Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.458.2026.1.RK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od 2018 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG, której przedmiotem jest doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania (PKD 70.20.Z). Wnioskodawca ma zarejestrowany również kod PKD 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce i jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca od kilku lat opłaca podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie oświadczenia złożonego Naczelnikowi właściwego Urzędu Skarbowego w terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). W roku podatkowym 2026 Wnioskodawca kontynuuje tę formę opodatkowania.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, i nie jest wykonywana w ramach wolnego zawodu.

Do działalności Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o ryczałcie- w szczególności Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Przychody Wnioskodawcy w roku poprzedzającym (2025 r. ) nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z obowiązującymi przepisami oraz ponosi pełne ryzyko gospodarcze i odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych usług (art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej: „ustawy o PIT”).

W maju 2026 r. Wnioskodawca zawarł umowę o świadczenie usług w modelu B2B z polską spółką (dalej: „Pośrednik”), która odsprzedaje świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz klienta końcowego - instytucji finansowej z siedzibą w Wielkiej Brytanii, działającej w obszarze Banking-as-a-Service. Wnioskodawca nie jest powiązany ani z Pośrednikiem, ani z klientem końcowym.

Wnioskodawca rozpoczął świadczenie usług w maju 2026 r., a pierwszą fakturę wystawił 31 maja 2026 r. Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie usług w niezmienionym zakresie przez cały okres obowiązywania umowy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest jako iloczyn stawki dziennej oraz liczby dni roboczych poświęconych na świadczenie usług w danym okresie rozliczeniowym; wynagrodzenie nie jest powiązane z wymiernymi produktami technicznymi (np. liczbą linii kodu, dostarczoną funkcjonalnością, ukończonymi modułami oprogramowania).

Umowa z Pośrednikiem opiera się częściowo na ramowej umowie z klientem końcowym w języku angielskim; faktyczny zakres usług odpowiada opisowi w niniejszym wniosku. W ramach umowy Wnioskodawca pełni rolę menedżera zespołu inżynierskiego (Engineering Manager).

Czynności polegają na koordynacji i organizacji prac zespołu projektowego (od sześciu do ośmiu osób), w ramach którego zespół złożony jest ze specjalistów IT.

Usługi mają charakter organizacyjno-zarządczy, a ich głównym celem jest skuteczna realizacja projektu rozwoju produktu finansowego z udziałem specjalistów technicznych, bez konieczności bezpośredniego angażowania się przez Wnioskodawcę w tworzenie rozwiązań informatycznych.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

·         regularny kontakt z członkami zespołu, usuwanie przeszkód, zapewnienie zespołowi niezbędnych zasobów;

·         monitorowanie postępów, dostosowywanie priorytetów, komunikację z Product Managerami i interesariuszami biznesowymi na temat harmonogramów i zmian;

·         doprecyzowywanie zakresu, ustalanie priorytetów i szacowanie pracochłonności projektów;

·         analizę wydajności zespołu na podstawie metryk procesowych oraz usprawnianie procesów organizacyjnych;

·         udzielanie informacji zwrotnej, prowadzenie rozmów rozwojowych, oceny okresowe, mentoring;

·         uczestnictwo w spotkaniach zespołu i nadzór nad standardami organizacyjnymi - kontrola organizacyjna, nie merytoryczna ingerencja w kod źródłowy;

·         ocenę obciążenia zespołu, identyfikowanie potrzeb rekrutacyjnych, udział w rekrutacji i zarządzanie składem zespołu;

·         raportowanie stanu projektu do kierownictwa wyższego szczebla oraz współpracę z zespołami produktowymi, prawnymi i compliance.

Zakres pracy Wnioskodawcy ma charakter strategiczny i koordynacyjny. Efektem pracy jest zapewnienie sprawnego procesu projektowego i terminowej realizacji zadań.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca nie wykonuje czynności programistycznych  - nie tworzy kodu źródłowego, nie modyfikuje go, nie testuje, nie projektuje architektury technicznej jako deliverable, nie wytwarza dokumentacji technicznej oprogramowania.

Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU 62.02), ani usług doradztwa związanego z zarządzaniem (PKWiU 70.22.1). Rola Wnioskodawcy ogranicza się do zarządzania procesem, nie jego treścią technologiczną.

Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0  - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.

Wnioskodawca dokumentuje usługi fakturami z opisem - Usługi  zarządzania projektami informatycznymi - PKWiU 70.22.20.0.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług świadczonych przez Wnioskodawcę, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym przychody powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z tym przepisem ryczałt wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W kontekście usług Wnioskodawcy istotne są dwa potencjalnie konkurencyjne przepisy: art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) (stawka 15% dla usług firm centralnych i usług doradztwa związanych z zarządzaniem - PKWiU ex dział 70) oraz art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (stawka 12% dla usług związanych z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie oprogramowania). Usługi Wnioskodawcy nie mieszczą się w żadnym z nich.

Wyłączenie ze stawki 12% - usługi Wnioskodawcy nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem w rozumieniu PKWiU ex 62.01.1, ani związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania w rozumieniu PKWiU ex 62.02. Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania, nie modyfikuje go, nie testuje, nie projektuje systemów ani nie świadczy doradztwa technologicznego.

Przedmiotem świadczenia jest zarządzanie zespołem i projektem. Sam fakt, że zespół zarządzany przez Wnioskodawcę zajmuje się rozwojem oprogramowania, nie zmienia kwalifikacji usług świadczonych przez Wnioskodawcę - klasyfikacja PKWiU odnosi się do charakteru wykonywanej usługi, a nie do branży klienta.

Wyłączenie ze stawki 15% - stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, oznaczenie „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza, że zakres usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Przy symbolu dział 70 ustawodawca umieścił znak „ex”, co oznacza, że opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi sklasyfikowane w dziale 70, które dotyczą usług firm centralnych (klasa 70.10) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (kategoria 70.22.1, z wyłączeniem PKWiU 70.22.16). Pozostałe usługi z działu 70 - w tym kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych - podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy.

Klasyfikacja usług Wnioskodawcy - świadczone usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, ponieważ obejmują planowanie, organizowanie, koordynowanie i nadzorowanie projektu informatycznego. Usługi mają charakter zarządczy i operacyjny bez elementów doradztwa technologicznego, doradztwa w zakresie zarządzania ani projektowania rozwiązań informatycznych. Obowiązki Wnioskodawcy koncentrują się na zarządzaniu i nadzorze nad procesem tworzenia oprogramowania, a nie na samym programowaniu.

Grupowanie 70.22.20.0 jest powszechnie stosowane dla ról Engineering Manager, Team Leader, Project Manager, czy Technical Lead w branży IT.

Praktyka interpretacyjna - stanowisko Wnioskodawcy znajduje pełne potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dotyczących analogicznych stanów faktycznych) z:

·         25 listopada 2025 r. Nr 0115-KDST2-1.4011.489.2025.3.JPO - Engineering Manager w ramach umowy B2B, Organ potwierdził, że usługi obejmujące koordynację zespołu, ustalanie priorytetów, monitorowanie postępów, mentoring, ocenę obciążenia zespołu, rekrutację oraz uczestnictwo w spotkaniach projektowych podlegają stawce 8,5% jako PKWiU 70.22.20.0;

·         4 sierpnia 2023 r. Nr 0112-KDSL1-2.4011.262.2023.2.KS - podatnik z PKD 62.01.Z świadczący usługi zarządzania zespołami IT, Organ potwierdził stawkę 8,5% dla PKWiU 70.22.20.0;

·         13 lipca 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.358.2022.2.WS - Organ wskazał, że „w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%”.

Mając powyższe na uwadze, przychód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu opisanych usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Przy czym, według art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie zaś do art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Według art. 4 ust. 4 ww. ustawy:

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) należy wskazać, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

·         klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

·         kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, t. j.:

·         klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

·         kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

·         kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, które polegają na:

·         regularnym kontakcie z członkami zespołu, usuwaniem przeszkód, zapewnieniem zespołowi niezbędnych zasobów;

·         monitorowaniu postępów, dostosowywaniu priorytetów, komunikacji z Product Managerami i interesariuszami biznesowymi na temat harmonogramów i zmian;

·         doprecyzowywaniu zakresu, ustalaniu priorytetów i szacowaniu pracochłonności projektów;

·         analizie wydajności zespołu na podstawie metryk procesowych oraz usprawnianiu procesów organizacyjnych;

·         udzielaniu informacji zwrotnej, prowadzeniu rozmów rozwojowych, ocenie okresowej, mentoringu;

·         uczestnictwie w spotkaniach zespołu i nadzorze nad standardami organizacyjnymi - kontroli organizacyjnej, nie merytorycznej ingerencji w kod źródłowy;

·         ocenie obciążenia zespołu, identyfikowaniu potrzeb rekrutacyjnych, udziale w rekrutacji i zarządzaniu składem zespołu;

·         raportowaniu stanu projektu do kierownictwa wyższego szczebla oraz współpracy z zespołami produktowymi, prawnymi i compliance.

Wskazał Pan też, że nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wyżej powołane przepisy prawa wskazać należy, że przychód uzyskiwany przez Pana w zakresie ww. usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0  - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlega opodatkowaniu ryczałtem wg stawki 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywał Pan usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wówczas zastosowanie miałaby 15% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego.

Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.