Lekarz prowadzi od 2022 r. działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem, równolegle pracując na etacie rezydenta w szpitalu. Po planowanym uzyskaniu specjalizacji w 2025 r. i rozwiązaniu umowy o pracę, zamierza zawrzeć kontrakt ze swoim dotychczasowym pracodawcą-szpitalem na świadczenie usług specjalistycznych, przy jednoczesnej kontynuacji współpracy z innymi szpitalami. Kluczowa…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od … 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną pod numerem NIP: …, pod firmą: … , świadcząc usługi dla innych podmiotów leczniczych. W 2025 r. opodatkowuje Pan przychód z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Głównym odbiorcą świadczonych usług medycznych w 2025 r. jest Szpital (…) i Szpital (…). Od dnia rejestracji działalności do dnia uzyskania tytułu specjalisty (… 2025 r.) świadczone przez Pana usługi kwalifikowane są jako PKWiU: 86.2 - Usługi w zakresie praktyki lekarskiej, 86.21 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, 86.21.1 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, 86.21.10 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej, 86.21.10.0 - Usługi w zakresie ogólnej praktyki lekarskiej.
Obok działalności gospodarczej, w całym okresie jej prowadzenia, od 2018 r. osiąga Pan równolegle dochód z umowy o pracę, realizowanej w jednym z … szpitali, dla którego obecnie nie świadczy Pan usług w ramach prowadzonej działalności. Posiadany etat realizowany jest w ramach szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (…) - tzw. umowa rezydencka, finansowana ze środków (…).
W 2025 r. umowa szkoleniowa, realizowana w ramach stosunku pracy zostanie rozwiązana, tym samym uzyska Pan zaświadczenie o zakończeniu procesu specjalizacji i zostanie pełnoprawnym lekarzem specjalistą (…). Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza Pan zawrzeć kontrakt na świadczenie usług lekarza specjalisty z dotychczasowym pracodawcą, odpowiedzialnym za realizację procesu szkoleniowego w ramach rezydentury. Obok umowy ze szpitalem planuje Pan kontynuować świadczenie usług dla pozostałych dwóch szpitali.
Zakres obowiązków lekarza rezydenta względem zakresu usług świadczonych w ramach planowanego kontraktu specjalistycznego ulegnie zmianie.
W ramach umowy o pracę realizowanej do … 2025 r., na stanowisku rezydent do zakresu Pana obowiązków należy:
· prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
· prowadzenie dokumentacji medycznej, wystawianie niezbędnych skierowań, recept i zleceń, pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (…);
· weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z bardziej doświadczonym lekarzem (praca pod nadzorem lekarza specjalisty).
Po uzyskaniu tytułu specjalisty i zawarciu kontraktu ze szpitalem zakres Pana usług będzie wyglądał następująco:
· konsultacje specjalistyczne jako specjalista (…) w całym szpitalu;
· szkolenie młodszych lekarzy;
· wystawianie wniosków na wyroby medyczne;
· prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
· prowadzenie dokumentacji medycznej;
· wystawianie niezbędnych skierowań, recept i zleceń;
· pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (…) i podejmowanie decyzji o przyjęciu na oddział;
· dbanie o dobrostan szpitala.
Do prowadzonej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym. W latach 2023-2025 Pana obrót nie przekroczył i nie przekroczy 2 000 000 euro.
Pytanie
Czy po rozpoczęciu świadczenia usług dla szpitala (obecnego pracodawcy) w ramach umowy kontraktowej, w zakresie świadczeń klasyfikowanych pod PKWiU 86.22.1 - Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej, spełni Pan warunki do utrzymania opodatkowania działalności i swoich przychodów w formie ryczałtu określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, zostaną spełnione warunki do utrzymania opodatkowania działalności i swoich przychodów w formie ryczałtu, określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Z opisu sprawy wynika, że od … 2022 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą świadcząc usługi dla innych podmiotów leczniczych. W 2025 r. opodatkowuje Pan przychody z działalności ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Obok działalności gospodarczej, w całym okresie jej prowadzenia, od 2018 r. osiąga Pan równolegle dochód z umowy o pracę, zawartą z jednym z (…) szpitali. Posiadany etat realizowany jest w ramach umowy rezydenckiej. W 2025 r. umowa rezydencka zostanie rozwiązana, tym samym uzyska Pan zaświadczenie o zakończeniu procesu specjalizacji i zostanie pełnoprawnym lekarzem specjalistą (…). Po rozwiązaniu umowy o pracę zamierza Pan zawrzeć kontrakt na świadczenie usług lekarza specjalisty z dotychczasowym pracodawcą, odpowiedzialnym za realizację procesu szkoleniowego w ramach rezydentury.
Zakres obowiązków lekarza rezydenta względem zakresu usług świadczonych w ramach planowanego kontraktu specjalistycznego ulegnie zmianie.
W ramach umowy o pracę do zakresu Pana obowiązków należy:
· prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
· prowadzenie dokumentacji medycznej, wystawianie niezbędnych skierowań, recept i zleceń, pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (…);
· weryfikowanie postępowania diagnostyczno-terapeutycznego z bardziej doświadczonym lekarzem (praca pod nadzorem lekarza specjalisty).
Po uzyskaniu tytułu specjalisty i zawarciu kontraktu ze szpitalem zakres Pana usług będzie wyglądał następująco:
· konsultacje specjalistyczne jako specjalista (…) w całym szpitalu;
· szkolenie młodszych lekarzy;
· wystawianie wniosków na wyroby medyczne;
· prowadzenie pacjentów w ordynacji dziennej;
· prowadzenie dokumentacji medycznej;
· wystawianie niezbędnych skierowań, recept i zleceń;
· pełnienie dyżurów medycznych na Oddziale (…) i podejmowanie decyzji o przyjęciu na oddział;
· dbanie o dobrostan szpitala.
Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro usługi, które planuje Pan świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, tj. jednego z (…) szpitali, nie będą tożsame z czynnościami, które świadczy Pan w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie przychodów z tytułu wykonywania zawodu lekarza w ramach indywidualnej praktyki lekarskiej na rzecz tej placówki na podstawie kontraktu nie wyłączy możliwości opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zatem Pana stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które będzie wykonywał Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo