Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.395.2025.6.HJ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lipca 2025 r. (wpływ 8 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani (…) (dalej: „Podatniczka”, „Wnioskodawczyni”) jest czynnym podatnikiem VAT, który figuruje w wykazie podatników VAT (Białej Liście). Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w branży edukacyjnej i jednocześnie jest zatrudniona na umowie o pracę. Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) (NIP: (…)). Stosownie do treści wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) Podatniczki:

• przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD 2025) - 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane;
• wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025):

- 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- 73.20.Z - Badanie rynku i opinii publicznej,

- 78.10.Z - Działalność związana z wyszukiwaniem miejsc pracy i pozyskiwaniem pracowników,

- 82.10.Z - Działalność związana z administracyjną obsługą biura, włączając działalność wspomagającą,

- 82.99.B - Działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana,

- 85.69.Z - Działalność wspomagająca edukację, gdzie indziej niesklasyfikowana,

- 88.10.Z - Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób starszych lub osób z niepełnosprawnościami,

- 88.99.Z - Pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana.

W marcu 2015 r. Pan (…) – mąż Wnioskodawczyni (dalej: „Mąż”) – dokonał zakupu działki o powierzchni (…) ha (dalej: „Nieruchomość”) do swojego majątku prywatnego ze środków własnych. Nieruchomość nabyto z zamiarem zagospodarowania wolnych środków finansowych i wybudowania na części Nieruchomości domu na własne potrzeby mieszkaniowe. Wnioskodawczyni i Mąż (dalej łącznie jako: „Małżeństwo”) żyją w ustroju rozdzielności majątkowej. W listopadzie 2015 r. Mąż dokonał darowizny Nieruchomości na Podatniczkę. W listopadzie 2018 r. doszło do podziału Nieruchomości na 6 działek oraz równoległą do nich drogę wewnętrzną. W maju 2019 r. doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy (dalej: „WZ”) dla działki (…) z zamiarem budowy domu na własne potrzeby. W 2021 r. doprowadzono wodę i energię elektryczną do działki (…). W 2022 r. uzyskano WZ na budownictwo jednorodzinne dla działek (…). W 2024 r. zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na budowę (dalej: „PNB”) na działce (…) na budynek jednorodzinny. Wszystkie decyzje (tj. WZ i PBN) zostały wydane na rzecz Podatniczki. Obecnie Podatniczka planuje dokonać sprzedaży 6 działek.

Opis poszczególnych działek – dalej łącznie jako: „Działki”:

· (…) - zabudowana:

̶ na działce znajduje się budynek mieszkalny - stary budynek, jego stan aktualnie nie nadaje się do zamieszkania. W przeszłości budynek był wykorzystywany na cele mieszkaniowe przez poprzednich właścicieli;

̶ działka nabyta na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będąca przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;

̶ nabycie działki w 2015 r. było poza zakresem VAT;

̶ przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;

̶ Podatniczka nie wykorzystywała działki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

̶ Podatniczka nie zabudowała działki w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;

̶ działka nie była wykorzystywana w żaden sposób (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem;

̶ działka nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;

̶ działka nie była przedmiotem ulepszeń;

· (…) - niezabudowane:

̶ dla przedmiotowych działek nie wydano miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”);

̶ dla przedmiotowych działek wydano WZ dla budownictwa jednorodzinnego w 2022 r.;

̶ działki nabyte na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będące przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;

̶ nabycie działek w 2015 r. było poza zakresem VAT;

̶ przy nabyciu działek nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;

̶ Podatniczka nie wykorzystywała działek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

̶ działki nie były wykorzystywane w żaden sposób (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), leżały odłogiem;

̶ działki nie były oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;

· (…) - niezabudowane:

̶ dla przedmiotowych działek nie wydano MPZP, ani WZ;

̶ działki nabyte na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będące przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;

̶ nabycie działek w 2015 r. było poza zakresem VAT;

̶ przy nabyciu działek nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;

̶ Podatniczka nie wykorzystywała działek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

̶ działki nie były wykorzystywane w żaden sposób (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), leżały odłogiem;

̶ działki nie były oddane do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;

· (…) - niezabudowana:

̶ dla przedmiotowej działki nie wydano MPZP;

̶ dla przedmiotowej działki wydano WZ dla budownictwa jednorodzinnego w 2019 r.;

̶ działka nabyta na rynku pierwotnym przez Męża w 2015 r., następnie będąca przedmiotem darowizny na rzecz Podatniczki;

̶ nabycie działki w 2015 r. było poza zakresem VAT;

̶ przy nabyciu działki nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT;

̶ Podatniczka nie wykorzystywała działki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

̶ Podatniczka nie zabudowała działki w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;

̶ działka nie była wykorzystywana w żaden sposób (w tym w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), leżała odłogiem;

̶ działka nie była oddana do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu VAT takich jak najem, czy dzierżawa;

̶ na przedmiotowej działce Podatniczka wraz z mężem planowała budowę domu jednorodzinnego na własne cele mieszkaniowe. W tym celu doprowadzono do działki media (wodę i prąd).

Działki nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Podatniczki. Podatniczka nie sprzedawała wcześniej gruntów, budynków, budowli, lokali, ani ich części. Podatniczka nie wykonywała i nie zamierza wykonywać w przyszłości czynności zmierzających do sprzedaży Nieruchomości takich jak działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek (wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia). Należy jednak zaznaczyć, że jak już wskazano powyżej 6 działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży „powstało” na skutek podziału Nieruchomości w listopadzie 2018 r. Podatniczka uzyskała dla części przedmiotowych działek decyzje administracyjne takie jak WZ, czy PNB. Obecnie Podatniczka planuje dokonać sprzedaży Działek. Data planowanej sprzedaży jeszcze nie jest ustalona, nie ma jeszcze potencjalnego klienta zainteresowanego zakupem. Stąd, chce ustalić konsekwencje podatkowe tej transakcji na gruncie VAT i PIT.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że po otrzymaniu działki w darowiźnie od męża dokonała podziału działki na 6 odrębnych działek. Podziału dokonano w 2018 r. W maju 2019 r. doszło do wydania decyzji o warunkach zabudowy (dalej: „WZ”) dla działki (…) z zamiarem budowy domu na własne potrzeby. W 2021 r. doprowadzono wodę i energię elektryczną do działki (…).

W 2022 r. uzyskano WZ na budownictwo jednorodzinne dla działek (…).

W 2024 r. zakupiono projekt i uzyskano pozwolenia na budowę (dalej: „PNB”) na działce (…) na budynek jednorodzinny.

Do momentu sprzedaży, Podatniczka nie będzie dokonywała żadnych innych działań, w szczególności takich jak uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieć energetyczną, gazową, wodnokanalizacyjną, ogrodzenie terenu, urządzenie dróg dojazdowych.

Wnioskodawczyni posiada jeszcze dwie nieruchomości:

1. działkę rolną niezabudowaną o powierzchni (…) m²,

2. działkę o powierzchni (…) m² zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,

- natomiast Wnioskodawczyni nie planuje ich sprzedaży.

W akcie notarialnym dotyczącym darowizny, Wnioskodawczyni otrzymała działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym, który obecnie znajduje się na działce nr (…). Zgodnie z zapisami w akcie darowizny: działka zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym, identyfikator budynku: (…) o powierzchni zabudowy (…) m², o powierzchni użytkowej (…) m².

W związku z tym, że nie ma potrzeby szybkiej sprzedaży, Wnioskodawczyni będzie oczekiwała na oferty kupna od potencjalnych zainteresowanych. Wobec braku takich ofert, Wnioskodawczyni rozważy umieszczenie ogłoszenia o sprzedaży w portalach dotyczących sprzedaży nieruchomości

Pytanie

1. Czy dokonując sprzedaży Działek, Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT?

2. Zakładając, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi, że przy sprzedaży Działek Podatniczka działa w charakterze podatnika VAT, czy transakcja może skorzystać ze zwolnienia z VAT?

3. Czy dokonując sprzedaży Działek, podatniczka dokona transakcji w ramach działalności gospodarczej na gruncie PIT i czy transakcja będzie opodatkowana PIT?

Przedmiotem interpretacji jest pytanie Nr 3, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań Nr 1 i 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W ocenie Wnioskodawczyni, sprzedaż Działek nie będzie stanowiła przychodu z działalności gospodarczej. Sprzedaż Działek przez Podatniczkę ma charakter jednostkowy, nie przybrała charakteru zorganizowanej działalności. Podatniczka nie podejmowała i nie zamierza podejmować bowiem aktywnych działań, które sprawiłyby, że sprzedaż Działek przybierze charakter zorganizowany, takich jak np.:

• działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia,

• prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

Działki nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Podatniczki, ani nie były przedmiotem czynności opodatkowanych VAT. Stąd, w ocenie Podatniczki, sprzedaż Działek będzie stanowić obrót Jej majątkiem prywatnym.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o PIT.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, odrębnym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

• nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził tych składników do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Stosownie zaś do art. 14 ust. 2c ustawy o PIT, do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Zatem, przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Z treści powołanych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lokali mieszkalnych, bądź budynków mieszkalnych.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej sprawie z tytułu odpłatnego zbycia Działek (na których znajduje się m.in. budynek mieszkalny i które nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej i wprowadzone do ewidencji środków trwałych), nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 14 ustawy o PIT, z uwagi na fakt, że Działki nie były w żaden sposób wykorzystywane w działalności gospodarczej i nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnej należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy.

Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.

Wnioskodawczyni nabyła własność Nieruchomości w listopadzie 2015 r. - na mocy darowizny od męża. Sprzedaż Działek nastąpi więc po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie. Sprzedaż Działek nie będzie więc stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.

Podobne stanowisko zawarto np.:

• w wyroku NSA z 9 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 1423/14: Wprowadzone do art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zastrzeżenie: „jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej″ ma taki skutek, że dla kwalifikacji przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości do przychodów ze źródła regulowanego tym przepisem, bądź przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) decydujące znaczenie będzie miało ustalenie, czy stanowią one wynik aktywności podatnika, której można przypisać cechy pozarolniczej działalności gospodarczej z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. 5. O zarobkowym charakterze działalności gospodarczej nie decyduje faktyczne osiągnięcie zysku, lecz zamiar jego osiągnięcia. Sam zamiar podatnika osiągnięcia zysku w związku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynnościami), nie przesądza jednak w sposób wyłączny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spełnienia pozostałych przesłanek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. O zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do pozarolniczej działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego wymogów formalnych, związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, ile okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, a uzyskane w ten sposób przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 u.p.d.o.f. Parametry pozwalające odróżnić sprzedaż wykonywaną w ramach działalności gospodarczej od wyzbywania się majątku prywatnego nie powinny różnić się zarówno przy ocenie określonych czynności z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawy o podatku od towarów i usług. 8. Działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania.”
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-2.4011.567.2023.3.KR: „Z przedstawionego we wniosku opisu nie sposób przyjąć, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości (działki nr (...)) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że przedmiotowa nieruchomość/działka, nie została nabyta przez Wnioskodawców dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w niej wykorzystywana. W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawców wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości/działki, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawców wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym, planowana sprzedaż przez Wnioskodawców przedmiotowej nieruchomości/działki, będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawcy planując zbyć ww. nieruchomość, będą korzystali z przysługującego Im prawa do rozporządzania tym majątkiem. W związku z tym, okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości/działki należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (…) Reasumując, mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe wskazać należy, że planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)) nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek) nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, planowana przez Wnioskodawców w 2023 r. sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj. działki nr (...) (powstałej w wyniku scalenia działki nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...), nr (...) i podziału działki nr (...)), nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki przez Wnioskodawców upłynie pięcioletni okres czasu, o którym mowa w ww. przepisie. Zatem, Wnioskodawcy nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30^e ww. ustawy z tytułu ww. transakcji odpłatnego zbycia.”
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 stycznia 2025 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.783.2024.2.KD: „Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej sprawie z tytułu odpłatnego zbycia ww. nieruchomości (budynku mieszkalnego), nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyjątek zawarty we wskazanym wyżej art. 14 ust. 2c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości mieszkalnej należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. Zatem powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Z treści wniosku wynika, że w 2018 r. stał się Pan właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, którą nabył na podstawie umowy sprzedaży w dniu 30 listopada 2018 r. Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie opisu zdarzenia przyszłego należy wskazać, że sprzedaż w 2025 r. wskazanej we wniosku nieruchomości obejmującej budynek jednorodzinny mieszkalny nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.”
• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja 2024 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.245.2024.2.MG: „Reasumując, planowane odpłatne zbycie przez Panią lokalu mieszkalnego, wykorzystywanego przez Panią w działalności gospodarczej, nie będzie stanowiło dla Pani przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków (tj. od końca 2015 r.). W konsekwencji, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.”
• w wyroku NSA z 22 lutego 2007 r. sygn. akt. II FSK 242/06: „Jakkolwiek orzecznictwo sądów administracyjnych nie było w omawianym zakresie jednolite, to w przeważającej mierze przesądził pogląd, że sprzedaż w wykonaniu działalności gospodarczej to czynność prawna stanowiące realizację przedmiotu działalności gospodarczej. Innego rodzaju sprzedaż, podobnie jak szereg innych czynności prawnych i faktycznych niezbędnych lub gospodarczo uzasadnionych w prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli nie stanowi realizacji przedmiotu działalności podmiotu gospodarczego, nie następuje w wykonaniu tej działalności, ale tylko w związku z nią, czego art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie obejmuje (por. wyroki NSA z dnia 28 lutego 1997 r., I SA/Łd 641/96, Lex nr 30856; z 10 lipca 1997 r., SA/Sz 1644/96, niepubl.; z 31 stycznia 2004 r., I SA/Łd 1062/03, „Monitor Podatkowy″ 2004, nr 7, s. 50). Bez znaczenia pozostaje fakt, na co zwrócił uwagę w swoim wystąpieniu na rozprawie przed Naczelnym Sądem Administracyjnym pełnomocnik skarżącej, że nieruchomość została nabyta z majątku spółki cywilnej i sprzedana na rzecz tej spółki. Przychód ze sprzedaży nieruchomości w wyżej wymienionych okolicznościach również nie stanowi sprzedaży w wykonaniu tej działalności (por. m.in. wyrok NSA z dnia 22 listopada 2001 r., III SA 2829/00, niepubl.). Przedmiotem działalności spółki nie było bowiem prowadzenie działalności gospodarczej w tym zakresie, o czym świadczy nie tylko wpis do ewidencji działalności gospodarczej, ale także rzeczywisty zakres prowadzonej działalności. Rację ma pełnomocnik skarżącej, pisząc na stronie 6 uzasadnienia skargi, że o tym co stanowi przedmiot działalności nie może decydować to co jest ujęte w ewidencji działalności gospodarczej ale fakty (rzeczywiste transakcje).(…) Przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się do przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, nieruchomości „mieszkalnych″, które co do zasady opodatkowane są podatkiem zryczałtowanym.”

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że dokonując sprzedaży Działek, nie dokona transakcji w ramach działalności gospodarczej na gruncie PIT. W efekcie, sprzedaż Działek nie będzie podlegać PIT, gdyż nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych i wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania Interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.