Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.330.2025.2.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawek ryczałtu. Uzupełniła go Pani pismem z 1 maja 2025 r. (wpływ 1 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni od 5 maja 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEiDG. Jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni wszystkie usługi świadczy na terytorium Polski. Do końca 2024 r. rozliczała podatek dochodowy według skali podatkowej. 23 stycznia 2025 r. poprzez portal CEiDG złożyła oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na 2025 r.

Wnioskodawczyni spełnia wszystkie warunki do opodatkowania w tej formie. Przychody za 2024 r. nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej: ustawy o ryczałcie. Działalność ma charakter ciągły, zorganizowany i profesjonalny (zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: ustawy o PIT), i nie podlega wyłączeniom z art. 8 ustawy o ryczałcie. Działalność Wnioskodawczyni jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy. Świadczone usługi nie mają charakteru wolnego zawodu (art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie), nie są wykonywane na rzecz byłych, ani obecnych pracodawców, nie wymagają licencji, certyfikatów, czy uprawnień zawodowych.

Wnioskodawczyni wystawia faktury VAT i prowadzi ewidencję przychodów z każdego rodzaju działalności, w sposób umożliwiający jednoznaczne przyporządkowanie danego przychodu do właściwego grupowania PKWiU i odrębnej stawki ryczałtu.

Wnioskodawczyni samodzielnie zaklasyfikowała świadczone usługi zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie PKWiU. Klasyfikacja oparta jest na rzeczywistym charakterze usług i nie stanowi przedmiotu wniosku.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni jest działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji - sklasyfikowana jako PKD 2025: 73.30.B.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy na rzecz swoich kontrahentów:

1. usługi związane z komunikacją i działalnością PR, w skład tych działań wchodzi:

a) obsługa z zakresu public relations i komunikacji (sklasyfikowana jako PKWiU 70.21 -usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji). Wykonywane czynności polegają na kreowaniu pozytywnego wizerunku przedsiębiorstwa. Celem działań jest utrzymywanie i rozwijanie pozytywnych relacji biznesowych między kontrahentem a jego klientami, rynkiem i mediami, a także rozwijanie komunikacji wewnętrznej. Wnioskodawczyni dba o to, aby ludzie zarówno z wewnątrz firmy kontrahenta, jak i z zewnątrz, mieli o niej dobrą opinię. W zależności od potrzeb kontrahenta działania mają na celu budowanie świadomości odbiorców o konkretnych cechach firmy, np. wykonywanie usług z najwyższą starannością i wykorzystywanie nowoczesnych rozwiązań lub stawianie nacisku komunikacji na rzetelność, wieloletnie doświadczenie firmy. W zakres świadczonych usług wchodzi w szczególności:

· pisanie, dystrybuowanie oraz publikowanie artykułów i informacji prasowych;

· budowanie relacji z mediami (w celu publikacji artykułów i informacji prasowych kontrahentów);

· publikowanie informacji w mediach własnych kontrahentów (np. na stronie internetowej kontrahenta, w mediach społecznościowych);

· budowa silnego wizerunku firmy w Internecie;

· dbanie o pozycjonowanie marki i komunikację wizualną;

· monitorowanie efektywności działań PR, wywiadów, wystąpień;

· monitorowanie wzmianek pojawiających się w mediach na temat kontrahentów;

· koordynacja działań związanych z działaniem strony www - współpraca z poszczególnymi działami firmy kontrahenta w celu zebrania materiałów potrzebnych do publikacji nowych podstron i artykułów;

· dbanie o wizerunek i wewnętrzną komunikację - działania podejmowane, aby zespół kontrahenta wiedział, co się dzieje w firmie i wokół niej; przygotowywanie wewnętrznych wiadomości, newsletterów, prezentacji.

Usługi te nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem, polegają na realizacji działań operacyjnych i wykonawczych, są prowadzone jako integralna całość w ramach jednej kompleksowej usługi;

b) inne czynności związane z obsługą z zakresu komunikacji w tym działania marketingowe. W zakres działań wchodzi przede wszystkim:

· bieżąca analiza pozycji rynkowej kontrahenta, jego otoczenia, klientów, działań konkurencji;

· koordynowanie współpracy między kontrahentem a podmiotami trzecimi, świadczącymi usługi marketingowe na rzecz kontrahenta;

· przygotowywanie niezbędnych materiałów i informacji na potrzeby realizacji usług marketingowych przez podmioty trzecie na rzecz kontrahenta i dostarczanie ich tym podmiotom;

· wsparcie w przygotowaniach informacji o produktach lub usługach kontrahenta;

· analiza wyników podejmowanych działań, formułowania wniosków i przedstawianiu nowych propozycji dla osiągania przez zleceniodawcę jego celów sprzedażowych.

Usługi te najlepiej określa PKWiU 74.90 - pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Usługi te mają charakter wsparcia operacyjnego, nie stanowią usług reklamowych ani agencyjnych. Wnioskodawczyni nie zajmuje się tworzeniem kampanii reklamowych, zakupem ani publikacją reklam - nie prowadzi działalności reklamowej;

2. usługi związane z produkcją i montażem filmów i nagrań wideo. Mają charakter wyłącznie techniczny i wykonawczy - obejmują opracowanie scenariusza na podstawie założeń klienta, realizację nagrań, montaż materiałów filmowych oraz ich postprodukcję. Wnioskodawczyni nie uczestniczy w opracowywaniu strategii ani kampanii reklamowej, nie ponosi odpowiedzialności za treści promowane za pośrednictwem realizowanego filmu. Nie podejmuje również działań w zakresie zakupu mediów, ani publikacji materiałów przez podmioty trzecie (klientów kontrahenta). W skład tych działań wchodzi:

a) produkcja filmów i nagrań wideo - w tym produkcja filmów reklamowych, filmów promocyjnych i vlogów (sklasyfikowana jako PKWiU 59.11 - usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi). W zakres usług wchodzi w szczególności:

· przygotowanie scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji filmu oraz wybór odpowiedniego zespołu do jego realizacji, kontrola budżetowania;

· organizacja i koordynacja planów zdjęciowych i nagrań podczas ich trwania;

· współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów zdjęciowych, ustalenie kadru i perspektywy;

· monitorowanie jakości nagrywanych scen a także dokonywanie korekt i zmian w planie zdjęciowym (jeśli zajdzie taka potrzeba);

b) postprodukcja filmów i nagrań wideo (sklasyfikowana jako PKWiU 59.12 - usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi). W zakres czynności w ramach świadczonych usług wchodzą w szczególności:

· montaż lub współpraca z zespołem montażu, nadzorowanie procesu postprodukcji i przygotowanie końcowej wersji filmu;

· branie udziału w procesie montażu filmu, pomaganie w selekcji ujęć i ułożeniu materiałów filmowych;

· zarządzanie materiałami filmowymi, dbanie o gromadzenie i organizowanie materiałów filmowych w trakcie procesu produkcji; przechowywanie i archiwizowanie;

· zapewnienie, że wszyscy członkowie zespołu pracują zgodnie z ustalonym harmonogramem i według ustalonych wytycznych;

· kontrola jakości montażu i efektów specjalnych w trakcie i po zakończeniu produkcji,

· praca z programami komputerowymi do realizacji efektów specjalnych, w tym programami do animacji, modelowania 3D i edycji wizualnej.

Efektem powyższych czynności jest gotowa usługa - produkcja filmu reklamowego lub promocyjnego. Każdorazowo jest to zestaw podobnych czynności ale każdorazowo są dostosowywane do potrzeb danego zlecenia i wymagań kontrahenta;

3. usługi fotograficzne (PKWiU 74.2 - usługi fotograficzne) - robienie zdjęć, filmowanie wydarzeń i obiektów, a także obróbka materiałów fotograficznych.

W piśmie z 1 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że przedstawia klasyfikację świadczonych usług wg PKWiU, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r., z uwzględnieniem nazw końcowych z grupowania PKWiU:

· PKWiU 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

· PKWiU 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· PKWiU 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych - fotografowanie produktów, towarów i budynków, a także usługi fotograficzne wykorzystywane w pokazach reklamowych, broszurach, reklamach prasowych i katalogach;

· PKWiU 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń, jak: śluby, wesela, pokazy mody, zawody, itp. (fotografia reportażowa);

· PKWiU 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo;

· PKWiU 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym;

· PKWiU 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi;

· PKWiU 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów;

· PKWiU 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;

· PKWiU 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

· pisanie, dystrybuowanie oraz publikowanie artykułów i informacji prasowych;

· budowanie relacji z mediami (w celu publikacji artykułów i informacji prasowych kontrahentów);

· publikowanie informacji w mediach własnych kontrahentów (np. na stronie internetowej kontrahenta, w mediach społecznościowych);

· budowa silnego wizerunku firmy w Internecie;

· dbanie o pozycjonowanie marki i komunikację wizualną;

· monitorowanie efektywności działań PR, wywiadów, wystąpień;

· monitorowanie wzmianek pojawiających się w mediach na temat kontrahentów;

· koordynacja działań związanych z działaniem strony www - współpraca z poszczególnymi działami firmy kontrahenta w celu zebrania materiałów potrzebnych do publikacji nowych podstron i artykułów;

· dbanie o wizerunek i wewnętrzną komunikację - działania podejmowane, aby zespół kontrahenta wiedział, co się dzieje w firmie i wokół niej: przygotowywanie wewnętrznych wiadomości, newsletterów, prezentacji.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

· bieżąca analiza pozycji rynkowej kontrahenta, jego otoczenia, klientów, działań konkurencji;

· koordynowanie współpracy między kontrahentem a podmiotami trzecimi, świadczącymi usługi marketingowe na rzecz kontrahenta;

· przygotowywanie niezbędnych materiałów i informacji na potrzeby realizacji usług marketingowych przez podmioty trzecie na rzecz kontrahenta i dostarczanie ich tym podmiotom;

· wsparcie w przygotowaniach informacji o produktach lub usługach kontrahenta;

· analiza wyników podejmowanych działań, formułowania wniosków i przedstawianiu nowych propozycji dla osiągania przez zleceniodawcę jego celów sprzedażowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy usługi sklasyfikowane zgodnie z:

· PKWiU 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

̶ fotografowanie produktów, towarów, budynków;

̶ realizacja sesji fotograficznych na potrzeby broszur, katalogów itp.;

· PKWiU 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń, jak: śluby, wesela, pokazy mody, zawody itp. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni świadczy usługi:

̶ fotografowania wydarzeń, konferencji, eventów branżowych oraz imprez okolicznościowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni świadczy usługi sklasyfikowane zgodnie z PKWiU 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje następujące czynności:

· przygotowanie scenariusza i planu zdjęciowego, ustalenie koncepcji filmu oraz wybór odpowiedniego zespołu do jego realizacji, kontrola budżetowania;

· organizacja i koordynacja planów zdjęciowych i nagrań podczas ich trwania;

· współpraca z operatorem kamery w celu przygotowania planów zdjęciowych, ustalenie kadru i perspektywy;

· monitorowanie jakości nagrywanych scen a także dokonywanie korekt i zmian w planie zdjęciowym (jeśli zajdzie taka potrzeba).

Usługi mają charakter czysto wykonawczy i techniczny. Nie obejmują tworzenia kampanii reklamowych ani doradztwa strategicznego.

W ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 59.12 (ostatecznie wskazanym PKWiU wg klasyfikacji końcowej) Wnioskodawczyni wskazuje, że świadczone usługi mają na celu poprawę wizualną i graficzną obrazu i dźwięku (np. retuszowania obrazu, dodawanie efektów specjalnych, nakładanie napisów i grafiki na ujęcia, korekty obrazu i dźwięku). W zależności od zakresu prac (jakie czynności są realizowane) wykorzystywane są wszystkie lub część. Poszczególne czynności wykonywane w ramach jednej kompleksowej usługi post produkcyjnej zaklasyfikowane zostały zgodnie z klasyfikacją końcową PKWiU do odpowiednich podgrup - tj. montaż obrazu (59.12.11.0), dźwięku (59.12.17.0), efektów wizualnych (59.12.14.0), napisów (59.12.16.0) oraz usług pozostałych (59.12.19.0). Usługi te realizowane są łącznie, ale dla potrzeb podatkowych prowadzone są ewidencje przychodów umożliwiające ich rozdzielenie według klasyfikacji końcowej PKWiU.

PKWiU 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym. W ramach tego grupowania Wnioskodawczyni wykonuje:

· montaż materiałów wideo;

· współpraca z zespołem montażu;

· nadzorowanie procesu postprodukcji;

· przygotowanie końcowej wersji filmu;

· selekcja ujęć i układanie materiału filmowego pod względem ciągłości i wartości dramaturgicznej.

PKWiU 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi. Wykonywane czynności obejmują:

• tworzenie efektów specjalnych i animacji;

• praca z programami komputerowymi do modelowania 3D, animacji oraz edycji wizualnej;

• korekta obrazu i integracja elementów graficznych w materiale filmowym.

PKWiU 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych. Czynności obejmują:

• opracowywanie napisów (czołówki, plansze końcowe, tłumaczenia);

• ich montaż i integrację z gotowym materiałem audiowizualnym.

PKWiU 59.12.17.0 - Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku. W tym zakresie Wnioskodawczyni wykonuje:

• montaż ścieżki dźwiękowej;

• synchronizację dźwięku z obrazem;

• korektę i edycję dźwięku, w tym udźwiękowienie.

PKWiU 59.12.19.0 - Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi. Tutaj mieszczą się czynności pomocnicze i organizacyjne, w szczególności:

• zarządzanie materiałami filmowymi (organizacja, archiwizacja, przechowywanie);

• kontrola jakości gotowego materiału.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22). Świadczone usługi mają charakter wykonawczy i operacyjny - nie obejmują analizy strategicznej ani doradztwa organizacyjnego.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0 oraz 59.12.11.0, 59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, natomiast przychody z usług fotograficznych sklasyfikowanych według PKWiU 74.20.22.0 i 74.20.23.0 podlegają opodatkowaniu stawką 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opodatkować je ryczałtem, pod warunkiem spełnienia określonych warunków.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ustawy o ryczałcie oraz złożyła stosowne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu uzależniona jest od spełnienia warunków z art. 6 ustawy o ryczałcie, oraz niewystąpienia przesłanek negatywnych z art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawczyni spełnia warunki oraz nie podlega żadnej z przesłanek wyłączających. Ponadto, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła limitu 2 000 000 euro przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem, innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, są opodatkowane stawką 15%. W przepisie tym ustawodawca posługuje się określeniem „PKWiU ex dział 70”.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy, oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza, że zakres usług objętych daną regulacją jest węższy niż cały dział klasyfikacji. W praktyce oznacza to, że opodatkowaniu stawką 15% podlegają jedynie wskazane w ustawie usługi doradcze w zakresie zarządzania, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22, natomiast pozostałe usługi z działu 70, w tym m.in. PKWiU 70.21.10.0 - usługi w zakresie public relations, nie są objęte zakresem „ex działu 70” i mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawczyni nie świadczy usług doradztwa w zakresie zarządzania (PKWiU 70.22), a wykonywane czynności nie mają charakteru strategicznego ani konsultingowego.

Przedmiotem działalności są usługi operacyjne i wykonawcze z zakresu public relations oraz wsparcia komunikacyjnego, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.21.10.0, które nie są objęte zakresem art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od rodzaju prowadzonej działalności i zostały określone w art. 12 ustawy o ryczałcie.

Jednym z przedmiotów działalności Wnioskodawczyni są usługi fotograficzne PKWiU 74.20.22.0 i 74.20.23.0, które zostały wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o ryczałcie. Przychody z tych usług podlegają opodatkowaniu stawką 15%.

Pozostałe usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, sklasyfikowane według PKWiU 70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0 oraz 59.12.11.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0 nie zostały wskazane w tym przepisie. W związku z tym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, należy uznać je za działalność usługową opodatkowaną stawką 8,5%.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Odnosząc się do:

1) PKWiU 70.21.10.0 - przykładowo w interpretacji z 2 sierpnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-1.4011.211.2023.2.JB, Organ wprost wskazał, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 70.21.10.0 - są opodatkowane stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). Podobne stanowisko wyrażono również w interpretacjach indywidualnych z:

· 19 kwietnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.78.2023.2.AJZ,

· 18 stycznia 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.823.2023.2.RK.

2) PKWiU 74.90.20.0 - także dla usług z grupowania PKWiU 74.90.20.0 - 8,5% stawka ryczałtu znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. z:

· 24 czerwca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.403.2024.2.MZ,

· 17 lutego 2025 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.958.2024.2.LS.

Świadczone usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0, nie mają charakteru reklamowego (PKWiU 73.11), ani doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22). Ich zakres ogranicza się do bieżącego wsparcia działań komunikacyjnych i marketingowych, w szczególności o charakterze analitycznym, pomocniczym i wykonawczym.

3) PKWiU 59.11.12.0 - również w odniesieniu do produkcji filmów w interpretacji z:

· 2 sierpnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.254.2023.1.BM wskazano, że przychody uzyskiwane ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 59.11.12.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych: „niezależnie od tego, jak wykonana usługa opisana zostanie na fakturze, jeśli jej zakres będzie pokrywał się z usługami objętymi grupowaniem PKWiU 59.11.12.0, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu jej świadczenia podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”;

· 29 listopada 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.798.2023.2.MJ wskazano, że przychody uzyskiwane ze świadczenia „usług związanych z produkcją filmów fabularnych, dokumentalnych oraz seriali telewizyjnych, w szczególności usług reżysera, scenarzysty, reżysera castingu, montażysty oraz reżysera efektów specjalnych, sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 59.11.1, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych”. Interpretacja odnosiła się do grupowania PKWiU 59.11.1 jako całości, bez szczegółowego rozróżnienia na poszczególne podkategorie końcowe;

4) PKWiU 59.12.11.0, 59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0 - w odniesieniu do usług postprodukcji filmowej, przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Potwierdzają to liczne interpretacje indywidualne, w tym z:

· 12 lipca 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.343.2023.3.ID - obejmująca m.in. PKWiU 59.12.11.0, 59.12.16.0, 59.12.13.0;

· 18 czerwca 2024 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.301.2024.AC - obejmująca m.in. PKWiU 59.12.14.0, 59.12.15.0, 59.12.19.0.

Wskazane grupowania obejmują różnorodne usługi postprodukcyjne, takie jak: montaż wideo, dodawanie efektów specjalnych, korekcja kolorystyczna, tworzenie animacji, przygotowanie materiałów do udostępnienia, udźwiękowienie, czy zarządzanie materiałami filmowymi. Wnioskodawczyni świadczy usługi o zbliżonym charakterze techniczno-wykonawczym, mieszczące się w powyższych grupowaniach, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.12.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów i utrwalonej praktyki interpretacyjnej, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU:

· 70.21.10.0, 74.90.20.0, 59.11.12.0, oraz 59.12.11.0, 59.12.14.0, 59.12.16.0, 59.12.17.0, 59.12.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

natomiast przychody z usług fotograficznych sklasyfikowanych według PKWiU:

· 74.20.22.0 i 74.20.23.0 - podlegają opodatkowaniu stawką 15% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane są stawką 8,5%.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pani na rzecz swoich kontrahentów usługi, które sklasyfikowane są wg PKWiU:

· 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

· 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych;

· 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń, jak: śluby, wesela, pokazy mody, zawody itp.;

· 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo;

· 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym;

· 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi;

· 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów;

· 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;

· 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

W odniesieniu do usług 70.21.10.0 wskazała Pani, że usługi te nie mają charakteru doradztwa związanego z zarządzaniem, polegają na realizacji działań operacyjnych i wykonawczych, są prowadzone jako integralna całość w ramach jednej kompleksowej usługi.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU:

· 70.21.10.0 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji;

· 74.90.20.0 - pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane;

· 59.11.12.0 - usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo oraz

· 59.12.11.0 - usługi związane z montażem filmowym

· 59.12.14.0 - usługi związane z efektami wizualnymi,

· 59.12.16.0 - usługi związane z wykonywaniem napisów, napisów czołowych i końcowych, tytułów;

· 59.12.17.0 - usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;

· 59.12.19.0 - pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi

- podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innych stawek ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU:

· 74.20.22.0 - usługi wykonywania fotografii reklamowych i podobnych oraz

· 74.20.23.0 - usługi wykonywania fotografii lub zapisów wideo takich wydarzeń, jak: śluby, wesela, pokazy mody, zawody itp.

- podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowań statystycznych nie są przepisami prawa podatkowego).

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.