiębiorstwa, prace mają charakter pracy z kodem, w związku z czym zostały zakwalifikowane przez Wnioskodawcę do tego grupowania. Efektem działań w ramach ww. usług jest powstanie oprogramowania mającego na celu zwiększanie poziomu bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.

W ramach usług objętych grupowaniem 62.02. - Wnioskodawca świadczy usługi doradztwa w zakresie informatyki polegające na identyfikacji potencjalnych zagrożeń w zakresie bezpieczeństwa cyfrowego, ocenę podatności systemów w oparciu o ich dokumentację, zasady funkcjonowania i strukturę oraz wdrażanie mechanizmów, w oparciu o specjalistyczną wiedzę, w zakresie ochrony bezpieczeństwa danych i systemów. W ramach tego rodzaju usług świadczy również usługi audytu bezpieczeństwa i analizy ich zgodności z obowiązującymi standardami. W ramach doradztwa Wnioskodawca opracowuje strategie bezpieczeństwa, zarządzania incydentami bezpieczeństwa oraz strategie implementacji rozwiązań i narzędzi zwiększających poziom ochrony danych i pozostałej infrastruktury IT. Usługi z uwagi na fakt, że nie są powiązane z kodowaniem, a jednocześnie polegają u swej podstawy na doradztwie prowadzonym w oparciu o posiadaną wiedzę i doświadczenie. Wnioskodawca sklasyfikował te usługi jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.02. Nie stanowią one jednak, w opinii Wnioskodawcy, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, ponieważ nie polegają na wskazywaniu właściwych rozwiązań sprzętowych czy w zakresie wykorzystywanego oprogramowania, ale ich celem jest analiza posiadanych systemów zabezpieczeń oraz projektowanie i wdrażanie narzędzi ochrony danych i infrastruktury IT. Efektem tych działań jest strategia bezpieczeństwa cybernetycznego przedsiębiorstwa wraz z planem jej wdrożenia, dopasowana do potrzeb i kształtu infrastruktury posiadanej przez przedsiębiorstwo - zleceniodawcę:

W ramach usług objętych grupowaniem 85.59.19.0 - Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe, w ramach których organizuje i przeprowadza dla współpracowników swoich zleceniodawców szkolenia w oparciu o posiadana wiedzę dotyczącą systemów bezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania. Uczestnicy szkoleń zdobywają z pomocą Wnioskodawcy specjalistyczną wiedzę dotyczącą praktyk w zakresie ochrony systemów i aplikacji, zarówno w teoretycznym, jak i praktycznym aspekcie cyberbezpieczeństwa. Usługi te mieszczą się, podobnie do innego rodzaju szkoleń, w klasyfikacji PKWiU 85.59.19.0. Efektem świadczenia usługi jest szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa, które zwiększa wiedzę dotyczącą ww. tematyki wśród współpracowników zleceniodawcy.

Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi doradztwa informatycznego w zakresie cyberbezpieczeństwa PKWiU 62.02., jak również usługi tworzenia rozwiązań IT związanych z cyberbezpieczeństwem PKWiU 62.01.11.0 nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, nie są związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania, nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na doradztwie w zakresie wymagań, ale nie wykonuje doradztwa w zakresie zaopatrzenia, usługa obejmuje również doradztwo w zakresie systemów zabezpieczających.

Klienci Wnioskodawcy to zarówno spółki prawa handlowego, spółki osobowe, jak i osoby prowadzące pozarolnicze działalności gospodarcze. Podmioty, z którymi współpracuje są dla Wnioskodawcy podmiotami trzecimi, tj. Wnioskodawca nie posiada udziałów, ani nie jest w żaden inny sposób powiązany z zarządzaniem z tymi podmiotami.

Poza powyższymi usługami Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu z innych źródeł podlegających opodatkowaniu.

Pytania

1. Czy zakres usług wskazanych w punkcie 1), które Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy zakres usług wskazanych w punkcie 2), które Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3. Czy zakres usług wskazanych w punkcie 3), które Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 5 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności z punktu 1), wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniają kryteria określone wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. są świadczeniem usług związanych z oprogramowaniem mającym miejsce w grupowaniu PKWiU ex 62.01.1 wymienionym wprost w ustawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności z punktu 2), wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, mają charakter działalności usługowej, która nie została opisana art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ katalog usług opisanych kodem PKWiU w ramach grupowania 62.02. „(…) z uwagi na użycie symbolu „ex” został stosownie zawężony. Wobec tego działalność opisana powyżej nie będąc żadną spośród wymienionych wprost we wskazanej wyżej jednostce redakcyjnej ustawy nie jest tym samym objęta zakresem stosowania art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stanowi jednocześnie działalność opisaną art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, obejmującą przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1 -4 oraz 6-8.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) (Dz. U. poz. 1676. z 2017 r., poz. 2453. z 2018 r., poz. 2440. z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Działalność Wnioskodawcy spełnia powyższe kryteria. Ponieważ usługi nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, należy je zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%. Jak zostało już wspomniane, usługi nie są również wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem nie mieszczą się one również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku czynności z punktu 3) wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowią działalność wymienioną wprost w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c), jako przychody ze świadczenia usług w zakresie edukacji - PKWiU dział 85.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

· nieprawidłowe - w części dotyczącej zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla usług sklasyfikowanych wg symbolu PKWiU 62.02;

· prawidłowe - w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym kwalifikacji tej dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od kwietnia 2024 r., której podstawowym przedmiotem jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. W bieżącym roku podatkowym dokonał Pan wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania opisanej we wniosku pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie znajdują wobec Pana zastosowania wyłączenia z opodatkowania zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody nie przekraczają limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) tej ustawy. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usługowa w branży IT w zakresie cyberbezpieczeństwa. Świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane są wg PKWiU:

· 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”;

· 62.02 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”;

· 85.59.19.0 - „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu rozwiązań IT związanych z cyberbezpieczeństwem, począwszy od planowania przez rozwój, testowanie, wdrażanie, a następnie utrzymanie oraz zapewnienie bezpieczeństwa. Prowadzone prace dotyczą różnych obszarów działalności przedsiębiorstw - kontrahentów i oparte są każdorazowo o analizę potrzeb i dostosowanie systemów zabezpieczeń do najnowszych międzynarodowych standardów. Działalność ta opiera się więc na szeroko pojętych pracach programistycznych - tworzeniu, testowaniu i usprawnianiu systemów bezpieczeństwa w oparciu o potrzeby wynikające z funkcjonowania obsługiwanego przedsiębiorstwa i mają charakter pracy z kodem. Efektem działań w ramach tych usług jest powstanie oprogramowania mającego na celu zwiększanie poziomu bezpieczeństwa danych i infrastruktury IT.

W ramach usług objętych grupowaniem 62.02 świadczy Pan usługi doradztwa w zakresie informatyki, polegające na identyfikacji potencjalnych zagrożeń w zakresie bezpieczeństwa cyfrowego, ocenie podatności systemów w oparciu o ich dokumentację, zasady funkcjonowania i struktury oraz wdrażanie mechanizmów, w oparciu o specjalistyczną wiedzę, w zakresie ochrony bezpieczeństwa danych i systemów. W ramach tego rodzaju usług świadczy Pan również usługi audytu bezpieczeństwa i analizy ich zgodności z obowiązującymi standardami. W ramach doradztwa opracowuje Pan strategie bezpieczeństwa, zarządzania incydentami bezpieczeństwa oraz strategie implementacji rozwiązań i narzędzi zwiększających poziom ochrony danych i pozostałej infrastruktury IT. Celem tych usług jest analiza posiadanych systemów zabezpieczeń oraz projektowanie i wdrażanie narzędzi ochrony danych i infrastruktury IT. Efektem działań jest strategia bezpieczeństwa cybernetycznego przedsiębiorstwa wraz z planem jej wdrożenia, dopasowana do potrzeb i kształtu infrastruktury posiadanej przez przedsiębiorstwo - zleceniodawcę.

W ramach usług objętych grupowaniem 85.59.19.0 świadczy Pan usługi szkoleniowe, w ramach których organizuje i przeprowadza dla współpracowników swoich zleceniodawców szkolenia w oparciu o posiadana wiedzę dotyczącą systemów bezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania. Uczestnicy szkoleń zdobywają z Pana pomocą specjalistyczną wiedzę dotyczącą praktyk w zakresie ochrony systemów i aplikacji, zarówno w teoretycznym, jak i praktycznym aspekcie cyberbezpieczeństwa. Efektem świadczenia usługi jest szkolenie z zakresu cyberbezpieczeństwa, które zwiększa wiedzę dotyczącą ww. tematyki wśród współpracowników zleceniodawcy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów, na podstawie której jest Pan w stanie określić przychód z działalności gospodarczej przyporządkowany do każdej ze stawek.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

· rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

· pisanie programów na zlecenie użytkownika,

· projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

· PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

· PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

· projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,

· projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),

· projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,

· wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

· usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,

· usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci.

Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU:

1) 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,

2) 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego,

3) 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

W ramach ww. grupowań mieszczą się:

1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”, które obejmuje:

· usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy,

· usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,

· usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu,

· usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.

2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, które obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:

· doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,

· systemy zabezpieczające.

3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:

· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,

· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego,

· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce,

· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie,

· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.

Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.

Odnosząc powyższe do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 62.02 opodatkowaniu stawką 12% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi związane z oprogramowaniem oraz związane doradztwem w zakresie oprogramowania. Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług objętych PKWiU 61.01.11.0 oraz PKWiU 62.02, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:

· związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

· związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Podkreślić zatem należy, że świadczenie usług objętych PKWiU ex 62.01.1, jak również ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem czy z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją oprogramowanie (software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku języka polskiego PWN - oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi polegające na tworzeniu rozwiązań IT, związanych z cyberbezpieczeństwem począwszy od planowania przez rozwój, testowanie, wdrażanie, utrzymanie oraz zapewnienie bezpieczeństwa, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, mają związek z oprogramowaniem. Natomiast świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za uznaniem tych usług za związane z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności, które jak wskazano w opisie sprawy dotyczą doradztwa informatycznego w zakresie cyberbezpieczeństwa, obejmującego identyfikację zagrożeń, ocenę podatności systemów oraz wdrażanie skutecznych mechanizmów ochrony. Dodatkowo oferowane jest wsparcie w opracowaniu strategii bezpieczeństwa, zarządzaniu incydentami oraz implementacji rozwiązań zwiększających ochronę danych i infrastruktury IT.

Dokonując, z kolei analizy będących przedmiotem wniosku usług szkoleniowych w zakresie cybezpieczeństwa wyjaśniam, że zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, grupowanie 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, obejmuje:

· edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,

· usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego,

· korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,

· usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,

· kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,

· naukę religii,

· kursy udzielania pierwszej pomocy,

· szkoły przetrwania,

· kursy szybkiego czytania.

Usługi szkoleniowe z zakresu cyberbezpieczeństwa, w ramach których organizuje i przeprowadza Pan dla współpracowników swoich zleceniodawców szkolenia w oparciu o posiadana wiedzę dotyczącą systemów bezpieczeństwa i bezpiecznego kodowania objęte są grupowaniem PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, a zatem podlegają dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz cytowane uprzednio przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, objęte są dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a zatem uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczenia ww. usług przychody podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.

Ponadto, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług mieszczących się wg PKWiU w klasie 62.02, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem wykonywane czynności mieszczą się w pojęciu usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Natomiast, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.