Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.314.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 27 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego uwzględniający uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca od … stycznia 2021 r. do … lutego 2026 r. był zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku młodszego asystenta rezydenta. Głównym celem tego zatrudnienia była kontynuacja szkolenia specjalizacyjnego w formie rezydentury z zakresu psychiatrii.

Umowa o pracę zawarta była na podstawie art. 25 1 § 4 Kodeksu pracy - rezydentura na podstawie rozporządzenia Ministra Zdrowia z 2 stycznia 2013 r. (Dz. U. z 2013 r. poz. 26) § 7 ust. 3 pkt 1 i § 10 ust. 2, zgodnie z zapisami w przywołanym akcie prawnym, wojewoda wydaje skierowanie do odbywania szkolenia specjalizacyjnego w określonej jednostce organizacyjnej ze wskazaniem trybu oraz okresu jego obowiązywania. Co więcej wszelkie działania podejmowane przez Wnioskodawcę w okresie rezydentury były działaniami wykonywanymi pod ścisłym nadzorem i według ściśle określonego – wynikającego z ustawy programu. Wnioskodawca w tym zakresie nie posiadał żadnej dowolności. Zdecydowanie ograniczona była także Jego odpowiedzialność – jako lekarza rezydenta. Celem szkolenia specjalizacyjnego jest uzyskanie szczególnych kwalifikacji w dziedzinie psychiatrii, zgodnie ze współczesną wiedzą medyczną. Lekarz w czasie szkolenia doskonali kompetencje zawodowe. Oczekuje się, że po ukończeniu szkolenia specjalizacyjnego lekarz wykaże się umiejętnością przeprowadzenia badania psychiatrycznego i sporządzenia opisu stanu psychicznego, czy badania neurologicznego.

Wnioskodawca od … kwietnia 2021 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą - Prywatną Praktykę Lekarską. Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą świadczy - na podstawie umowy o świadczenie usług medycznych lekarza dyżurnego w izbie przyjęć psychiatrycznej i w oddziałach psychiatrycznych usługi medyczne na rzecz tego samego podmiotu, z którym był związany umową o pracę. Przedmiotem umowy jest m.in. zobowiązanie do:

·         prowadzenia samodzielnej opieki lekarskiej na zasadach usługi cywilnoprawnej, tj. dyżur w Izbie Przyjęć Psychiatrycznej i w Oddziałach Psychiatrycznych w podmiocie leczniczym poza godzinami podstawowej ordynacji oddziału, polegającej na leczeniu, sprawowaniu opieki nad pacjentami zgodnie z harmonogramem świadczenia usług;

·         przyjęcia pacjentów psychiatrycznych według określonych w umowie zasad;

·         przyjęcia do szpitala po osobistym zbadaniu pacjenta, po dokonanym rozpoznaniu stanu zdrowia i podjętych czynnościach;

·         prowadzenia dokumentacji medycznej;

·         zbadania zgodnie z zasadami sztuki lekarskiej każdego pacjenta psychiatrycznego i podjęcia decyzji o dalszej formie leczenia i miejscu leczenia;

·         ścisłej współpracy z zatrudnionym personelem;

·         wypisania karty historii przyjmowanych pacjentów z uwzględnieniem stanu przyjęcia chorego i wstępnego rozpoznania;

·         udzielania w razie konieczności informacji rodzicom chorych o stanie zdrowa pacjentów;

·         rzetelnego prowadzenia dokumentacji medycznej zgodnie z wymogami NFZ;

·         odpowiedzialności za dokumentację medyczną;

·         zawarcia umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów;

Kolejno w 2026 r. Wnioskodawca podejmie się świadczenia usług z ww. podmiotem jako samodzielny lekarz specjalista/zastępca kierownika. Za zawinione szkody wyrządzone własnym działaniem Wnioskodawca odpowiada na zasadach ogólnych wynikających z Kodeksu cywilnego. Aneksem do umowy wykonywanie obowiązków lekarza specjalisty w dziedzinie psychiatrii w podmiocie leczniczym zostało rozszerzone o kolejne placówki oraz wizyty wyjazdowe.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi specjalistycznej opieki zdrowotnej w dziedzinie psychiatrii. Jako formę opodatkowania swoich przychodów na 2026 r. Wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - stawka 14%.

Wnioskodawca podkreśla, że usługi świadczone przez Niego nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę. Aktualnie zakres (jak wynika z przedmiotu umowy cywilnoprawnej) jest znacznie szerszy. W ramach umowy o pracę czynności wykonywane były pod ścisłym nadzorem, natomiast obecnie wykonywane czynności są w pełni samodzielnie. Nadto istnieje różnica pomiędzy wykonywaniem pracy na rzecz podmiotu leczniczego w ramach rezydentury do specjalizacji, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i udzielaniem świadczeń zdrowotnych na rzecz tego samego podmiotu jako lekarz specjalista. Celem rezydentury było bowiem uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty.

Lekarz rezydent nie posiada uprawnień do samodzielnego pełnienia dyżurów. Rezydent:

·         nie prowadzi pacjentów samodzielnie;

·         nie sporządza dokumentacji medycznej jako osoba samodzielna;

·         nie podejmuje samodzielnych decyzji diagnostycznych oraz terapeutycznych;

·         nie pełni samodzielnych dyżurów lekarskich;

·         działa w zdefiniowanym programie szkolenia.

Działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zachowane są warunki określone w art.6 ust. 4 ww. ustawy. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zostało złożone w ustawowym terminie. Wnioskodawca świadczone usługi klasyfikuje do grupowania PKWiU 86.21.10.0 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej.

Wnioskodawca wskazał, że świadczył od … kwietnia 2021 r usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, w którym był zatrudniony w ramach umowy o pracę. Jednak umowa o pracę, która zakończyła się … lutego 2026 r. obejmowała stanowisko młodszego lekarza rezydenta – jak dokładnie Wnioskodawca opisał w stanie faktycznym, a czynności wykonywane na umowę o pracę, a czynności wykonywane na podstawie działalności gospodarczej nie są tożsame.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w ramach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie ze stawką 14%?

Pana stanowisko w sprawie przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest przewidziane dla podatnika prowadzącego działalność samodzielnie, gdy uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Kluczowym w podanym stanie faktycznym jest stwierdzenie „odpowiadającym czynnościom”. W ocenie Wnioskodawcy brak jest tożsamości usług w okresie rezydentury, która to jak wyżej wskazano cechuje się przede wszystkim nadzorem specjalisty, brakiem odpowiedzialności, niemożnością prowadzenia pacjentów, brakiem odpowiedzialności diagnostycznej. Natomiast w ramach prowadzonej już działalności gospodarczej, jako lekarz specjalista Wnioskodawca podejmuje samodzielne decyzje, prowadzi pacjentów oraz świadczy usługi medyczne poprzez pełnienie dyżurów. W zakresie braku tożsamości świadczeń ograny podatkowe wielokrotnie podkreślały, iż czynności rezydenta mają charakter szkoleniowy i nie pozostają tożsame.

Potwierdzeniem powyższego są m.in. interpretacje z:

·         22 kwietnia 2025 r. Nr 0114-KDIP3.1.4011.141.2025.2.LS,

·         19 lutego 2026 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.130.2026.1.PS,

·         18 lutego 2026 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1004.2025.1.AS,

·         9 lutego 2026 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.668.2025.1.NC.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy, w ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym, przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 86.21.10.0 (usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej), na podstawie planowanych umów o udzielanie świadczeń zdrowotnych, które mają być zawarte z podmiotem leczniczym, w ramach działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 14%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ww. ustawy:

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Z opisu sprawy wynika, że od … stycznia 2021 r. do ... lutego 2026 r. był Pan zatrudniony na umowę o pracę na stanowisku młodszego asystenta rezydenta. Głównym celem zatrudnienia była kontynuacja szkolenia specjalizacyjnego w formie rezydentury z zakresu psychiatrii. Od … kwietnia 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą - Prywatną Praktykę Lekarską i jako osoba prowadząca działalność gospodarczą świadczy Pan na podstawie umowy usługi medyczne na rzecz tego samego podmiotu, z którym był Pan związany umową o pracę. Jako formę opodatkowania swoich przychodów na 2026 r. wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - stawka 14%. Świadczone usługi klasyfikuje Pan do grupowania PKWiU 86.21.10.0 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W 2026 r. podejmie się Pan świadczenia usług jako samodzielny lekarz specjalista/zastępca kierownika na rzecz podmiotu, w którym był Pan zatrudniony na umowę o pracę jako rezydent. Usługi świadczone przez Pana nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie umowy o pracę. Aktualnie zakres jest znacznie szerszy. W ramach umowy o pracę czynności wykonywane były pod ścisłym nadzorem, natomiast obecnie wykonywane czynności są w pełni samodzielnie. Wskazuje Pan, że istnieje różnica pomiędzy wykonywaniem pracy na rzecz podmiotu leczniczego w ramach rezydentury, a w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i udzielaniem świadczeń zdrowotnych na rzecz tego samego podmiotu jako lekarz specjalista. Celem rezydentury było bowiem uzyskanie uprawnień do samodzielnego wykonywania zawodu lekarza specjalisty. Lekarz rezydent nie posiada uprawnień do samodzielnego pełnienia dyżurów. Rezydent:

·         nie prowadzi pacjentów samodzielnie,

·         nie sporządza dokumentacji medycznej jako osoba samodzielna,

·         nie podejmuje samodzielnych decyzji diagnostycznych oraz terapeutycznych,

·         nie pełni samodzielnych dyżurów lekarskich,

·         działa w zdefiniowanym programie szkolenia.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro usługi, które Pan świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami, które świadczył Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwane w 2026 r. przychody z tytułu świadczenia usług jako samodzielny lekarz specjalista/zastępca kierownika w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zatem, przysługuje Panu prawo do opodatkowania przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 86.21.10.0 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie, a także spełnia Pan pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy rezydenckiej, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.