Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.300.2026.2.HJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży zabudowanej nieruchomości odziedziczonej w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2026 r. (wpływ 15 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan rezydentem Polski. 26 listopada 2025 r., aktem notarialnym rep. A Nr (…) dokonał Pan sprzedaży zabudowanej nieruchomości za kwotę (…) zł, której był Pan jedynym właścicielem.

Przedmiotową nieruchomość odziedziczył Pan w spadku po zmarłej siostrze i jej mężu. Pana siostra otrzymała nieruchomość w formie umowy darowizny od swoich rodziców w 1975 r. Siostra zmarła 23 września 2020 r., a nieruchomość na podstawie aktu dziedziczenia nabył Pan w 1/2 części jako brat. Pozostałą 1/2 nabył mąż zmarłej siostry – (…). Akt poświadczenia dziedziczenia (…) został sporządzony 15 grudnia 2020 r.

(…) zmarł 28 grudnia 2022 r. Na podstawie testamentu Repertorium A Nr (…), prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) z 20 listopada 2023 r. sygn. akt (…) odziedziczył Pan 1/2 nieruchomości po (…).

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotowa nieruchomość była nieruchomością zabudowaną.

Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej.

Przedmiotowa nieruchomość (udział) nie była wykorzystywana kiedykolwiek przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż w 2025 r. Pana udziału (1/2 nieruchomości) nabytego po zmarłym (...) w opisanej nieruchomości stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym, czy jego sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana siostra była właścicielką nieruchomości od 1975 r., tj. od kiedy otrzymała tę nieruchomość w drodze darowizny od swoich rodziców. Po jej śmierci nieruchomość otrzymał Pan w drodze spadku w 1/2 części oraz w 1/2 części jej mąż (...). (...) - mąż siostry zmarł 28 grudnia 2022 r. Po jego śmierci otrzymał Pan w drodze testamentu pozostałą 1/2 część nieruchomości.

Mając na uwadze, że zmarła siostra była właścicielką nieruchomości od 1975 r., a w ostatecznym nabyciu spadku nieruchomość w całości stała się Pana własnością, uważa Pan, że opisana sprzedaż nie będzie stanowiła źródła przychodu i w związku z tym zbycie nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stanowisko odnosi się do sprzedaży 1/2 nieruchomości, którą nabył Pan w drodze testamentu po zmarłym (...). Mając na uwadze, że zmarły (...) nabył 1/2 nieruchomości po Pana zmarłej siostrze, która była właścicielką całej nieruchomości od 1975 r., to sprzedaż udziału w nieruchomości, którą nabył Pan po zmarłym (...), nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie znajdzie tutaj przepis art. 10 ust. 5 ww. ustawy, ponieważ zmarła siostra była właścicielką całej nieruchomości przez okres dłuższy niż 5 lat przed datą zbycia, a zmarły (...) nabył % nieruchomości w drodze dziedziczenia, które nie powinno mieć znaczenia dla określenia terminu nabycia udziału w nieruchomości i dalszej sprzedaży udziału przez Pana.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż udziału po zmarłym (...) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości, bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z opisu sprawy wynika, że 26 listopada 2025 r. dokonał Pan sprzedaży zabudowanej nieruchomości, której był Pan jedynym właścicielem.

Przedmiotową nieruchomość odziedziczył Pan w spadku po zmarłej siostrze i jej mężu. Pana siostra otrzymała nieruchomość w formie umowy darowizny od swoich rodziców w 1975 r. Siostra zmarła 23 września 2020 r., a nieruchomość na podstawie aktu dziedziczenia nabył Pan w 1/2 części jako brat. Pozostałą 1/2 udziału w nieruchomości nabył mąż zmarłej siostry. Mąż siostry zmarł 28 grudnia 2022 r. Na podstawie testamentu, prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego odziedziczył Pan 1/2 nieruchomości po mężu siostry. Przedmiotowa nieruchomość jest nieruchomością zabudowaną. Nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej. Przedmiotowa nieruchomość (udział) nie była wykorzystywana kiedykolwiek przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia 1/2 udziału w nieruchomości nabytego po zmarłym mężu siostry, który sam wcześniej nabył ten udział również w drodze spadku.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana 1/2 udziału w nieruchomości nabytej w spadku po mężu siostry podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie udziału w tej nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Pana spadkodawcę, tj. męża Pana siostry.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. 1/2 udziału w nieruchomości zauważam, że do nabycia przez Pana ww. udziału doszło w drodze spadku po zmarłym w 2022 r. mężu siostry, który to nabył ww. udział w nieruchomości w drodze spadku po zmarłej w 2020 r. żonie, tj. po Pana siostrze. A więc pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od daty nabycia udziału w nieruchomości przez męża Pana siostry (spadkodawcę), czyli od daty śmierci spadkodawcy męża Pana siostry, czyli od daty śmierci Pana siostry, tj. od 2020 r.

Wyjaśniam, że przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców spadkodawcy.

W przedmiotowej sprawie to nie spadkobierca (Pan), ale tylko i wyłącznie spadkodawca (tj. mąż Pana siostry) mógłby doliczyć do wskazanego w ww. przepisie okresu, okres nabycia przez spadkodawcę (Pana siostrę), po której on sam dziedziczył.

Podkreślam również, że dla oceny możliwości doliczenia do okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, okresu od nabycia przez spadkodawcę nie jest dopuszczalne posługiwanie się wykładnią rozszerzającą. W sytuacji, gdy ustawodawca wskazuje w przedmiotowym przepisie na okres od nabycia przez spadkodawcę, nieuprawnionym jest odwoływanie się do okresu od nabycia przez poprzednich spadkodawców spadkodawcy.

Zatem sprzedaż w 2025 r. 1/2 udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku po mężu Pana siostry stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 10 ust. 5 tej ustawy, bowiem termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od końca 2020 r. Wobec powyższego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął dopiero z końcem 2025 r.

Uzyskany ze sprzedaży 1/2 udziału w nieruchomości (nabytej w drodze spadku po mężu Pana siostry) dochód podlega zatem opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że jest Pan zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego w związku ze sprzedażą 1/2 udziału w nieruchomości, odziedziczonej po mężu siostry.

Zgodnie bowiem z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podsumowując, sprzedaż w 2025 r. 1/2 udziału w nieruchomości, który otrzymał Pan w spadku po mężu siostry, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął termin, o którym mowa w tym przepisie. Uzyskany ze sprzedaży dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczam, że dotyczy to jedynie 1/2 udziału w nieruchomości odziedziczonej po zmarłym mężu Pana siostry – (…).

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.