Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.30.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lutego 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) (dalej: „Wnioskodawca”), prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…), zamierza podpisać umowę o świadczenie usług informatycznych z (…), prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (…), NIP (…).

Przedmiotem tej działalności będzie działalność twórcza, ukierunkowana na osiągnięcie rezultatu w postaci programu komputerowego o indywidualnych cechach, mającego cechy utworu w myśl ustawy Prawo Autorskie. Oprogramowanie będzie w twórczy i indywidualny sposób wykorzystywało tzw. duże modele językowe, będące egzemplifikacją technologii określanej jako „sztuczna inteligencja”.

W ramach projektu powstaną autorskie algorytmy łączące metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe. Wszystkie tworzone elementy będą miały charakter twórczy i koncepcyjny, stanowiąc wynik prac badawczo-rozwojowych.

W projekcie wykorzystywane będą takie technologie (…).

Tworzony program będzie wykorzystywany przez klientów docelowych zainteresowanych analizą dokumentacji biznesowej oraz predykcją zdarzeń gospodarczych na określonym rynku w oparciu o dane historyczne, co będzie punktem wyjścia do oceny ryzyka inwestycyjnego.

Wnioskodawca będzie tworzył oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Będzie realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca przeniesie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania na Zleceniobiorcę, a Jego wynagrodzenie będzie wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia praw autorskich na Zleceniobiorcę. Efekty wykonanych prac, a tym samym przenoszonych praw autorskich, zawsze będą efektem prac badawczo-rozwojowych.

Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na powiązaniu algorytmów oprogramowania z robotem wykonywującym zadane polecenia oraz na wykorzystaniu zgromadzonych danych (dane z języka naturalnego, dane demograficzne, dane geograficzne) do przewidywania zachowania klientów na danym rynku.

W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych, których efektem będzie kod oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa polegająca na predykcji zjawisk rynkowych. Efekt prac będzie miał charakter utworu w myśl ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawca będzie wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły, nie kierując się instrukcjami osób trzecich. Wnioskodawca będzie wykonywał swoją pracę osobiście, bez osób zatrudnionych, czy podwykonawców.

Sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz 53 ustawy o prawie autorskim. Przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie umowy, na mocy której zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części wypracowanego rozwiązania (kod programu).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przewidywana forma opodatkowania to zasady ogólne, według skali podatkowej.

Przewidywane rozpoczęcie projektu to luty 2026 r. Projekt będzie trwał do 31 grudnia 2026 r.

W odpowiedzi na wezwanie, Wnioskodawca wskazał, że w okresie, którego dotyczy wniosek, będzie tworzył program komputerowy umożliwiający analizę dokumentacji biznesowej oraz predykcję zdarzeń gospodarczych na określonym rynku w oparciu o dane historyczne, co będzie punktem wyjścia do oceny ryzyka inwestycyjnego. W ramach projektu powstaną autorskie algorytmy łączące metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe. Wszystkie tworzone elementy będą miały charakter twórczy i koncepcyjny, stanowiąc wynik prac badawczo-rozwojowych. Przeznaczeniem programu będzie wspieranie decyzji gospodarczych podejmowane przez managerów działających w obszarze określonej niepewności, bez dostępu do całokształtu informacji oraz bez szerszej perspektywy na zależności między poszczególnymi czynnikami wpływającymi na efekt końcowy. Algorytm będzie analizował szereg danych historycznych (główne transakcyjnych, w oparciu o realne transakcje zawarte na danym rynku), zestawiał je z danymi makroekonomicznymi zbieranymi w czasie rzeczywistym i dokonywał predykcji (przewidywań) zachowania się określonych wartości.

Innowacyjność oprogramowania sprowadza się do wykorzystania autorskich algorytmów, tworzonych od podstaw, w odniesieniu do konkretnego zapotrzebowania użytkownika końcowego. Program nie będzie rozwinięciem istniejących koncepcji, ale stworzy zupełnie nową jakość i wartość.

Twórczy charakter opisanej działalności będzie przejawiał się poprzez nastawienie na kreację nowych rozwiązań, a nie powielanie starych. Nie będzie to adaptacja istniejącego modelu, ale stworzenie nowej wartości.

W projekcie, Wnioskodawca zastosuje podejście projektowe wynikające z metodologii (…). Wnioskodawca rozpocznie od analizy potrzeb biznesowych klienta oraz jego wymagań systemowych, zaprojektuje wstępnie aplikację, rozpocznie prace programistyczne okresowo zestawiając ich wyniki z założeniami, a na sam koniec przeprowadzi testy finalne oprogramowania.

W projekcie wykorzystywane będą takie technologie jak (…).

Oprogramowanie oparte o autorskie algorytmy i wykorzystanie mechanizmów sztucznej inteligencji będzie wspierało managerów w podejmowaniu decyzji w modelu, który do tej pory nie występuje na rynku.

Czynnikiem wyróżniającym oprogramowanie będzie zastosowanie autorskich algorytmów oraz wynikająca z nich innowacyjna funkcjonalność predykcji zdarzeń gospodarczych.

Innowacyjność rozwiązania wynikać będzie nie tyle z konkretnych technologii, czy narzędzi, ale będzie następstwem autorskich rozwiązań opartych o algorytmy indywidualnie tworzone pod zaplanowane funkcjonalności.

Przed rozpoczęciem realizacji Wnioskodawca będzie dysponował swoją wiedzą oraz doświadczeniem. Wykorzysta przede wszystkim umiejętność zarządzania projektami informatycznymi oraz umiejętności programistyczne. Kluczem do innowacji nie będą zastosowane technologie rozumiane jako narzędzia, ale sam proces twórczy i kreatywne podejście do zadania.

W dotychczasowej działalności programistycznej Wnioskodawca tworzył różnorakie platformy biznesowe oraz oprogramowanie wykorzystujące elementy rozszerzonej rzeczywistości.

Produkty te były to programy oparte o nowoczesne języki programowania: (…).

Wnioskodawca zaplanuje prace programistyczne i postawi sobie cel wytworzenia autonomicznego i w pełni autorskiego oprogramowania wspierającego system podejmowania decyzji mechanizmami sztucznej inteligencji.

W ramach projektu powstaną autorskie algorytmy łączące metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe.

Zaplanowane przedsięwzięcie, Wnioskodawca będzie realizował poprzez osobistą pracę w oparciu o autorskie rozwiązania własnego autorstwa. Zastosuje metodę zarządzania projektami informatycznymi (…).

Działalność będzie prowadzona w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, zgodnie z przyjętą metodologią.

Celem Wnioskodawcy jest stworzenie autorskiego oprogramowania w oparciu o analizę potrzeb klienta. Planuje On osiągnięcie celu w postaci stworzenia autorskich algorytmów łączących metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe.

W odniesieniu do działań Wnioskodawcy w zakresie wykonywanych czynności, systematyczność będzie polegać na pracy zgodnie z przyjętym harmonogramem. Wnioskodawca planuje stworzenie jednego harmonogramu prac zaraz po ich rozpoczęciu oraz realizację projektu zgodnie z nim.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie będą działalnością rutynową, ale twórczą.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługiwać Mu będą osobiste i majątkowe prawa autorskie.

Wnioskodawca wskazał we wniosku, że przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie umowy, na mocy której zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części wypracowanego rozwiązania (kod programu). Oznacza to możliwość przenoszenia majątkowych praw autorskich do części wytworzonego kodu (rozliczenia częściowe), a docelowo do całego oprogramowania.

Efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy w zakresie tworzenia programu komputerowego/oprogramowania, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca będzie otrzymywał wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego.

Faktury będą zawierały wyodrębnione wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów pracy.

Prawa przenoszone będą na podstawie protokołu, w oparciu o faktyczny odbiór (weryfikację techniczną) zrealizowanych prac oraz testy w środowisku testowym i produkcyjnym.

Wnioskodawca planuje osiągać dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (program komputerowy) stosując preferencyjną stawkę podatku.

Wnioskodawca będzie obliczał tzw. wskaźnik nexus zgodnie z wymogami ustawowymi.

Wnioskodawca zamierza prowadzić odrębną ewidencję od momentu rozpoczęcia działalności, co nastąpi po uzyskaniu interpretacji indywidualnej.

W odrębnej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia/będzie wyodrębniać: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2026 r. będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Wnioskodawca będzie sam kierował swoją pracą, w zakresie miejsca i czasu jej wykonania.

Wnioskodawca nie będzie ponosić odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wykonując usługi, Wnioskodawca będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę dochody, będące następstwem prac wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego kwalifikują się jako dochody osiągnięte przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i mogą być objęte stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki umożliwiające skorzystania ze stawki podatkowej 5% dla dochodów osiąganych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Swoje stanowisko przedstawia w oparciu o art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uznaje, że w przedstawionej sytuacji ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek, będzie Pan tworzył program komputerowy umożliwiający analizę dokumentacji biznesowej oraz predykcję zdarzeń gospodarczych na określonym rynku w oparciu o dane historyczne, co będzie punktem wyjścia do oceny ryzyka inwestycyjnego. W ramach projektu powstaną autorskie algorytmy łączące metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe. Wszystkie tworzone elementy będą miały charakter twórczy i koncepcyjny, stanowiąc wynik prac badawczo-rozwojowych. Przeznaczeniem programu będzie wspieranie decyzji gospodarczych podejmowane przez managerów działających w obszarze określonej niepewności, bez dostępu do całokształtu informacji oraz bez szerszej perspektywy na zależności między poszczególnymi czynnikami wpływającymi na efekt końcowy. Algorytm będzie analizował szereg danych historycznych (główne transakcyjnych, w oparciu o realne transakcje zawarte na danym rynku), zestawiał je z danymi makroekonomicznymi zbieranymi w czasie rzeczywistym i dokonywał predykcji (przewidywań) zachowania się określonych wartości. Tworzony program będzie wykorzystywany przez klientów docelowych zainteresowanych analizą dokumentacji biznesowej oraz predykcją zdarzeń gospodarczych na określonym rynku w oparciu o dane historyczne, co będzie punktem wyjścia do oceny ryzyka inwestycyjnego. Będzie Pan tworzył oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Będzie realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania. Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na powiązaniu algorytmów oprogramowania z robotem wykonywującym zadane polecenia oraz na wykorzystaniu zgromadzonych danych (dane z języka naturalnego, dane demograficzne, dane geograficzne) do przewidywania zachowania klientów na danym rynku.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter opisanej działalności będzie przejawiał się poprzez nastawienie na kreację nowych rozwiązań, a nie powielanie starych. Nie będzie to adaptacja istniejącego modelu, ale stworzenie nowej wartości. Zastosuje podejście projektowe wynikające z metodologii (…). W projekcie wykorzystywane będą takie technologie jak (…). Oprogramowanie oparte o autorskie algorytmy i wykorzystanie mechanizmów sztucznej inteligencji będzie wspierało managerów w podejmowaniu decyzji w modelu, który do tej pory nie występuje na rynku. Czynnikiem wyróżniającym oprogramowanie będzie zastosowanie autorskich algorytmów oraz wynikająca z nich innowacyjna funkcjonalność predykcji zdarzeń gospodarczych. Innowacyjność rozwiązania wynikać będzie nie tyle z konkretnych technologii, czy narzędzi, ale będzie następstwem autorskich rozwiązań opartych o algorytmy indywidualnie tworzone pod zaplanowane funkcjonalności. Kluczem do innowacji nie będą zastosowane technologie rozumiane jako narzędzia, ale sam proces twórczy i kreatywne podejście do zadania. Efekty Pana samodzielnej pracy w zakresie tworzenia programu komputerowego/oprogramowania, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona będzie w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany, zgodnie z przyjętą metodologią. Systematyczność będzie polegać na pracy zgodnie z przyjętym harmonogramem. Planuje Pan stworzenie jednego harmonogramu prac zaraz po ich rozpoczęciu oraz realizację projektu zgodnie z nim. Pana celem jest stworzenie autorskiego oprogramowania w oparciu o analizę potrzeb klienta. Planuje Pan osiągnięcie celu w postaci stworzenia autorskich algorytmów łączących metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach projektu powstaną autorskie algorytmy łączące metody generatywne i statystyczne, optymalizujące proces podejmowania decyzji w oparciu o dane rynkowe. Wszystkie tworzone elementy będą miały charakter twórczy i koncepcyjny, stanowiąc wynik prac badawczo-rozwojowych. W projekcie wykorzystywane będą takie technologie jak (…). Przed rozpoczęciem realizacji, będzie Pan dysponował swoją wiedzą oraz doświadczeniem. Wykorzysta Pan przede wszystkim umiejętność zarządzania projektami informatycznymi oraz umiejętności programistyczne. Kluczem do innowacji nie będą zastosowane technologie rozumiane jako narzędzia, ale sam proces twórczy i kreatywne podejście do zadania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·                     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·                     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin.

Prace te obejmują kolejno:

•        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

•        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

•        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

•        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

•        planowaniu produkcji oraz

•        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych, których efektem będzie kod oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa polegająca na predykcji zjawisk rynkowych. Efekt prac będzie miał charakter utworu w myśl ustawy o prawie autorskim. Będzie Pan wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły, nie kierując się instrukcjami osób trzecich. Będzie Pan wykonywał swoją pracę osobiście, bez osób zatrudnionych, czy podwykonawców. Będzie Pan dysponował swoją wiedzą oraz doświadczeniem. Wykorzysta przede wszystkim umiejętność zarządzania projektami informatycznymi oraz umiejętności programistyczne. Kluczem do innowacji nie będą zastosowane technologie rozumiane jako narzędzia, ale sam proces twórczy i kreatywne podejście do zadania. W dotychczasowej działalności programistycznej tworzył Pan różnorakie platformy biznesowe oraz oprogramowanie wykorzystujące elementy rozszerzonej rzeczywistości. Produkty te były to programy oparte o nowoczesne języki programowania: (…). Efektem będzie kod oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa polegająca na predykcji zjawisk rynkowych. Efekt prac będzie miał charakter utworu w myśl ustawy o prawie autorskim. Będzie Pan wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły, nie kierując się instrukcjami osób trzecich. Będzie Pan także wykonywać swoją pracę osobiście, bez osób zatrudnionych, czy podwykonawców.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast, w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·         podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·         prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·         dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·         dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·         dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

·         wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·         kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

·         dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

·         będzie Pan tworzył oprogramowanie w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Będzie realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę;

·         efekty Pana pracy zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przysługiwać będą Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie;

·         będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·         sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·         od rozpoczęcia prac nad oprogramowaniem będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2026 r. w przewidzianym dla tej czynności terminie;

·         w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności będzie stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będzie Pan osiągał kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2026 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.