Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.418.2025.2.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

· w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 - jest prawidłowe,

· w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0 - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu)

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szeroko rozumianych usług kreatywnych i technologicznych, w szczególności w obszarze tworzenia treści wizualnych przy wykorzystaniu nowoczesnych technologii.

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, dla której od 1 stycznia 2025 r., jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie Pana działalność jest od początku działania zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przeważającym rodzajem działalności jest od 1 stycznia 2025 r. PKD 62.20.B - „Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi”.

… stycznia 2025 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Pana działalność polega głównie na świadczeniu usług z zakresu tworzenia grafik …, animacji …. oraz … treści ….. Integralnym elementem Pana pracy jest również wykorzystanie modeli …. opartych na sztucznej inteligencji (AI), w tym modeli typu ….

Zakres świadczonych usług i klasyfikacja PKWiU:

Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan w następujący sposób:

· PKWiU 59.12.14.0 - Usługi w zakresie animacji filmowej, w tym komputerowej, także na potrzeby marketingowe i komercyjne;

· PKWiU 59.12.19.0 - Usługi związane z działalnością postprodukcyjną, obejmujące m.in. montaż, efekty specjalne oraz integrację materiałów wideo z grafiką cyfrową;

· PKWiU 74.10.19.0 - Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym, w tym tworzenie ilustracji oraz obrazów cyfrowych generowanych przy pomocy sztucznej inteligencji (AI).

Charakterystyka działalności z uwzględnieniem AI i modeli generatywnych

W ramach usług oznaczonych kodem PKWiU 74.10.19.0 wykonuje Pan zaawansowane czynności obejmujące:

· przygotowanie koncepcji … i …. do …. modeli AI typu …. (np. ….),

· projektowanie oraz implementacja instrukcji …. (….) w celu wygenerowania materiałów graficznych dopasowanych do wymagań klienta,

· koordynację, …. oraz przetwarzanie wygenerowanych obrazów przy użyciu profesjonalnych narzędzi graficznych (np. ….),

· świadczenie usług tworzenia animacji komputerowych na potrzeby …..

Nie prowadzi Pan działalności polegającej na świadczeniu usług informatycznych, doradztwa technologicznego, instalacji lub tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.19.0). Nie osiąga Pan również przychodów z usług przetwarzania danych, streamingu, agencji informacyjnych, ani usług informacyjnych sklasyfikowanych w sekcji PKWiU 63. Nie świadczy Pan usług o charakterze kompleksowym - każde zlecenie jest przedmiotem indywidualnej umowy i jest odrębnie fakturowane.

Faktury wystawiane kontrahentom zawierają nazwę usługi: „Tworzenie materiałów graficznych, ….”, z jednoznacznym wskazaniem odpowiedniego kodu PKWiU.

Prowadzi Pan rzetelną ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów według stawek ryczałtowych, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Firma nie wykonuje wyżej wymienionych usług na rzecz byłego pracodawcy. W 2025 r. spodziewany przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Spółka, dla której świadczy Pan ww. usługi, to spółka, w której nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu. Do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskiwane z usług sklasyfikowanych jako PKWiU 59.12.14.0, PKWiU 59.12.19.0, PKWiU 74.10.19.0 podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu)

W Pana ocenie przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg. PKWiU jako 59.12.14.0, 59.12.19.0 oraz 74.10.19.0 podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%, ponieważ ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług pod kodami: PKWiU 74.10.19.0 - „Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym”, PKWiU 59.12.14.0 - „Usługi związane z efektami wizualnymi”, PKWiU 59.12.19.0 - „Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi”.

Pana zdaniem zastosowanie znajdzie w tym przypadku stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, powołując się na art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ponadto przychody z tytułu usług sklasyfikowanych wg powyższych PKWiU podlegają opodatkowaniu stawką 8,5% ryczałtu, ponieważ:

· są to usługi o charakterze techniczno-wykonawczym, nieobjęte zakresem usług doradczych, informatycznych, ani badawczo-rozwojowych;

· nie mają charakteru projektowania specjalistycznego w rozumieniu przepisów o architekturze, inżynierii, czy informatyce;

· nie wpisują się w katalog usług wyłączonych z opodatkowania 8,5% stawką ryczałtu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2-5 ustawy;

· polegają na praktycznym wykorzystaniu narzędzi i technologii do tworzenia treści wizualnych zgodnych z zamówieniem klienta, bez elementu konsultacyjnego, czy analitycznego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:

· w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 - jest prawidłowe,

· w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0 - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę określona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym od dnia 1 stycznia 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą. …. stycznia 2025 r. złożył Pan oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Pana działalność polega głównie na świadczeniu usług z zakresu tworzenia grafik …., animacji …. oraz …. treści …. Integralnym elementem Pana pracy jest również wykorzystanie modeli … opartych na sztucznej inteligencji (AI), w tym modeli typu …..

Świadczone przez Pana usługi klasyfikuje Pan w następujący sposób:

· PKWiU 59.12.14.0 - Usługi w zakresie animacji filmowej, w tym komputerowej, także na potrzeby marketingowe i komercyjne;

· PKWiU 59.12.19.0 - Usługi związane z działalnością postprodukcyjną, obejmujące m.in. montaż, efekty specjalne oraz integrację materiałów wideo z grafiką cyfrową;

· PKWiU 74.10.19.0 - Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym, w tym tworzenie ilustracji oraz obrazów cyfrowych generowanych przy pomocy sztucznej inteligencji (AI).

Ponadto wskazał Pan, że:

· prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

· nie prowadzi Pan działalności polegającej na świadczeniu usług informatycznych, doradztwa technologicznego, instalacji lub tworzenia oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.19.0),

· nie osiąga Pan również przychodów z usług przetwarzania danych, streamingu, agencji informacyjnych, ani usług informacyjnych sklasyfikowanych w sekcji PKWiU 63,

· prowadzi Pan rzetelną ewidencję przychodów umożliwiającą wyodrębnienie przychodów według stawek ryczałtowych, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

· w 2025 r. spodziewany przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro,

· do wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

· Spółka, dla której świadczy Pan ww. usługi, to spółka, w której nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu,

· nie wykonuje Pan ww. usług na rzecz byłego pracodawcy,

· nie świadczy Pan usług o charakterze kompleksowym - każde zlecenie jest przedmiotem indywidualnej umowy i jest odrębnie fakturowane.

Co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy.

W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 59.12.14.0, 59.12.19.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte żadną dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zatem podlegają opodatkowaniu jako działalność usługowa, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ww. ustawy.

Na podstawie powołanych wyżej przepisów prawa oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast odnosząc się do świadczonej przez usługi sklasyfikowanej przez Pana w grupowaniu PKWiU 74.10.19.0 – „Pozostałe usługi związane z projektowaniem graficznym, w tym tworzenie ilustracji oraz obrazów cyfrowych generowanych przy pomocy sztucznej inteligencji (AI)”, wskazuję, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. - dział 74 – „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” obejmuje:

· usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

· usługi fotograficzne,

· usługi związane z tłumaczeniami,

· pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

W dziale tym mieści się grupa 74.1 – „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”, która zawiera klasę 74.10 – „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania”.

Klasa ta obejmuje m.in. kategorię 74.10.1 – „Usługi w zakresie specjalistycznego projektowania wnętrz, projektowania przemysłowego itp.”, która zawiera następujące grupowania:

· 74.10.11.0 - Usługi opracowywania projektów wystroju wnętrz i dekoracji;

· 74.10.12.0 - Usługi w zakresie projektowania przemysłowego;

· 74.10.19.0 – Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0, podlegają opodatkowaniu 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stawki te mają zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, Pana stanowisko:

· w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodami PKWiU 59.12.14.0 i 59.12.19.0 - jest prawidłowe,

· w części dotyczącej określenia wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.10.19.0 - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).