Określenie stawki ryczałtu-PKWiU 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem.
Wnioskodawczyni była zatrudniona na umowę o pracę od 1 lutego 2024 r. do 31 marca 2026 r. jako Key Account Manager, wykonując czynności sprzedażowe. 2 kwietnia 2026 r. rozpoczęła jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zamierza świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy, ale o innym charakterze – analityczno-projektowym, sklasyfikowane pod PKWiU 74.90.20.0. W 2026…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz określenia stawki ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 14 maja 2026 r. (wpływ 14 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni wskazuje na kontekst zmiany formy współpracy: Wnioskodawczyni do 31 marca 2026 r. była zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Z dniem 2 kwietnia 2026 r. Wnioskodawczyni rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej (JDG). W ramach tej działalności planuje podjąć współpracę z byłym pracodawcą.
Zakres świadczonych usług ulegnie jednak fundamentalnej zmianie – Wnioskodawczyni rezygnuje z roli operacyjnej (handlowej) na rzecz roli merytoryczno-wspierającej w obszarze organizacji i planowania.
Charakterystyka dotychczasowych obowiązków - umowa o pracę: w ramach stosunku pracy Wnioskodawczyni pełniła funkcję sprzedawcy, wykonując czynności operacyjne mające na celu bezpośrednie generowanie przychodów firmy. Do głównych zadań należało: aktywne pozyskiwanie klientów; dzwonienie oraz umawianie spotkań handlowych; bezpośrednie prowadzenie negocjacji cenowych i handlowych z klientami końcowymi; przygotowywanie ofert sprzedażowych i „domykanie” transakcji w celu realizacji planów sprzedażowych (targetów); bieżące utrzymywanie relacji z obecnymi klientami i obsługa ich zapytań produktowych. Istotą pracy było wykonawstwo sprzedaży i osobisty udział w procesie transakcyjnym.
Charakterystyka nowego zakresu usług - działalność gospodarcza: w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Nowa rola polega na dostarczaniu firmie opracowań, analiz i planów, które mają usprawnić jej działanie, bez udziału Wnioskodawczyni w samej sprzedaży. Nowy zakres obejmuje: dostarczanie wiedzy o rynku (Market intelligence); przygotowywanie raportów i analiz dotyczących konkurencji oraz trendów rynkowych; opracowywanie standardów (SOP); spisywanie instrukcji i dokumentowanie procesów wewnątrzfirmowych w celu ich uporządkowania; wsparcie merytoryczne kampanii (Smarketing); tworzenie koncepcji i założeń do działań promocyjnych oraz merytoryczne przygotowanie koncepcji wydarzeń rynkowych; badanie potrzeb rynkowych (Customer Discovery); prowadzenie wywiadów i analiz w celu walidacji strategii firmy i dopasowania oferty do potrzeb grup docelowych (ICP); analityka danych biznesowych; analizowanie informacji zawartych w systemach CRM pod kątem optymalizacji procesów, a nie w celu ewidencji własnej sprzedaży; modelowanie oferty; przygotowywanie propozycji ulepszeń produktów i usług w oparciu o zebrane dane analityczne.
Różnice między zakresem UoP a JDG - uzasadnienie braku tożsamości: Wnioskodawczyni wskazuje, że planowane usługi nie odpowiadają czynnościom wykonywanym na etacie z następujących powodów:
1) zmiana celu: na etacie celem była sprzedaż produktu. W ramach JDG celem jest dostarczenie opracowania intelektualnego (planu, analizy, raportu);
2) zmiana czynności: Wnioskodawczyni rezygnuje z negocjacji, domykania transakcji i aktywnego pozyskiwania zamówień. Skupia się wyłącznie na fazie analitycznej i przygotowawczej;
3) zmiana odpowiedzialności: Wnioskodawczyni nie jest już rozliczana z realizacji planu sprzedażowego (prowizja) lecz z jakości i terminowości dostarczanych analiz i projektów.
W związku z powyższym, czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej mają zupełnie inny charakter merytoryczny niż te wykonywane wcześniej w ramach stosunku pracy.
W piśmie z 14 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni doprecyzowała opis wskazując, że była zatrudniona na podstawie umowy o pracę od 1 lutego 2024 r. do 31 marca 2026 r. włącznie.
Były pracodawca Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w formie Prostej Spółki Akcyjnej. Wnioskodawczyni nie posiada udziałów w tej spółce, ani nie pełni w niej żadnych funkcji zarządczych, nie była i nie jest członkiem zarządu.
W 2026 r. Wnioskodawczyni nie uzyskała i nie uzyska do końca 2026 r. przychodów z tytułu działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym przez nią w 2025 r. lub 2026 r. w ramach stosunku pracy. Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawczynię w ramach JDG jest funkcjonalnie i operacyjnie rozłączny w stosunku do obowiązków wykonywanych na etacie.
Różnice: w ramach działalności Wnioskodawczyni nie prowadzi aktywnej sprzedaży, nie ma targetów sprzedażowych, nie przygotowuje ofert handlowych, nie prowadzi negocjacji handlowych, a wszystkie usługi wykonuje samodzielnie, na własny rachunek (bez podporządkowania służbowego). W konsekwencji, jeżeli Wnioskodawczyni świadczy w 2026 r. jakiekolwiek usługi na rzecz byłego pracodawcy, to ich charakter pozostaje odmienny i nie odpowiada czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy.
Do prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 843 ze zm.). W szczególności, Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 1–5 tej ustawy, a także – w świetle wyjaśnień powyżej – nie świadczy w ramach JDG usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających wcześniejszym czynnościom z umowy o pracę (czyli art. 8 ust. 2 nie znajduje zastosowania).
Wnioskodawczyni spełnia warunki wymienione w art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Rozpoczęła prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w 2026 r. w trakcie roku i nie korzystała dotychczas z opodatkowania w formie karty podatkowej. Ponadto przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię w 2026 r. nie przekroczą limitu 2 000 000 euro. W rezultacie Wnioskodawczyni jest uprawniona do wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od kolejnego roku podatkowego , tj. 2027.
Prowadzona działalność gospodarcza Wnioskodawczyni ma charakter działalności usługowej. Jej przedmiotem jest bowiem świadczenie usług zgodnie z klasyfikacją PKWiU, a nie sprzedaż towarów czy produkcja.
Świadczone usługi zostały sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Kod ten stanowi pełne, 7-cyfrowe grupowanie odpowiadające profilowi działalności Wnioskodawczyni (usługi marketingowo-biznesowe, strategiczne oraz analityczne przedstawione poniżej). Poprzednio wskazana klasyfikacja PKWiU 70.22.1 została doprecyzowana i zastąpiona pełnym symbolem PKWiU 74.90.20.0, dla którego działającym podstawowym (dominującym) jest sekcja usług profesjonalnych, niebędących doradztwem w zarządzaniu. Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Innymi słowy, żadne z usług wykonywanych w ramach działalności nie wchodzą do kategorii doradztwa strategicznego, finansowego lub innego doradztwa w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem.
Pierwszy przychód z prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni uzyskała w kwietniu 2026 r. (w miesiącu rozpoczęcia działalności).
Wnioskodawczyni zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie (tj. do 20 stycznia 2027 r.). Do końca roku podatkowego 2026 Wnioskodawczyni opłaca podatek dochodowy na zasadach ogólnych (skala podatkowa) – w związku z tym nie było możliwości wcześniejszego złożenia oświadczenia o wyborze ryczałtu.
Wnioskodawczyni doprecyzowuje opis sprawy:
Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą rozpoczęła 2 kwietnia 2026 r. Do końca 2026 r. przychody z tej działalności opodatkowuje na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Od 1 stycznia 2027 r. zamierza opodatkować przychody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych po dokonaniu terminowego zgłoszenia.
W okresie od 1 lutego 2024 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawczyni była zatrudniona na podstawie umowy o pracę (Key Account Manager). Były pracodawca Wnioskodawczyni to Prosta Spółka Akcyjna, w której Wnioskodawczyni nie posiada udziałów ani nie pełni żadnych funkcji w organach spółki. Zakres czynności pracowniczych obejmował aktywną sprzedaż i działania handlowe (pozyskiwanie klientów, realizacja planów sprzedażowych, negocjacje handlowe, przygotowywanie ofert dla klientów, utrzymywanie relacji posprzedażowych), realizowane pod kierownictwem pracodawcy.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi marketingowe i analityczne o charakterze projektowym, m.in.: analizy rynkowe i projektowanie mechanizmów konwersji i CTA; opracowywanie strategii zintegrowanych kampanii marketingowych; market intelligence (raporty i insighty rynkowe); tworzenie założeń strategii content marketingowej; projektowanie koncepcji merytorycznych wydarzeń branżowych i mechanizmów generowania leadów; modelowanie synergii produktowej i optymalizacja oferty; strategiczną segmentację i profilowanie grup docelowych (ICP); prowadzenie badań jakościowych (customer discovery) celem walidacji strategii; opracowywanie planów zarządzania kluczowymi klientami (Account Planning, ABM); przygotowywanie standardów operacyjnych (procedur, SOP) i dokumentacji procesowej, a także analitykę biznesową CRM. Usługi te mają charakter wytwórczy, analityczno-projektowy – rezultatem są konkretne opracowania: analizy, strategie, plany, modele i dokumenty.
W żadnym zakresie nie są to usługi doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem (Wnioskodawczyni nie świadczy usług management consulting). Usługi sklasyfikowano jako PKWiU 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.
Zakres usług JDG nie pokrywa się z wcześniejszymi obowiązkami na etacie – Wnioskodawczyni w działalności nie zajmuje się sprzedażą ani negocjacjami handlowymi, działa samodzielnie i nie jest podporządkowana zleceniodawcom. Ewentualne usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy nie są tożsame z czynnościami etatowymi (np. mogą dotyczyć przygotowania strategii marketingowej, a nie sprzedaży produktów).
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, obejmującym rozpoczęcie działalności gospodarczej w kwietniu 2026 r., opodatkowanie przychodów z tej działalności do końca 2026 r. na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz zamiar przejścia na ryczałt od 1 stycznia 2027 r. – Wnioskodawczyni będzie uprawniona, od dnia 1 stycznia 2027 r., do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu ewidencjonowanego? W szczególności, czy w okolicznościach sprawy nie znajdą zastosowania wyłączenia z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (tj. czy ewentualne usługi świadczone na rzecz byłego pracodawcy nie wyłączają prawa do ryczałtu, gdyż nie odpowiadają czynnościom wykonywanym w ramach dawnego stosunku pracy)?
2. Jeśli odpowiedź na pytanie Nr 1 jest twierdząca – to według jakiej stawki ryczałtu należy opodatkować przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia opisanych usług? Czy prawidłowe jest stanowisko, że przychody z usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Od 1 stycznia 2027 r. Wnioskodawczyni przysługuje prawo do opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wystąpią przesłanki wyłączające ryczałt, o których mowa w art. 8 ust. 1 i 2 ustawy.
W szczególności: Wnioskodawczyni nie świadczy i nie będzie świadczyć w 2026 r. usług na rzecz swojego byłego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym w ramach umowy o pracę w latach 2025-2026 - tym samym nie ma zastosowania: art. 8 ust. 2 ustawy, art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a Wnioskodawczyni spełnia warunki do wyboru ryczałtu od początku 2027 r.
Przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług będą opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%.
Świadczone usługi zostały sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.20.0, wobec czego stanowią przychody z działalności usługowej niewymienionej w art. 12 ust. 1 pkt 2–4 ww. ustawy. Nie zachodzi konieczność zastosowania stawki 15% (przewidzianej m.in. dla usług doradztwa związanego z zarządzaniem – PKWiU ex 70 – oraz usług reklamowych/badania rynku – PKWiU dział 73) ponieważ usługi Wnioskodawczyni nie mieszczą się w tych kategoriach.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla działalności usługowej innej niż wymieniona w pkt 1–4 tej ustawy, toteż właściwą stawką w przedmiotowej sprawie jest 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Zauważyć należy, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (bądź wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Z opisu sprawy wynika, że była Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę od 1 lutego 2024 r. do 31 marca 2026 r. Z dniem 2 kwietnia 2026 r. rozpoczyna Pani prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i w ramach działalności planuje Pani podjąć współpracę z byłym pracodawcą. Świadczone usługi zostały sklasyfikowane wg PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wskazuje Pani, że w 2026 r. nie uzyskała Pani i nie uzyska Pani do końca 2026 r. przychodów z tytułu działalności gospodarczej ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, które odpowiadałyby czynnościom wykonywanym przez Panią w 2025 r. lub 2026 r. w ramach stosunku pracy. Zakres usług świadczonych przez Panią w ramach działalności gospodarczej jest funkcjonalnie i operacyjnie rozłączny w stosunku do obowiązków wykonywanych na etacie, w konsekwencji, jeżeli świadczy Pani w 2026 r. jakiekolwiek usługi na rzecz byłego pracodawcy, to ich charakter pozostaje odmienny i nie odpowiada czynnościom wykonywanym wcześniej w ramach stosunku pracy. Do końca roku podatkowego 2026 opłaca Pani podatek dochodowy na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Natomiast od 1 stycznia 2027 r. zamierza Pani opodatkować przychody w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie, tj. do 20 stycznia 2027 r. Wskazuje Pani też, że do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia opodatkowania ryczałtem określone w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i spełnia Pani warunki wymienione w art. 6 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy.
Podkreślić należy, że zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że ma Pani prawo do opodatkowania od 1 stycznia 2027 r. przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, pomimo świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, z uwagi na to, że jak wskazała Pani w opisie sprawy zakres czynności wykonywanych od 1 stycznia 2027 r. w ramach prowadzonej działalności różnił się będzie od zakresu obowiązków, które wykonywała Pani wcześniej, kiedy była Pani zatrudniona na etacie w 2026 r. Wobec powyższego, art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączający możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, nie będzie miał zastosowania w odniesieniu do zdarzenia przyszłego opisanego przez Panią. Zatem, będzie Pani miała prawo opodatkować przychody od 1 stycznia 2027 r. z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Odnosząc się natomiast do wysokości stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane wskazać należy, że stawki ryczałtu zostały one przez ustawodawcę ustalone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zatem, co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.
Usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane nie zostały przypisane do stawek ryczałtu określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8, wobec powyższego podlegają one opodatkowaniu, jako przychody z działalności usługowej, do której zastosowanie ma 8,5% stawka ryczałtu.
Wobec powyższego, uzyskiwane przychody od 1 stycznia 2027 r. z tytułu usług sklasyfikowanych wg PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane podlegają opodatkowaniu wg 8,5% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji PKWiU zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego i nie podlegało weryfikacji.
Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności, które były wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo