Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.308.2025.2.DJD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego oraz wykonywania profesjonalnych usług projektowych dla producentów oryginalnego wyposażenia na zlecenie - głównie w branży samochodowej. Opracowuje elementy projektowe - części, które dla każdego projektu są nowe i innowacyjne, ponieważ są elementem wdrażania zupełnie nowego produktu (np. samochodu), dla którego dany system jest nowy ( tzn. niewystępujący w innym modelu - np. modelu lampy, zderzaka, drzwi, czy deski rozdzielczej). Prace prowadzone w tym zakresie stanowią wyraz własnej twórczości intelektualnej.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Wybrał opodatkowanie na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Usługi Wnioskodawcy polegają na zaprojektowaniu/zaproponowaniu nowych jeszcze nieistniejących rozwiązań w obszarze konstrukcyjnym. Obejmują one:

1. zaprojektowanie zupełnie nowych elementów z użyciem oprogramowania inżynierskiego CAD/CAE w postaci modelu 3D przy uwzględnieniu odpowiedniego doboru materiału oraz wykonalności elementu w procesie produkcji (możliwość skonstruowania narzędzia do wytworzenia zaprojektowanego elementu),

2. opracowanie do nowego modelu dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne),

3. analizy techniczne dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie przedprodukcyjnym.

Efekty usług Wnioskodawcy stanowią element w łańcuchu tworzenia, a następnie - produkcji nowych produktów w branży samochodowej. Prace inżynieryjne (rozwojowe) mają na celu zaprojektowanie oraz stworzenie nowych lub twórcze rozwinięcie (ulepszenie) istniejących rozwiązań o charakterze technicznym. W zakres usług Wnioskodawcy nie wchodzi opracowywanie aspektu wizualnego, tj. wygląd wymienionych wyżej elementów. Wnioskodawca nie prowadzi także działalności w zakresie badań podstawowych, tj. ukierunkowanych na zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Rezultatem prac inżynieryjnych, które wykonuje Wnioskodawca jest dokumentacja techniczna, która służy później jako łącznik pomiędzy projektem danego elementu/rozwiązania, a jego fizycznym wykonaniem w skali przemysłowej.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi (prace inżynieryjne) są działalnością polegającą na pracach rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Prace te obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie objaśnień do PKWiU 2015, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są sklasyfikowane pod numerem 72.19.33.0.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że działalność gospodarczą prowadzi od sierpnia 2022 r. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy wg CEiDG obejmuje trzy kody PKD:

· 71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

· 72.10.Z - Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych,

· 74.14.Z - Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wszystkie usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej objęte są grupowaniem PKWiU 72.19.33.0.

Przychody z działalności gospodarczej Wnioskodawcy opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od stycznia 2025 r. Sprzedaż usług Wnioskodawca dokumentuje poprzez wystawienie faktury VAT, którą drogą mailową lub w formie papierowej przekazuje odbiorcy usług oraz do biura rachunkowego, które prowadzi sprawy księgowe Jego firmy. Przychody ze świadczonych usług ewidencjonowane są jedną 8,5% stawką ryczałtu.

Wnioskodawca świadczy usługi dla jednej Spółki, w której nie jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z innych źródeł oprócz wskazanej działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, że przychody w opisanym powyżej zakresie podlegać będą opodatkowaniu, zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki ryczałtu wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit e), tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody w opisanym powyżej zakresie podlegać będą opodatkowaniu zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, według stawki ryczałtu wskazanej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e), tj. 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, użyte w ustawie określenie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od sierpnia 2022 r. w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego oraz wykonywania profesjonalnych usług projektowych dla producentów oryginalnego wyposażenia - głównie w branży samochodowej. Od stycznia 2025 r. przychody z tej działalności gospodarczej opodatkowane są ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiot działalności gospodarczej stanowią usługi polegające na zaprojektowaniu, zaproponowaniu nowych rozwiązań w obszarze konstrukcyjnym produktów w branży samochodowej. Prowadzone prace w tym zakresie stanowią wyraz Pana własnej twórczości intelektualnej. Wykonywane przez Pana prace inżynieryjne mają na celu zaprojektowanie oraz stworzenie nowych lub twórcze rozwinięcie (ulepszenie) istniejących rozwiązań o charakterze technicznym i obejmują:

· zaprojektowanie zupełnie nowych elementów z użyciem oprogramowanie inżynierskiego CAD/CAE w postaci modelu 3D przy uwzględnieniu odpowiedniego doboru materiału, oraz wykonalności elementu w procesie produkcji,

· opracowanie do nowego modelu dokumentacji płaskiej 2D (rysunki techniczne),

· analizy techniczne dotyczące nowoprojektowanych elementów na etapie przedprodukcyjnym.

Rezultatem Pana prac inżynieryjnych jest dokumentacja techniczna, która służy później jako łącznik pomiędzy projektem danego elementu/rozwiązania, a jego fizycznym wykonaniem w skali przemysłowej. Świadczone przez Pana usługi - prace inżynieryjne - stanowią prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wszystkie usługi, które Pan świadczy w ramach działalności gospodarczej objęte są grupowaniem PKWiU 72.19.33.0 - Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii.

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. w sekcji M - Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, w dziale 72 „Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych” znajduje się m.in. pozycja 72.19.33.0 obejmująca „Usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii”.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzam, że skoro - jak Pan wskazał - usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej mieszczą się pod symbolem PKWiU 72.19.33.0, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Stawka ta ma zastosowanie o ile spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, określone w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług objętych grupowaniem PKWiU 72.19.33.0, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.