Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.465.2025.1.AP

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 1 kwietnia 2021 r. pod firmą …, pod adresem …, zarejestrowaną w CEiDG pod numerem NIP … i numerem REGON ... Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwana: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez Niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5%, na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalność gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem kontrahenta. Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także nie jest On związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenia pomiędzy Wnioskodawcą, a kontrahentem.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze, zarówno w kontekście odpowiedzialność za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów.

Na potrzeby opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją działalność na poszczególne etapy:

1. planowanie, analiza i projektowanie oprogramowania - szczegółowa analiza indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań, dobranie odpowiednich technologu do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji;

2. praca nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb kontrahenta lub użytkownika programu komputerowego przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego tworzenia oraz zapewniające wsparcie przy wykonywaniu testów regresyjnych po wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek, czy też optymalizacji w kodzie źródłowym zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie kontrahenta podczas wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawą tychże błędów;

3. integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do różnych systemów.

Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich kontrahentów, a w szczególności:

(…):

· wykonano oprogramowanie odczytujące dane techniczne dowolnego pliku wideo zapisanego na komputerze. Wykorzystano do tego metody dostępne w bibliotece dla … oraz metodą wbudowaną w system ... za pomocą bibliotek …,

· poprawiono oprogramowanie zbierające i przesyłające wydarzenia w systemie ... za pomocą standardu …. Poprawka polegała na odpowiednim kodowaniu znaków i dopisaniu preambuły, której to nie obsługiwał język i środowisko …,

· wykonano skrypty … poprawiające błędy w bazie …, na której działa oprogramowanie …, wprowadzono je do systemu aktualizacji oprogramowania,

· nadzorowano procesy … wytwarzanego oprogramowania,

· poprawiono szereg błędów w interfejsie … użytkownika oprogramowania … bazującego na komponentach … oraz uruchamianego na systemie ...,

· wykonano oprogramowanie odczytujące dane … dysków …, …, … za pomocą metod biblioteki … oraz metodami …. Zintegrowano je z istniejącym systemem … oraz …,

· wykonano oprogramowanie testowe do testowania autoryzacji wieloetapowej … w środowisku ... za pomocą komponentu …,

· wykonano usprawnienie interfejsu użytkownika dodając funkcjonalność … na polu roboczym „mapa sieci”,

· wykonano analizę oraz integrację z zewnętrznym systemem … w środowisku … wykorzystując protokoły http,

· wykonano integrację sieciową z usługami wysyłania smsów udostępnionych przez interfejs … w środowisku …. Protokół komunikacji to http,

· wykonano oprogramowanie uruchamiające skrypty … w środowisku … i zintegrowano je w istniejącym produkcie …,

· wykonano zdalny edytor rejestru systemu ... umożliwiający zmiany w rejestrze w dowolnym komputerze dostępnym w sieci oraz zintegrowano tą funkcję z istniejącym systemem …,

· wykonano refaktoryzację istniejącego kodu i wyczyszczono zdublowane metody oraz kolory w kodzie. Wyczyszczono zdublowane style oraz metody customowego rysowania. Wykonano edytor do kolorów … i ich konwerter,

· wykonano funkcję przenoszenia elementów (uprawnień/plików) systemu … do nieaktywnego usera,

· wykonano integrację z … programu … i wpisano je do alarmów systemu … jako usługa wykorzystana w alarmach (zdarzeń krytycznych na sieci w firmie),

· przeanalizowano komunikację protokołu … zabezpieczonego kanału komunikacji poprzez … w celu późniejszej integracji,

· dodano odpowiednie ustawienia sieciowe do oprogramowania tak, aby zablokować otwarte porty i komunikację sieciową na nich dla bezpieczeństwa.

(…):

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi …, …, … w środowisku i języku …,

· wykonano nowy raport serologiczny PDF na podstawie transformaty … - wykonano analizę dokumentacji i testy działania nowego etapu … - repozytorium wersji artefaktów języka … na platformie …,

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządową usługą przyjmowania wyników COVID, tj. … w środowisku i języku …,

· wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych danych … za pomocą schematów … oraz reguł schematronowych, wykorzystano do tego szereg bibliotek systemu … i automatyczne testy jednostkowe usług sieciowych (…),

· wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych danych … i formatu …. Zmianę zintegrowano z istniejącym systemem,

· wykonano bibliotekę ... w języku …, implementującą przesyłanie danych protokołem … na zasób sieciowy za pomocą biblioteki … na podstawie analizy dokumentacji. Przeanalizowano kursy obsługi systemu … oraz języka …,

· przeanalizowano dokumentację biblioteki … oraz konteneryzacji usług za pomocą dokera. Wykorzystano zdobytą wiedzę do integracji w języku … z nowo zaprojektowanym wewnętrznym systemem obiegu dokumentów,

· przeanalizowano stary kod programu w … i przepisano jego funkcjonalność na nowy język …. W ten sposób wydzielono część funkcjonalności z monolitycznej architektury i wprowadzono do nowego modułowego rozwiązania. Zmiany dotyczyły funkcjonalności podpisywania dokumentów podpisem cyfrowym.

(…):

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi …, …, …, …, …, …, … w środowisku i języku … oraz …,

· zaprojektowano usługę …., która zaciąga dane słownikowe z zewnętrznych usług sieciowych oraz udostępnia je aplikacjom zależnym w sieci lokalnej (..) lub poprzez chmurę (…),

· zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku … do testowania integracji z usługą sieciową …,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z Łotewską usługą sieciową uboju bydła … w środowisku i języku … oraz ... lntegracja bazowała na
… wykonanym za pomocą biblioteki …,

· zaprojektowano i wykonano aplikację umożliwiającą użytkownikowi zmianę hasła i loginu w usłudze sieciowej …,

· zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku ... do testowania integracji z usługą sieciową …,

· wykonano aplikację umożliwiającą połączenie z aplikacją ... za pomocą kanału … oraz wypełnianie arkuszy danymi w sposób automatyczny ze środowiska …,

· wykonano system do automatycznego pobierania danych bydła podczas uboju poprzez automatyczny odczyt danych tekstowych (…) z dokumentu paszportowego zwierzęcia. Zaprojektowano odpowiednią architekturę rozwiązania informatycznego, ścieżki przekazywania danych oraz przypadki użycia. Wykonano aplikację kliencką do zarządzania paszportami (…), aplikację serwerową do odbioru (…), składowania i udostępniania danych oraz aplikacje mobilną (…) na systemy android do odczytu paszportów w terenie. System … zintegrowano do istniejącego systemu …,

· przeanalizowano dokumentacją i wykonano integrację z kasą fiskalną za pomocą biblioteki … w …,

· wykonano system do automatycznego tłumaczenia tekstów interfejsu programu …. Przeczytano dokumentację … i wykonano integrację z usługą …, która automatycznie tłumaczy teksty na różne języki w inteligentny sposób. Wykonano automat do zbierania tekstów z oprogramowania. Zmiany wdrożono do istniejącego oprogramowania …. Wykonano usługę umożliwiającą automatyczne przesyłanie nowych tłumaczeń do klienta poprzez chmurę, kompilowanie plików … i … i proponowanie tłumaczeń przez klienta,

· wykonano usługę sieciową umożliwiającą automatyczne przesyłanie uaktualnień do komputerów klienckich. Wykonano aplikację desktopową do zarządzania i przygotowywania uaktualnień. Wykonano aplikację do testowania integracji z usługą sieciową …. Wykonano aplikację nasłuchującą i odbierającą polecenia i pliki z serwera. Napisano szereg dokumentacji z opisem dla tego rozwiązania informatycznego. Wykonano szereg testów i uruchomienie usługi.

(….):

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi … w środowisku i języku …,

· wprowadzono zmiany w interfejsie użytkownika … oprogramowania ….

(…):

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi … zamiana manifestów eksportowych z … na nowe … w języku …, stworzenie nowej biblioteki … udostępniającą funkcjonalność generowania dokumentów eksportowych.

(…)

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z usługami centrali telefonicznej …, wykorzystano protokoły …, … i …. Zintegrowano zmiany z istniejącą desktopową aplikacją … w języku …

(…):

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą „…” Wykonano aplikację … - automatyzującą powtarzalną czynność przenoszenia informacji (linki i formularze) z zewnętrznego webserwisu „…” do wewnętrznej firmowej bazy danych. Aplikacja jest oparta o scheduler czasowy i cyklicznie co zadany czas uruchamia akcje sprawdzania i pobierania danych,

· na podstawie analizy starej aplikacji …, wykonano jej nową wstępną wersję na nowym środowisku …. Ulepszono mechanizm filtrowania bazy danych, przeanalizowano i przyśpieszono zapytania SQL do wyciągania zleceń u różnych wierzycieli,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą „…”. Wykonano aplikację, w której można sprawdzić status każdej przesyłki aktualnej i archiwalnej. Wykonano autorską usługę odpytującą o status archiwalnych przesyłek. Wykonano aplikację do testowania działania pobierania statusów. Uruchomiono autorską usługę na prywatnym serwerze. Zintegrowano funkcjonalność sprawdzania przesyłek z firmowym oprogramowaniu „…”,

· wykonano usługę umożliwiającą dłużnikom dokonywanie szybkich płatności przez WWW. Zaprojektowano i wykonano w języku … usługę działającą na serwerze i odbierającą żądania o sprawdzenie stanu salda danego dłużnika,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą sądów polskich „…”. Wykonano aplikację umożliwiającą testy integracji, pobieranie spraw i wysyłanie nowych dokumentów i pozwów. Zaprojektowano w … cykliczne akcje uruchamiane co dany okres czasu, które pobierają dane z usługi … oraz wprowadzają je do firmowej bazy …. Zintegrowano nową funkcjonalność z programem „…”,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą call center …. Usługa obierała PUSHem statusy połączeń z centrali telefonicznej i zapisywała w bazie rekordy z informacjami o rozmowie oraz ich statusy,

· wykonano szereg raportów wyciągających dane z bazy zleceń danego wierzyciela (banku) oraz umożliwiono generowanie okresowych raportów na ich podstawie (…, …, …),

· zautomatyzowano pobierane nagrań audio - … z zasobu zewnętrznego do wewnętrznych zasobów firmy …. Podczas kopiowania pliki są analizowane i grupowane wedle przyjętych założeń,

· wykonano system danych słownikowych opartych na bazie danych. Umożliwiono szybsze integracje z nowymi klientami i walidację wprowadzanych przez system i użytkownika danych,

· zaktualizowano pobieranie numerów telefonów z bazy danych z nowej bardziej elastycznej struktury. Zaktualizowano kilka rozwiązań o nową metodę,

· wykonano przykład połączenia z serwerem … z pobieraniem plików binarnych w celach wykorzystania w przyszłych integracjach. Wykonano program automatyzujący analizę i wpisywanie akcji odebrania maila w chronologii zdarzeń dla danego zlecenia. Program sam odbierał maile i wpisywał automatycznie dane do baz danych o zaistniałej korespondencji elektronicznej,

· zautomatyzowano kopiowanie nagrań rozmów z CallCenter z zasobu HTTP firmy … oraz z zasobu … oraz bezpośrednio z serwerów … (…).

(…):

· wykonano aktualizację istniejącego oprogramowania … u klienta w …,

· poprawiono formatowanie i wykonano faktoryzację kodu oraz wysłano do repozytorium …,

· poprawiono zapytanie … zwracające listę tylko aktywnych użytkowników systemu …,

· przeanalizowano działanie metody oraz poprawiono listowanie podpozycji w zakładce „utwórz zlecenie”. Zmieniono kolor wyświetlania. Rozpropagowano zmianę metody … na cały kod programu,

· poprawiono wyświetlanie dat w komponentach … do wybierania daty na formatkach edycyjnych,

· zablokowano możliwość edycji na formatkach rejestru próbek,

· Zwiększono numer wersji oprogramowania w plikach projektu … w środowisku …, tak aby działało po aktualizacji,

· zmieniono bazowe ustawienia projektu, aby przyśpieszyć debugowanie i uporządkować kod programu,

· usunięto wykorzystanie niepotrzebnych skinów z kodu programu, zmniejszono tym wielkość pliku wykonywalnego *.exe,

· poprawiono sprawdzanie uprawnień do akcji pod ikonkami „kosz” i „ołówek” i odblokowywano przyciski dla użytkownika,

· zaprojektowano i napisano implementację rozwiązania obsługującego przenoszenie plików na zasób …, zaktualizowano istniejące rozwiązanie (bazujące na bazie danych) o nowe metody i przeprowadzono migrację,

· poprawiono filtrowanie danych tabelarycznych (Analizy, Zadania, itp.) w widokach różnych kartotek w programie,

· dodano nową formatkę umożliwiającą zmianę ustawień połączeń do bazy danych,

· napisano skrypt … aktualizujący bazę danych do nowej wersji. Przeprowadzono aktualizację u wszystkich klientów,

· poprawiono system alertów w programie o działanie w tle w wątku. Obecnie ich obecność nie wpływa na pracę użytkownika,

· ukryto nieaktywnych użytkowników we wszystkich widokach … w programie,

· poprawiono rozmiar okna logowania do programu,

· zmieniono wyświetlanie informacji w polach wyboru użytkownika, był Login zmieniono na Imię i Nazwisko,

· usprawniono „backapowanie” aktualnej wersji programu przed nową aktualizacją,

· dodano nowe uprawnienia do autoryzacji i zatwierdzania analiz,

· refaktoryzacja kodu w formatce …,

· poprawiono działanie przycisku kończącego analizę,

· zmiana nazwy 2 jednostek miar w … programu,

· refaktoryzacja kodu i nazwy komponentów w …,

· przeniesienie uprawnienia do „zatwierdzania zlecenia analiz” z menu analiz do menu zadań,

· refaktoryzacja kodu w module logowania, poprawki i dodanie … poprawki zmiana nazewnictwa komponentów,

· poprawiono działanie dodawania procedur w kartotece procedur (Usunięto …, dodano …, usunięto niepotrzebne eventy, poprawiono …, usunięto …),

· poprawiono cały mechanizm dodawania szablonów w sprawie. Zwiększono limit znaków dla ścieżki do pliku,

· poprawiono wyświetlanie numeru próbki w raporcie badania,

· poprawiono odświeżanie działu i funkcji przy dodawaniu nowego użytkownika,

· poprawiono domyślną szerokość kolumn w zakładce zakres zlecenia oraz Wykaz dokumentów,

· dodano … z wyborem filtra: Wszyscy, Aktywne, Nieaktywne,

· poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,

· poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu,

· dodano metody sprawdzające uprawnienia „działu” i uprawnienia „osobiste” Mozliwa_edycja i Mozliwe_Usuniecie,

· poprawiono rejestr próbek, gdy sprawa została usunięta, próbek nie można było usunąć. Dodano pole do …, poprawiono … oraz …,

· poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,

· naprawiono problem z odświeżaniem przedmiotu badania w wyborze próbki, zabezpieczono, gdy był problem z towarem,

· naprawiono pojawiające się ikony na dodawanie czynności w menu „zlecenia/czynności”,

· dodano możliwość edycji podpozycji w menu „Oznaczenia/Rodzaje oznaczeń/rodzaje analiz”,

· poprawiono zapis sprawy, obsługę warunków wyjścia i scenariusz, gdy usunięto sprawę,

· poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu w słowniku rodzajów analiz,

· poprawiono kolejność zamykania formatek i zlikwidowano błąd „…”.

(…):

Temat: IKONKI - Usunięto duplikaty i nieużywane ikony z aplikacji, stworzono automat w … i …, który automatycznie je rozpoznaje. Wprowadzono obsługę nowoczesnego formatu graficznego … w miejsce starego ….

Przykładowe zadania:

- porównywanie ikonek, duplikaty …, porównywanie różnic w … instrukcja;

- zmieniono na nowe ikonki w … … menu;

- usunięto ikonki … z różowym tłem;

- usunięto nieużywaną ikonkę … z katalogu i w kodzie;

- podmieniono większość ikonek … na format …;

Temat: … - Zaprojektowano nowe komponenty … oraz Autoryzacyjne do ….

Zmodyfikowano w impuls połączenia z nowym … (Standardowy …). Ujednolicono sposób autoryzacji z … w całym oprogramowaniu impuls.

Przykładowe zadania:

· poprawka …, …;

· … w … pobiera konfig i przenosi do …;

· usunięcie …, przeniesienie metod do … i oparcie … na nowym komponencie do …;

· poprawiono odświeżanie tokena po … token;

· poprawiono walidację tokenów przed …;

· modyfikacja w impuls połączenia z nowym … (Standardowy …);

· wprowadzono poprawki i dodatkowe pola do obiektu;

· poprawiono kodowanie znaków na …;

· włączenie obsługi …;

· zmiana prefixu pobierania danych w … z „…:” na „…”;

· naruszenie praw dostępu pod adresem … w module …. Czytanie adresu … na różnych formatkach, gdy próbuje komunikować się z …;

· zabezpieczenie przed pustym … oraz inny ….

Temat: … - Wykonano nowy mechanizm otwierania zakładek na bazie … z palety komponentów ….

Przykładowe zadania:

· obsługa okien modalnych - odpowiednia reprezentacja graficzna - Ukrywanie modalnych zakładek, wyświetlanie nazwy firmy i roku;

· implementacja grupowania zakładek w impuls - …;

· implementacja grupowania zakładek w impuls - lmplementacja grupowania zakładek na bazie …;

· komunikat: Duplikaty nie są dozwolone. Zmieniono obsługę dodawania Roku i Firmy do pomocniczej listy (duplikaty w słowniku).

Temat: … - Wprowadzono zmiany … oraz wizualne w programie.

Przykładowe zadania:

· poprawiono .. programu … - zmieniono nazwy programu z … na …. Zmieniono nazwę … w pozycjach menu oraz grafika w „o programie” - podmienić - poprawka … - Na sztywno …: …;

· zmieniono opis w impuls do wersji …. Dodano nowy numer wersji, zmieniono …;

· okno główne aplikacji pokazuje się na starcie - Zmiana ładowania okna głównego;

· problem z ładowaniem elementów do menu z zawężonej listy … - Niepotrzebne paczki;

· usunięcie nazwy formatki z belki górnej - Blokada nazwy formatki głównej;

· przebudowa kontrolki …, zgodnie z projektem …, mniejszy …, przygotowany do ikon – pasków. Dodano zakładkę „+”, która działa jak … i dodaje nowe zakładki, zmieniono kolor … i …;

· usunięcie ograniczeń dla formy - Formatka Szczegóły pozycji wyciągów z .. brak przycisków;

· poprawka …, rozsunięto … w grupie - … - Niepoprawny …… niepoprawne wyświetlanie - Zaświadczenia płacowe;

· czerwone znaczniki w polach - dodano obsługę … oraz poprawiono wysokość rysowania znacznika;

· dostosowanie skórki … do projektu …, Zmiana Palety barw dla skórki … (…) na turkusowy;

· prace nad …. Pola edycyjne i pola … + …;

· poprawiono działanie i logikę w formatkach logowania i w ekranie startowym. Wygląd przebudowano zgodnie z projektem graficznym otrzymanym od firmy …;

· zmieniono skalowanie odstępów między …, poprawiono zamykanie formy głównej, zablokowano odświeżanie, poprawiono … tła przy skalowaniu 150%;

· ustawienie ekranu wyświetlania na …;

· ustawienie ekranu wyświetlania na …;

· start aplikacji po kliknięciu w skrót - przez sekundę pojawia się dodatkowy ekran apki. Poprawka …. Poprawka … uruchamia …, … i …;

· przebudowa ekranu logowania impuls-a. Zabezpieczenie logowania poprzez kliknięcie klawisza enter. Poprawka logowania poprzez kliknięcie klawisza … dla …, … loguje, strzałka w dół uruchamia historie, paski w ekranie ładowania, zaokrąglenia editów, ukrywanie alertów, blokowanie … loguj podczas logowania. Nowe ekrany logowania i ładowania …;

· okno restartowania aplikacji - restart po wybraniu przycisku Nie. Wybór nie pomija Exit’em dalszą apke;

· start aplikacji po kliknięciu w skrót - przez sekundę pojawia się dodatkowy ekran apki. Poprawka wyświetlania - teraz … i … się tylko pojawiają i nie mrugają;

· … wstaje jak główna formatka jest już gotowa i aktywna;

· dodano przerywane paski w … dla katalogów;

· nowa skórka … na podstawie projektu firmy …. Poprawki skórki zbiorcze zmiany, skórka …, … Podmiana komponentów. Poprawki skórki i formatek;

· nieczytelne szare pola na formatce faktury sprzedaży - wg załącznika. Zmiana na jaśniejszy szary, rozróżnienie pól edycyjnych (…, …, …) zostawiamy … na panelach - Dodano wyłączenie opcji …, teraz domyślna wysokość labela … zostaje taki jaki był;

· zmiana … w …. Dodanie … do …, …;

· okno komunikatu błędu. Zmieniono na … oraz transparent na … (globalnie dla …) oraz … domyślnie na 25 (jako …);

· poprawka kolumny w … - Definiowanie sprawozdań - parametry wiersza;

· formatka Okresy sprawozdawcze - brak przycisków poprawka - usunięcie blokady …. Usuniecie ograniczeń dla wszystkich formatek. Ustawiono typ formatki na …;

· szary kolor na panelach. Poprawka w skinie;

· poprawiono Brak opcji dalej/zamknij - poprawka … w pas;

· podmieniono ikonki i kolor zaznaczenia w … - Ikonka przechodzenia „w głąb” do definicji w kartotece źródłowej (zastąpienie zielonej ikonki);

· zmieniono miejsce zwalniania … aplikacji po kliknięciu w skrót - przez sekundę pojawia się dodatkowy ekran apki;

· usunięto blokadę … oraz ustawiono formatkę na … - Formatka Dodaj raport kasowy – brak przycisków;

· poprawiono … - Formatka Ograniczenia - po wciśnięciu przycisku formatka jest pusta;

· usunięto niepotrzebne … - Zdublowane opisy;

· zmiana kodowania plików źródłowych z … na ….

Temat: Podmiana komponentów - Podmieniono komponenty w całym oprogramowaniu na nowe firmy …:

· zaprojektowano automat do podmiany komponentów w … oraz w …;

· podmieniono komponenty …;

· podmieniono komponenty …, …;

· podmieniono komponenty …;

· podmieniono komponenty …;

· podmieniono komponenty …, ….;

· podmieniono komponenty …;

· podmieniono komponenty …, …;

· podmieniono komponenty …, …, …;

· poprawiono … na … w dziale „…” - powielone opcje w …;

· poprawka stylu wyświetlania w …;

· podmiana komponentów na … - poprawka … – ds. nie działa na zamkniętym zbiorze danych;

· podmiana komponentów na … - poprawka …;

· podmiana komponentów na … - poprawka …. - Podmiana komponentów na … - poprawka …;

· podmiana komponentów na … - poprawki błędów;

· podmiana komponentów na … - poprawka literówki;

· odświeżenie źródeł - …;

· odświeżenie źródeł - … na …;

· odświeżenie źródeł – unity;

· odświeżono źródła, naprawiono kodowanie, podmieniono komponenty .. na …, dopisano brakujące właściwości;

· poprawiono property - Błąd otwarcia formatki;

· poprawiono property - …;

· poprawiono property - Zamówienia zakupu- opcja Dodaj/Zmień i komunikat …;

· poprawiono property … - Kartoteka osobowa - kontynuacja błędów dotyczących Property;

· poprawiono property … - Nie można otworzyć kartoteki monitów (Style);

· poprawiono property - Błąd przy próbie otwarcia opcji: Parametry kolumny;

· poprawiono property - Stanowiska pracy: Wystające fragmenty liter spod kontrolek;

· poprawiono property … - usunięto pusty element - Księgi rachunkowe - zatwierdzanie dowodów;

· poprawiono property –… - Błąd podczas dodawania nieobecności;

· poprawiono property - Błąd … podczas uruchamiania … - Poprawa błędów w …….;

· poprawiono property transparent - Formatka Dokumenty …- cienie w opisach pól;

· poprawiono property … - Formatka Kartoteka funkcjonalności mobilnych - poucinane wartości w polach;

· poprawiono property labela - Formatka Przenieś faktury zakupu - ucięty tekst;

· poprawiono property eventu - Błąd przy próbie otwarcia opcji: Parametry kolumny;

· poprawiono property - Formatka Magazyny - komunikat przy próbie dodania Błąd czytania ….;

· poprawiono property - Błąd przy Zmień na indeksie - …;

· poprawiono property - Formatka oferty sprzedaży- pozycje, komunikat Naruszenie praw dostępu … (skala 100);

· poprawiono property - Błąd przy otwarciu formatki - właściwość Color nie istnieje, …;

· poprawiono property - Błąd czytania … nie istnieje, Poprawka właściwości komponentów po podmianie na …;

· poprawiono property - Poprawa … Testy automatyczne aktualizacji komponentów …;

· poprawiono property - Formatka Konfiguracja … - niepoprawnie wyświetlany dolny …, poprawka ... Poprawka checkboxów - Poprawiono property - Kartoteka dokumentów magazynowych - komunikat błąd czytania, Poprawiono … i … w … nie istnieje;

· poprawiono property - … w …, … - Zakup - Analiza faktur z … - Błąd czytania …;

· poprawiono property - lntegracja z kalendarzem ... - błąd czytania po kliknięciu w opcje Konfiguruj;

· poprawiono property - Definicje …- opcja Dodaj, błąd czytania adresu, Poprawiono właściwość …;

· poprawki po testach - poprawka … na …;

· poprawka Text w … dla … (… ustawia to, co jest w Text nie w …);

· wyciągniecie właściwości … w …;

· zwiększenie szerokości kolumn - Formatka Konfiguracja … - niepoprawnie wyświetlany dolny …;

· poprawka widoku, rozsunięcie komponentów - Formatka Operacje bankowe
- niepoprawne wyświetlanie …;

· poprawka property - Formatka Magazyny - komunikat przy próbie dodania Błąd czytania ….

· poprawiono tło …- Formatka Analiza zamówień klientów- menu i opcja Obroty Dokument magazynowy - prawie niewidoczne pole Rodzaj przychodu (skala 100);

· powiększono … - Kartoteka dokumentów magazynowych, opcja Dekretuj/Oddekretuj - niebieskie radio butony;

· błąd (a może nie) w … - Nadpisano … z komponentu bazowego, metode … usunięto.

Temat: … - Wykonano automat uruchamiający środowisko … z startowymi domyślnymi ustawieniami i komponentami ….

Temat: …/ROZWÓJ i UTRZYMANIE - Rozwiązano szereg błędów programu … oraz wykonano implementację nowych funkcjonalności zgłoszonych i zaproponowanych przez klientów.

Przykładowe zadania bugowe:

· oferta sprzedaży - dodawanie załączników, komunikat … poza wątkiem;

· błąd w pliku … do … - zapisywać jako plik … z kodowaniem .. oraz pobierać z webserwisu jako … nie …;

· wydzielenie wątku dla pobieranie faktur na formatce Importowanie e-faktur zakupu
- Pobieranie maili w wątku;

· okno restartowania aplikacji - restart po wybraniu przycisku Nie - Restart po zmianie języka;

· zmiana widoków z kaskadowych na pełnym oknie Zmiana …. Zmiana … wymagana, formatki dziedziczą z … i maja open - Logo na wydrukach - Zmieniono wymiary logo na podglądzie danych firmy oraz dopasowanie do obszaru metodą …;

· poprawa problemu ze skanowaniem poprzez skaner … i sterownik …. Odtworzenie błędu u siebie. Zmiana logiki działania programu i oparcie się na elementach listy, a nie na …;

· modyfikacja … w … - Dodano malowanie tła w …;

· informacja o formatce - brak możliwości włączenia opcji …. Poprawka transparent dla … w opcji …;

· konta e-mail - … …, uproszczenie kodu;

· po … brak przycisków do wystawiania … ze zlecenia produkcyjnego. Dodano … do wew. … (było …);

· zapisanie ustawienia kolumn w raporcie systemowym. Dodano obsługę … w zapisie i ładowaniu jego stanu z rejestru. Utrzymano istniejącą strukturę komponentów w rejestrze;

· … - błąd przy próbie otwarcia formatki Zadania. Przeniesienie podpięcia akcji do … po … formatki;

· listy wartości - podwójne przyciski. Po podłączeniu skórki … przyciski się odświeżają poprawnie. Poprawki lokalizacji … oraz dosłanie …. Dodano update akcji po załadowaniu wszystkich …. Nadpisano metodę ...;

· ekran dotykowy - usunięto niepotrzebne … dla okna;

· błędne widoki formatek w …. Poprawiono 2 formatki, … włożono do … obniżono … i nadano …;

· ewidencja nieobecności - problem (…). Poprawiono scenariusz zmiany pracownika poprawnego przewijania kalendarza przy odświeżaniu. Dodano … wymiaru … kalendarza (problem przy skalowaniu). Dodanie …, aby przy skalowaniu nie pojawiał się biały pasek po prawej stronie. Podczas tych zdarzeń (…, zmiana miesiąca w kalendarzu) Wnioskodawca odświeża wysokość kalendarza i przestawia aktywny wiersz na pierwszy;

· wiele firm - blokowanie edycji formularza w zamkniętym zleceniu …, czyli lokalnego … dla … dla każdego komponentu na dynamicznie tworzonym formularzu również …. Wysyłanie zmian po wybraniu Zapisz (lub …) lub cofnięcie gdy wybierzemy ...;

· … w szczegółach błędu. ..., poprawka wysyłki błędu, printScreen dla ..., ….

Przykładowe zadania - rozwój:

· nadzorowanie kompilacji w ... i utrzymanie procesów … w firmie - uaktualnienie używanych komponentów … na nową wersję z … na …, ciągła i czasochłonna stabilizacja źródeł po podmianie. Używanie nowych funkcjonalności. Dostosowanie aplikacji do wymagań ...;

· doświetlanie kolumn. Zmiana domyślnych … i przetłumaczenie pozostałych w … angielskich tekstów na polskie;

· udrożnienie tematu aplikacji … (komponenty). Dodanie ładowania domyślnych kolorów, gdy aplikacja nie załaduje Skórek. …;

· błąd na ... przy kompilacji …;

· formatka Kreator użytkowników nie otwiera się - …. Zmiana właściwości formatek …., aby poprawić wyświetlanie;

· kreator użytkowników - nie działa przycisk radio. Zmieniono manifest w pliku ... Nowy plik ..;

· kolory drukuj. Nowo wygenerowana skórka z dodatkową zmienną koloru …;

· rozpoznanie skórek w impuls Usuniecie niepotrzebnych unitów, całkowite wyłączenie …. Usunięcie ładowania skórki …. Wyłączenie skina … dla formatki … w … … w…. Formatka wywoływana … nie miała …. Usunięcie … z zapisanymi na sztywno kolorami dla każdej skórki. Wpisanie kolorów i zmiennej … do Managera skórek …. Odczyt ich w … z … oraz Rejestru (np. nazwa ostatnio aktywnej skórki). Przeszukanie źródeł i zastąpienie wszystkich wystąpień na nowy odczyt zmiennych. Usunięcie niewykorzystanych zmiennych. Testy, czy program się uruchamia z nowymi zmianami;

· analiza problemu skalowania i dalszy plan działania z problemem skalowania w ... więcej niż 100%, … i podmiana komponentów;

· wymieniono przeglądarkę … na …, usunięcie … w …, usunięcie bibliotek ze źródeł, usunięcie … i w …;

· … w parametrach kompilacji. Usunięcie … z …;

· formatka Przeglądanie sprawozdań - błąd przy otwarciu (…). Błąd impuls ….

W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako: „ustawa o PAIPP”), będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia. Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe takie jak: kod źródłowy opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

· materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego, bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 – art. 74);

· nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt, bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza, bądź użytkowa (wyr. S.A. w Łodzi z 4 lutego 2010 r. sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.: wyr. S.A. w Łodzi z 27 lutego 2013 r. sygn. akt I ACa 1157/12).

Wobec tego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego, Wnioskodawca twierdzi, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczące narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie).

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę, jak i kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali.

Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. Ustawodawca jednakże nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona, wówczas gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności, co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona.

Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.

Nadto, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi - każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego.

Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie - otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania Wnioskodawcy w prace nad określonym programem komputerowym.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

a) koszty usługi księgowej i doradczej - koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej, koszt ten jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z zasadami lege artis; ponadto, dzięki prowadzeniu księgowość przez specjalistów Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Należy również podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se, natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej;

b) koszty leasingu i użytkowania samochodu - koszty związane z leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić należy, że koszty te są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;

c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych - Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura. Jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć, że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej;

d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego - należy podkreślić, że zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programisty; tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty, natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, że przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi - Wnioskodawca podróżuje służbowo, w związku z czym ponosi koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca. Są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy;

f) koszty dokształcenia zawodowego - koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach, certyfikaty. W tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom, oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy, dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna, w tym celu Wnioskodawca zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia Jego oferty ustawicznie pogłębia swój.

Od 13 września 2021 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT. W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego, obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego kalendarzowego Wnioskodawca ustala dochód z każdego programu komputerowego. Równolegle w tejże ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości wskaźnika nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną stawką. Przepis art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Jednocześnie, poniżej Wnioskodawca zamieszcza odpowiedzi na pytania zadane uprzednio przez Organ w celu doprecyzowania stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

1. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać, jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności?

Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania, Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiąże się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe.

2. Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności wskazane we wniosku oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, to w czym przejawia się ta innowacyjność?

Tak, w stosunku do działalności Wnioskodawcy, produkty te, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

3. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie obejmuje rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

W stosunku do działalności Wnioskodawcy wytworzone oprogramowanie ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.

4. Czy Pana działalność, w ramach której tworzy Pan programy komputerowe obejmuje prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jeżeli tak, to należy szczegółowo opisać te prace i wskazać do zdobycia jakiego rodzaju nowej wiedzy i/lub umiejętności prace te prowadzą.

Wnioskodawca w ramach działalności tworzy programy komputerowe obejmujące prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Prace Wnioskodawcy polegające na wytwarzaniu nowego oprogramowania komputerowego prowadzą do zdobycia nowej wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych.

5. W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego oprogramowania lub rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a) Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija Pan oprogramowanie?

b) Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana oprogramowania?

Poniższa odpowiedź obejmuje pytania oznaczone jako a) - b).

Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy On oprogramowanie, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle i jest nastawiona na tworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje, a dany Zleceniodawca ma na celu zwiększenie innowacyjności archaicznych rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb.

Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX).

Wynikiem opisanej pracy twórczej są zlecenia programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Jego kontrahentów, które zostały szczegółowo przedstawione w złożonym wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji.

6. Czy Pana prace są podejmowane są w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Jeśli tak, to:

a) Jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych programów komputerowych w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Za każdym razem ten sam - stworzenie oprogramowania, które będzie działało sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierało wszelkie zaplanowane funkcjonalności.

b) Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Przy każdym oprogramowaniu te same, czyli stworzenie oprogramowania spełniające ustalone wymagania. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.

c) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Każde oprogramowanie posiadało harmonogram prac, które zostały każdorazowo zrealizowane.

Podsumowując, działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według określonego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem jasno określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą jest zobowiązany należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta oraz przedstawionym przez niego planem.

7. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan programy komputerowe prosimy wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

b) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

c) Jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnych programów komputerowych (jaka wiedza została wykorzystana)?

d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f) Co Pan zaplanował, jakie cele Pan postawił?

g) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

h) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji wskazanych projektów?

Poniższa odpowiedź obejmuje pytania oznaczone jako a) - h).

Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, że istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, że program stworzony przez Wnioskodawcę na rzecz Zleceniodawcy ulepszył i rozwinął działanie starych programów, lub też powodował stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania. Przed przystąpieniem do wykonania oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo musi wybrać odpowiednią technologię, co wiążę się z wykorzystaniem swoich zasobów wiedzy, czy też ich zwiększeniem. Nie posiadając tej wiedzy Wnioskodawca nie byłby w stanie go stworzyć. Wobec tego, do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca za każdym razem musi wykorzystać całą swoją wiedzę programistyczną oraz doświadczenie zawodowe. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją działalnością wytwórczą, ponosi za nią pełne ryzyko, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.

W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Wnioskodawca podkreśla, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy, które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych. Przy czym podkreślenia wymaga, że ulepszenia są znaczące i pozwalają na zautomatyzowanie wielu procesów. Wnioskodawca przystępując do tworzenia oprogramowania planuje jego realizację w ten sposób, aby prace odbywały się w ramach harmonogramu. Celem jest stworzenie działającego bezbłędnie oprogramowania, które spełni oczekiwania klienta.

Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w Jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.

8. Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Kontrahenci)?

Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności w ramach realizacji zleceń.

9. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Kontrahentów?

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu wyznaczonym przez Kontrahenta.

10. Czy wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Tak, Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z tą działalnością zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług.

11. Czy, w związku z tworzeniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej został osiągnięty:

a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Dochód z kwalifikowanego prawa, o którym mowa we wniosku został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

12. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniem komputerowym, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą’’, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Wnioskodawca oświadcza, że efektem Jego prac, którym są programy komputerowe zawsze są utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Ponadto, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie są również jedynie techniczną, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

13. Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do oprogramowania następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Sposób przenoszenia autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

14. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe lub jego poszczególne elementy, o których mowa we wniosku, to czy jest właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania?

Jeśli Wnioskodawca ulepsza/modyfikuje oprogramowanie na rzecz zleceniodawców lub tworzy nowe moduły samodzielnie, bądź współpracując z innymi programistami (na skutek czego powstaje nowy produkt), po uzyskaniu całości ogółu autorskich praw majątkowych do tego oprogramowania przez Kontrahenta nie przysługuje Wnioskodawcy licencja wyłączna do korzystania z tego prawa kwalifikowanego, jak również nie staje się On właścicielem/współwłaścicielem tego oprogramowania.

W celu odpowiedzi na pytanie Wnioskodawca opisuje proces rozwijania/ulepszania oprogramowania:

Wnioskodawcy będą do momentu przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy prawa do programu, przysługiwały prawa majątkowe do składowych (części oprogramowania), które to części mają na celu ulepszenie danego oprogramowania. Można stwierdzić, że nowe funkcjonalności, to osobny przedmiot obrotu, który podlega również ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP).

Wnioskodawca tworzy nowe oprogramowanie, które to oprogramowanie staje się w momencie jego stworzenia własnością Wnioskodawcy, która to w dalszej kolejności przechodzi na rzecz Zleceniodawcy wskutek wykonania z Nim umów. Jest to jedna z trzech typów płaszczyzn Jego działalności. Kolejnymi są ulepszanie i rozwijania oprogramowania, często tego, które sam stworzył. Nie będzie On więc właścicielem oprogramowania modyfikowanego, ale czasowo właścicielem składowych (części) oprogramowania, które powoduje finalnie ulepszenie owego oprogramowania ulepszanego. Nowe oprogramowanie, które powoduje ulepszanie starego, to nowe funkcjonalności będące osobnym oprogramowaniem. Więc owe dodane funkcjonalności są częściami oprogramowania, które jest również przedmiotem praw autorskich oraz podlega ochronie.

Podsumowując, Wnioskodawca ulepsza oprogramowanie tworząc nowe funkcjonalności, które ulepszają/modyfikują programy Zleceniodawcy i które są odrębnym przedmiotem ochrony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Chwilowo więc (do momentu przeniesienia) owych części oprogramowania będzie ich właścicielem i następnie przeniesienie własność owych części (podlegających osobnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) na Zleceniodawcę.

Wnioskodawca wskazuje, że powyższe analogicznie odnosi się do realizowania przez Wnioskodawcę projektu w ramach zespołu, gdyż wówczas Wnioskodawca jest twórcą utworów powstałych w ramach podejmowanych przez Niego przedsięwzięć i analogicznie przenosi On własność i majątkowe prawa autorskie na Kontrahenta, a w dalszej kolejności ewentualnie ulepsza/modyfikuje to oprogramowanie.

15. W jaki sposób umowa z Kontrahentami reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahentów praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Kontrahentów? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahenci? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

W umowach pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentami, strony ustaliły, że Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów będących przedmiotem prawa autorskiego stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług:

a) z chwilą przyjęcia (przekazania) utworu podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas przekazanie wytworzonego utworu Kontrahentowi przez Wnioskodawcę, co bezpośrednio regulują zapisy zawarte w umowie;

b) z chwilą wytworzenia utworu, podlegającego ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest wówczas samo wytworzenie przez Wnioskodawcę ww. programu.

Wyodrębnienie konkretnego programu komputerowego i przeniesienie praw do tego efektu pracy na Kontrahenta jest każdorazowo możliwe dzięki prowadzonej na bieżąco ewidencji.

16. Czy wystawia Pan faktury, na rzecz Kontrahentów i czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia praw autorskich, ponieważ przepisy nie przewidują obowiązku ich wyszczególniania. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wartość tego wynagrodzenia na podstawie prowadzonej na bieżąco ewidencji.

17. W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Zgodnie z umową należne wynagrodzenie zawiera w sobie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich. Przy pomocy ewidencji Wnioskodawca jest w stanie przy porządkować odpowiednią wartość wynagrodzenia, które ma skorzystać z ulgi. Zaangażowanie mierzone jest czasem, jaki jest Wnioskodawcy potrzebny do wytworzenia programu komputerowego.

18. Co należy rozumieć pod pojęciem wydatków na:

a) usługi księgowe i doradcze

Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem poniesienia wydatków na usługę doradczą rozumie wydatki na usługi doradztwa podatkowego dotyczące zagadnień tzw. ulgi IP Box świadczone przez profesjonalny podmiot zewnętrzny. Wnioskodawca pragnie wskazać, że wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wskazane wydatki Wnioskodawca ponosi w związku z prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalnością związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca oświadcza, że koszt usługi doradczej nie miał charakteru jednorazowego, ponosił kilkukrotnie wydatki na usługi doradcze;

b) leasing i użytkowanie samochodu

Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem wydatków na leasing i użytkowanie samochodu rozumie: koszt raty leasingowej, opłaty wstępnej, opłaty wykupowej, paliwa, części samochodowych, serwisu, paliwa.

Wnioskodawca oświadcza, że wydatki te będą poniesione w trakcie prowadzenia działalności i będą nierozerwalnie z nią związane.

c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych

Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych rozumie koszty dotyczące zakupu biurka, krzesła, tonerów do drukarki, skanerów tradycyjnych i automatycznych, papieru, długopisów. Wnioskodawca oświadcza, że wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.

d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego

Wnioskodawca wskazuje, że pod pojęciem kosztu zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego ma na myśli wydatki na: komputer stacjonarny, klawiatura, mysz, słuchawki, mikrofon, kamera, monitor, komputer mobilny (laptop), telefon, okablowanie, router internetowy. Wnioskodawca wskazuje, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego Wnioskodawca ponosi od początku prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek. Zakupiony sprzęt komputerowy i elektroniczny służy Wnioskodawcy do realizacji wielu zleceń programistycznych.

e) wyjazdy służbowe

Pod pojęciem kosztów dot. wyjazdów służbowych, udziałem w szkoleniach i konferencjach Wnioskodawca ma na myśli wydatki na: zakwaterowanie w hotelu, bilety kolejowe, taksówki, Uber, dieta. W kwestii szkoleń i konferencji, Wnioskodawca ponosi wydatki na szkolenia i kursy, zależne od realizowanego przez Niego zadania, wynikające z konieczności zapoznania się z nową technologią, uzupełnienia wiedzy potrzebnej do realizacji konkretnego zadania.

Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Powyższe koszty Wnioskodawca ponosi od początku prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek. Służą one Wnioskodawcy do realizacji wielu zleceń programistycznych. Oświadcza On, że wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.

f) dokształcenie zawodowe

Pod pojęciem kosztu dokształcenia zawodowego Wnioskodawca ma na myśli wydatki na: e-booki, szkolenia w zakresie świadczonych usług programistycznych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wskazuje jednak, że nie wyklucza w przyszłości poniesienia innych wydatków z tej kategorii. Koszty dokształcania zawodowego Wnioskodawca ponosi od początku prowadzenia działalności związanej z tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem oprogramowania, której dotyczy wniosek. Dzięki dokształceniu zawodowemu Wnioskodawca ma możliwość realizacji wielu zleceń programistycznych. Wnioskodawca oświadcza, że wydatki te zostały poniesione w trakcie prowadzenia działalności i są nierozerwalnie z nią związane. W przyszłości nie wyklucza możliwości ponoszenia również innych wydatków związanych bezpośrednio z ww. działalnością.

19) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana pytania Nr 3 z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmujący mi tworzenie Oprogramowania)?

a) koszt usługi księgowej i doradczej

Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego; należy również podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności per se; natomiast koszt poniesiony na usługi doradcze dotyczy możliwości skorzystania z ulgi IP Box (zasięgnięcie porady prawnej); w tym kontekście Wnioskodawca będzie miał możliwość otrzymania odpowiedzi, czy Jego działalność gospodarcza związana jest z działalnością badawczo-rozwojową; Wnioskodawca traktuje te koszty jako stały element prowadzenia działalności gospodarczej;

b) koszty leasingu i użytkowania samochodu

Koszty związane z amortyzacją/leasingiem oraz użytkowaniem samochodu umożliwiają Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w dziedzinie programowania; podkreślić należy, że koszty te są wprost związane z wytworzeniem oprogramowania;

c) koszty zakupu wyposażenia biurowego i artykułów biurowych

Wnioskodawca dba o ergonomiczne stanowisko pracy, dlatego jest zmuszony ponosić koszty związane z wyposażeniem biura: jak powszechnie wiadomo, odpowiednio przygotowane miejsce pracy pozwala zoptymalizować osiągane wyniki, stąd należy przyjąć, że wydatki na odpowiednie wyposażenie biura są dla Wnioskodawcy kosztami niezbędnymi w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

d) koszty zakupu sprzętu komputerowego i elektronicznego

Należy podkreślić, że zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego to koszty stałe, które są konieczne do prowadzenia działalności gospodarczej jako programista; tworzenie kodu zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego i elektronicznego; komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty; natomiast pozostały sprzęt elektroniczny wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty; z całą pewnością należy stwierdzić, że przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności związanej z tworzeniem programów komputerowych;

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi

Wnioskodawca podróżuje służbowo, w związku z czym ponosi koszty związane z noclegiem oraz koszty dojazdu do wyznaczonego miejsca; są one konieczne z punktu widzenia działalności związanej z tworzeniem oprogramowania, gdyż może zdarzyć się sytuacja, że Wnioskodawca będzie musiał przykładowo omówić dany projekt z klientem w miejscu innym niż siedziba Wnioskodawcy.

f) koszty dokształcenia zawodowego

Koszty te obejmują takie wydatki jak: literatura branżowa, udział w szkoleniach, konferencjach; w tym miejscu należy podkreślić konieczność poniesienia wydatków na nieustanne kształcenie się Wnioskodawcy w branży IT, która podlega ciągłym zmianom; oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy; dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają posiadane przez Niego informacje specjalne i wiedza specjalistyczna; w tym celu Wnioskodawca ustawicznie pogłębia swój zasób wiedzy, poznaje nowe technologie, co przyczynia się do poszerzenia Jego oferty.

20) Czy wszystkie wy mienione przez Pana wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem „oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie poniesione (i ponoszone będą nadal) na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania.

21) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z pytania Nr 3 do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przy pisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do programów komputerowych lub ich części, stosując w tym celu proporcję przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, a jedynie te bezpośrednio związane z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części.

22) Jeżeli oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to czy efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Wnioskodawca oświadcza, że efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Niego jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

23) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Część programu (nowa funkcjonalność), którą tworzy Wnioskodawca, jest utworem (odrębnym programem komputerowym) w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Finalne oprogramowanie (produkt) składa się z wielu części, a Wnioskodawca jest autorem jednej z tych części tego (finalnego) oprogramowania, podobnie jak pozostali członkowie zespołu. Każdy z nich tworzy część finalnego oprogramowania, a każda z tych części stanowi utwór. Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta prawa autorskie wyłącznie do wytworzonej przez siebie części finalnego oprogramowania.

24) Czy Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego kraju)? Jeśli Kontrahenci są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tych podmiotów są wykonywane przez Pana w Polsce, czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską, a tym państwem?

Kontrahenci, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, a usługi są wykonywane w Polsce.

Pytania

1. Czy bezpośrednio podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

3. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na:

a) usługi księgowe i doradcze,

b) leasing i użytkowanie samochodu,

c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,

d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,

f) koszty dokształcenia zawodowego

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4. Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym oraz stanowiskach Wnioskodawcy do zadanych pytań możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową jego działalność spełnia cechy takowej:

a) nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb kontrahentów, z którymi współpracuje, a dany kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb,

b) nieprzewidywalność: kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań,

c) metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta i przedstawionym przez nich planem. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny,

d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania na kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, pojęcie „prace rozwojowe” oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej wiedzy, które wpływają na innowacyjność wytwarzanych rozwiązań programistycznych. Czyni to na podstawie nabywanej, łączonej, kształtowanej i wykorzystywanej dostępnej aktualnie wiedzy w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca podejmuje pracę nad jakimś projektem posiadając nakreślony cel, którym jest wytworzenie oprogramowania rozwiązującego problemy nakreślone przez kontrahenta przy negocjowaniu współpracy. Wnioskodawca prowadzi pracę według ścisłego harmonogramu - począwszy od wymagań umownych dotyczących poprawnej dokumentacji swojej działalności, oprogramowanie wymaga wielu składowych tworzonych w odpowiedniej kolejności i z należytą uwagą.

Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego kontrahenta. Wnioskodawca, z wykorzystaniem wszystkich możliwych wiadomości naukowych jakie posiada, w swojej działalności planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci produktów, procesów lub usług programistycznych Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Programy komputerowe stworzone przez Niego na rzecz kontrahentów ulepszyły i rozwijały działanie starych programów lub też powodowały stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej, bądź na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności, jak i Jego kontrahenta.

Jak wskazano w Objaśnieniach Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r., dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Twórczość Wnioskodawcy odnosi się również do przejawu Jego działalności - autorskich praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi On działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.

Ad 2.

Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem.

Autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.

Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej, przepis ten wymaga aby spełnione zostały dwa kryteria:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b) prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich. Art. 74 ustawy o PAIPP, kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony i to już z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych. Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub nawet krótkie fragmenty (urywki) programu jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1 ustawy o PAIPP, tj. elementy programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy (wyr. TS z 22 12 2010 r., C-393/09. Bezpećnostni softwarovś asociace, ECU:EU:C:2010:816). Do programów komputerowych stosuje się również wyrażoną w art. 1 ust. 3 ustawy o PAIPP zasadę, że chronione są także dzieła w postaci nieukończonej. np. wersja pre-alfa, alfa lub beta programu, wydanie testowe lub demonstracyjne (A. Michalak (red.), Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz. Warszawa 2019 – art. 74).

Zdaniem Wnioskodawcy, prawo autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście przedstawionej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która, Jego zdaniem, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

· z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

· ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

· z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a) przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b) należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

c) podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zdaniem Wnioskodawcy, wytwarzane przez niego prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, co zostało wykazane w zakresie pytania nr 1. Zgodnie z postanowieniami konkretnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz danego kontrahenta wytworzone oprogramowania oraz majątkowe prawa autorskie do tychże oprogramowań. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie - należność ta obejmuje honorarium za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad 3.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a+b) x 1,3/(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d) od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d) od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się. że wartość ta wynosi 1.

Jednocześnie w przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz określonego kontrahenta. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium, które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, ponosi On wydatki na:

a) usługę księgową i doradczą,

b) leasing i użytkowanie samochodu,

c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,

d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,

e) wyjazdy służbowe,

f) dokształcenie zawodowe.

Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego oprogramowania, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą, Jego zdaniem, działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a) we wskaźniku z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ad 4.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

W związku z tym, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Natomiast, zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:

(…):

· wykonano oprogramowanie odczytujące dane techniczne dowolnego pliku wideo zapisanego na komputerze. Wykorzystano do tego metody dostępne w bibliotece dla … oraz metodą wbudowaną w system ... za pomocą bibliotek …,

· poprawiono oprogramowanie zbierające i przesyłające wydarzenia w systemie ... za pomocą standardu …. Poprawka polegała na odpowiednim kodowaniu znaków i dopisaniu preambuły, której to nie obsługiwał język i środowisko …,

· wykonano skrypty … poprawiające błędy w bazie …, na której działa oprogramowanie …, wprowadzono je do systemu aktualizacji oprogramowania,

· nadzorowano procesy … wytwarzanego oprogramowania,

· poprawiono szereg błędów w interfejsie … użytkownika oprogramowania … bazującego na komponentach … oraz uruchamianego na systemie ...,

· wykonano oprogramowanie odczytujące dane … dysków …, …, … za pomocą metod biblioteki … oraz metodami …. Zintegrowano je z istniejącym systemem … oraz …,

· wykonano oprogramowanie testowe do testowania autoryzacji wieloetapowej … w środowisku ... za pomocą komponentu …,

· wykonano usprawnienie interfejsu użytkownika dodając funkcjonalność … na polu roboczym „mapa sieci”,

· wykonano analizę oraz integrację z zewnętrznym systemem … w środowisku … wykorzystując protokoły http,

· wykonano integrację sieciową z usługami wysyłania smsów udostępnionych przez interfejs … w środowisku …. Protokół komunikacji to http,

· wykonano oprogramowanie uruchamiające skrypty … w środowisku … i zintegrowano je w istniejącym produkcie …,

· wykonano zdalny edytor rejestru systemu ... umożliwiający zmiany w rejestrze w dowolnym komputerze dostępnym w sieci oraz zintegrowano tą funkcję z istniejącym systemem …,

· wykonano refaktoryzację istniejącego kodu i wyczyszczono zdublowane metody oraz kolory w kodzie. Wyczyszczono zdublowane style oraz metody customowego rysowania. Wykonano edytor do kolorów … i ich konwerter,

· wykonano funkcję przenoszenia elementów (uprawnień/plików) systemu … do nieaktywnego usera,

· wykonano integrację z … programu … i wpisano je do alarmów systemu … jako usługa wykorzystana w alarmach (zdarzeń krytycznych na sieci w firmie),

· przeanalizowano komunikację protokołu … zabezpieczonego kanału komunikacji poprzez … w celu późniejszej integracji,

· dodano odpowiednie ustawienia sieciowe do oprogramowania tak, aby zablokować otwarte porty i komunikację sieciową na nich dla bezpieczeństwa.

(…):

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi …, …, … w środowisku i języku …,

· wykonano nowy raport serologiczny PDF na podstawie transformaty … - wykonano analizę dokumentacji i testy działania nowego etapu … - repozytorium wersji artefaktów języka … na platformie …,

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządową usługą przyjmowania wyników COVID, tj. … w środowisku i języku …,

· wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych danych … za pomocą schematów … oraz reguł schematronowych, wykorzystano do tego szereg bibliotek systemu … i automatyczne testy jednostkowe usług sieciowych (…),

· wykonano automatyczne rozwiązanie do walidacji poprawności przesyłanych danych … i formatu …. Zmianę zintegrowano z istniejącym systemem,

· wykonano bibliotekę dli w języku …, implementującą przesyłanie danych protokołem … na zasób sieciowy za pomocą biblioteki … na podstawie analizy dokumentacji. Przeanalizowano kursy obsługi systemu … oraz języka …,

· przeanalizowano dokumentację biblioteki … oraz konteneryzacji usług za pomocą dokera. Wykorzystano zdobytą wiedzę do integracji w języku … z nowo zaprojektowanym wewnętrznym systemem obiegu dokumentów,

· przeanalizowano stary kod programu w … i przepisano jego funkcjonalność na nowy język …. W ten sposób wydzielono część funkcjonalności z monolitycznej architektury i wprowadzono do nowego modułowego rozwiązania. Zmiany dotyczyły funkcjonalności podpisywania dokumentów podpisem cyfrowym.

(…):

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi …, …, …, …, …, …, … w środowisku i języku … oraz …,

· zaprojektowano usługę …., która zaciąga dane słownikowe z zewnętrznych usług sieciowych oraz udostępnia je aplikacjom zależnym w sieci lokalnej (..) lub poprzez chmurę (…),

· zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku … do testowania integracji z usługą sieciową …,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z Łotewską usługą sieciową uboju bydła … w środowisku i języku … oraz ... lntegracja bazowała na
… wykonanym za pomocą biblioteki …,

· zaprojektowano i wykonano aplikację umożliwiającą użytkownikowi zmianę hasła i loginu w usłudze sieciowej …,

· zaprojektowano i wykonano aplikację desktopową w środowisku ... do testowania integracji z usługą sieciową …,

· wykonano aplikację umożliwiającą połączenie z aplikacją ... za pomocą kanału … oraz wypełnianie arkuszy danymi w sposób automatyczny ze środowiska …,

· wykonano system do automatycznego pobierania danych bydła podczas uboju poprzez automatyczny odczyt danych tekstowych (…) z dokumentu paszportowego zwierzęcia. Zaprojektowano odpowiednią architekturę rozwiązania informatycznego, ścieżki przekazywania danych oraz przypadki użycia. Wykonano aplikację kliencką do zarządzania paszportami (…), aplikację serwerową do odbioru (…), składowania i udostępniania danych oraz aplikacje mobilną (…) na systemy android do odczytu paszportów w terenie. System … zintegrowano do istniejącego systemu …,

· przeanalizowano dokumentacją i wykonano integrację z kasą fiskalną za pomocą biblioteki … w …,

· wykonano system do automatycznego tłumaczenia tekstów interfejsu programu …. Przeczytano dokumentację … i wykonano integrację z usługą …, która automatycznie tłumaczy teksty na różne języki w inteligentny sposób. Wykonano automat do zbierania tekstów z oprogramowania. Zmiany wdrożono do istniejącego oprogramowania …. Wykonano usługę umożliwiającą automatyczne przesyłanie nowych tłumaczeń do klienta poprzez chmurę, kompilowanie plików … i … i proponowanie tłumaczeń przez klienta,

· wykonano usługę sieciową umożliwiającą automatyczne przesyłanie uaktualnień do komputerów klienckich. Wykonano aplikację desktopową do zarządzania i przygotowywania uaktualnień. Wykonano aplikację do testowania integracji z usługą sieciową …. Wykonano aplikację nasłuchującą i odbierającą polecenia i pliki z serwera. Napisano szereg dokumentacji z opisem dla tego rozwiązania informatycznego. Wykonano szereg testów i uruchomienie usługi.

(...):

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi … w środowisku i języku …,

· wprowadzono zmiany w interfejsie użytkownika … oprogramowania ….

(…):

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z rządowymi usługami sieciowymi … zamiana manifestów eksportowych z … na nowe … w języku …, stworzenie nowej biblioteki … udostępniającą funkcjonalność generowania dokumentów eksportowych.

(…)

· przeanalizowano dokumentację oraz wykonano integrację z usługami centrali telefonicznej …, wykorzystano protokoły …, … i …. Zintegrowano zmiany z istniejącą desktopową aplikacją … w języku …

(…):

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą „…” Wykonano aplikację … - automatyzującą powtarzalną czynność przenoszenia informacji (linki i formularze) z zewnętrznego webserwisu „…” do wewnętrznej firmowej bazy danych. Aplikacja jest oparta o scheduler czasowy i cyklicznie co zadany czas uruchamia akcje sprawdzania i pobierania danych,

· na podstawie analizy starej aplikacji …, wykonano jej nową wstępną wersję na nowym środowisku …. Ulepszono mechanizm filtrowania bazy danych, przeanalizowano i przyśpieszono zapytania SQL do wyciągania zleceń u różnych wierzycieli,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą „…”. Wykonano aplikację, w której można sprawdzić status każdej przesyłki aktualnej i archiwalnej. Wykonano autorską usługę odpytującą o status archiwalnych przesyłek. Wykonano aplikację do testowania działania pobierania statusów. Uruchomiono autorską usługę na prywatnym serwerze. Zintegrowano funkcjonalność sprawdzania przesyłek z firmowym oprogramowaniu „…”,

· wykonano usługę umożliwiającą dłużnikom dokonywanie szybkich płatności przez WWW. Zaprojektowano i wykonano w języku … usługę działającą na serwerze i odbierającą żądania o sprawdzenie stanu salda danego dłużnika,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą sądów polskich „…”. Wykonano aplikację umożliwiającą testy integracji, pobieranie spraw i wysyłanie nowych dokumentów i pozwów. Zaprojektowano w … cykliczne akcje uruchamiane co dany okres czasu, które pobierają dane z usługi … oraz wprowadzają je do firmowej bazy …. Zintegrowano nową funkcjonalność z programem „…”,

· przeanalizowano dokumentację … oraz wykonano integrację z usługą call center …. Usługa obierała PUSHem statusy połączeń z centrali telefonicznej i zapisywała w bazie rekordy z informacjami o rozmowie oraz ich statusy,

· wykonano szereg raportów wyciągających dane z bazy zleceń danego wierzyciela (banku) oraz umożliwiono generowanie okresowych raportów na ich podstawie (…, …, …),

· zautomatyzowano pobierane nagrań audio - … z zasobu zewnętrznego do wewnętrznych zasobów firmy …. Podczas kopiowania pliki są analizowane i grupowane wedle przyjętych założeń,

· wykonano system danych słownikowych opartych na bazie danych. Umożliwiono szybsze integracje z nowymi klientami i walidację wprowadzanych przez system i użytkownika danych,

· zaktualizowano pobieranie numerów telefonów z bazy danych z nowej bardziej elastycznej struktury. Zaktualizowano kilka rozwiązań o nową metodę,

· wykonano przykład połączenia z serwerem … z pobieraniem plików binarnych w celach wykorzystania w przyszłych integracjach. Wykonano program automatyzujący analizę i wpisywanie akcji odebrania maila w chronologii zdarzeń dla danego zlecenia. Program sam odbierał maile i wpisywał automatycznie dane do baz danych o zaistniałej korespondencji elektronicznej,

· zautomatyzowano kopiowanie nagrań rozmów z CallCenter z zasobu HTTP firmy … oraz z zasobu … oraz bezpośrednio z serwerów … (…).

(…):

· wykonano aktualizację istniejącego oprogramowania … u klienta w …,

· poprawiono formatowanie i wykonano faktoryzację kodu oraz wysłano do repozytorium …,

· poprawiono zapytanie … zwracające listę tylko aktywnych użytkowników systemu …,

· przeanalizowano działanie metody oraz poprawiono listowanie podpozycji w zakładce „utwórz zlecenie”. Zmieniono kolor wyświetlania. Rozpropagowano zmianę metody … na cały kod programu,

· poprawiono wyświetlanie dat w komponentach … do wybierania daty na formatkach edycyjnych,

· zablokowano możliwość edycji na formatkach rejestru próbek,

· Zwiększono numer wersji oprogramowania w plikach projektu … w środowisku …, tak aby działało po aktualizacji,

· zmieniono bazowe ustawienia projektu, aby przyśpieszyć debugowanie i uporządkować kod programu,

· usunięto wykorzystanie niepotrzebnych skinów z kodu programu, zmniejszono tym wielkość pliku wykonywalnego *.exe,

· poprawiono sprawdzanie uprawnień do akcji pod ikonkami „kosz” i „ołówek” i odblokowywano przyciski dla użytkownika,

· zaprojektowano i napisano implementację rozwiązania obsługującego przenoszenie plików na zasób …, zaktualizowano istniejące rozwiązanie (bazujące na bazie danych) o nowe metody i przeprowadzono migrację,

· poprawiono filtrowanie danych tabelarycznych (Analizy, Zadania, itp.) w widokach różnych kartotek w programie,

· dodano nową formatkę umożliwiającą zmianę ustawień połączeń do bazy danych,

· napisano skrypt … aktualizujący bazę danych do nowej wersji. Przeprowadzono aktualizację u wszystkich klientów,

· poprawiono system alertów w programie o działanie w tle w wątku. Obecnie ich obecność nie wpływa na pracę użytkownika,

· ukryto nieaktywnych użytkowników we wszystkich widokach … w programie,

· poprawiono rozmiar okna logowania do programu,

· zmieniono wyświetlanie informacji w polach wyboru użytkownika, był Login zmieniono na Imię i Nazwisko,

· usprawniono „backapowanie” aktualnej wersji programu przed nową aktualizacją,

· dodano nowe uprawnienia do autoryzacji i zatwierdzania analiz,

· refaktoryzacja kodu w formatce …,

· poprawiono działanie przycisku kończącego analizę,

· zmiana nazwy 2 jednostek miar w … programu,

· refaktoryzacja kodu i nazwy komponentów w …,

· przeniesienie uprawnienia do „zatwierdzania zlecenia analiz” z menu analiz do menu zadań,

· refaktoryzacja kodu w module logowania, poprawki i dodanie … poprawki zmiana nazewnictwa komponentów,

· poprawiono działanie dodawania procedur w kartotece procedur (Usunięto …, dodano …, usunięto niepotrzebne eventy, poprawiono …, usunięto …),

· poprawiono cały mechanizm dodawania szablonów w sprawie. Zwiększono limit znaków dla ścieżki do pliku,

· poprawiono wyświetlanie numeru próbki w raporcie badania,

· poprawiono odświeżanie działu i funkcji przy dodawaniu nowego użytkownika,

· poprawiono domyślną szerokość kolumn w zakładce zakres zlecenia oraz Wykaz dokumentów,

· dodano … z wyborem filtra: Wszyscy, Aktywne, Nieaktywne,

· poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,

· poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu,

· dodano metody sprawdzające uprawnienia „działu” i uprawnienia „osobiste” Mozliwa_edycja i Mozliwe_Usuniecie,

· poprawiono rejestr próbek, gdy sprawa została usunięta, próbek nie można było usunąć. Dodano pole do …, poprawiono … oraz …,

· poprawiono opcję dezaktywacji dokumentu w słowniku „rodzaje dokumentów”,

· naprawiono problem z odświeżaniem przedmiotu badania w wyborze próbki, zabezpieczono, gdy był problem z towarem,

· naprawiono pojawiające się ikony na dodawanie czynności w menu „zlecenia/czynności”,

· dodano możliwość edycji podpozycji w menu „Oznaczenia/Rodzaje oznaczeń/rodzaje analiz”,

· poprawiono zapis sprawy, obsługę warunków wyjścia i scenariusz, gdy usunięto sprawę,

· poprawiono działanie prawa do modyfikacji słownika na poziomie działu w słowniku rodzajów analiz,

· poprawiono kolejność zamykania formatek i zlikwidowano błąd „…”.

(…):

Temat: … - Usunięto duplikaty i nieużywane ikony z aplikacji, stworzono automat w … i …, który automatycznie je rozpoznaje. Wprowadzono obsługę nowoczesnego formatu graficznego … w miejsce starego ….

Temat: … - Zaprojektowano nowe komponenty … oraz Autoryzacyjne do ….

Zmodyfikowano w impuls połączenia z nowym … (…). Ujednolicono sposób autoryzacji z … w całym oprogramowaniu impuls.

Temat: … - Wykonano nowy mechanizm otwierania zakładek na bazie … z palety komponentów ...

Temat: … - Wprowadzono zmiany … oraz wizualne w programie.

Temat: Podmiana komponentów - Podmieniono komponenty w całym oprogramowaniu na nowe firmy …

Temat: … - Wykonano automat uruchamiający środowisko … z startowymi domyślnymi ustawieniami i komponentami ….

Temat: …/ROZWÓJ i UTRZYMANIE - Rozwiązano szereg błędów programu … oraz wykonano implementację nowych funkcjonalności zgłoszonych i zaproponowanych przez klientów.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z okoliczności sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi w systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Działalność ta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej nie miały miejsca, zarówno w ramach działalności prowadzonej bezpośrednio przez Pana, jak i Pana kontrahenta, na rzecz którego są realizowane zlecenia programistyczne. W ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program wytworzony przez Pana.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności, tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Zobowiązany jest Pan w ramach danej umowy do ścisłej, zgodnej z harmonogramem współpracy, którą winien Pan należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami kontrahenta oraz przedstawionym przez niego planem.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie sprawy wskazuje Pan, że w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe programy komputerowe na rzecz danego kontrahenta, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie weryfikuje On tego w takiej skali. Zasobami wiedzy, które wykorzystuje Pan przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki, jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma program przez Niego wytworzony. W swojej działalności zawsze stara się Pan dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki w branży IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności Jego Kontrahenta, tym samym zwiększając zasoby swojej wiedzy. Podkreśla Pan, że z wykorzystaniem wszystkich możliwych zasobów wiedzy , które posiada w swojej działalności, planuje, projektuje i tworzy innowacyjne rozwiązania w branży w postaci ulepszonych produktów, procesów lub usług informatycznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

· badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

· prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Wskazać trzeba, że prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

We wniosku wskazał Pan, że pracując nad wytworzeniem nowego programu komputerowego nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań w postaci nowoczesnych i unikalnych systemów i aplikacji. W ramach działalności zdobywa, poszerza i łączy Pan interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania stworzonych przez Niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.

Biorąc pod uwagę powyższy opis sprawy, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, opisana we wniosku działalność w zakresie tworzenia programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu nowych programów komputerowych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

· realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, które polegają na wytwarzaniu nowych programów komputerowych w ramach działalności spełniającej definicję działalności badawczo-rozwojowej (co zostało wykazane wyżej),

· efektem prowadzonych samodzielnie przez Pana prac jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

· osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· od 13 września 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24; dalej: „ustawa o PAIPP”). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzane samodzielnie przez Pana jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan korzystać z opodatkowania 5% stawką podatku wobec dochodów osiągniętych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poczynając od dochodów za 2021 r. (o ile opis sprawy i stan prawny przepisów prawnych nie ulegnie zmianie).

W tym miejscu należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

· dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

· wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

· dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

· wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z Objaśnień podatkowych Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

We wniosku wskazał Pan, że ponosi następujące wydatki na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem/ulepszaniem/rozwijaniem Oprogramowania komputerowego lub jego części, tj. wydatki na:

a) usługi księgowe i doradcze,

b) leasing i użytkowanie samochodu,

c) zakup wyposażenia biurowego i artykułów biurowych,

d) zakup sprzętu komputerowego i elektronicznego,

e) koszty związane z wyjazdami służbowymi,

f) dokształcenie zawodowe.

Podkreślił Pan, że jest Pan w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia, czy rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - oprogramowania. Kiedy właściwe przypisanie określonej kategorii kosztów do danego źródła przychodów nie jest możliwe, czyli dany wydatek dotyczy wielu źródeł i nie ma możliwości zastosowania właściwej metodyki jego przypisania do danego źródła, tj. takiej, która będzie odzwierciedlać adekwatne powiązanie odpowiedniej części danego kosztu z przychodami z danego źródła, wówczas Pan per analogiam stosuje przychodowy klucz podziału kosztów pośrednich, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o PIT.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

· wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

· dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki wskazane w opisie sprawy, które Pan ponosi, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Reasumując:

· opisana we wniosku działalność w zakresie wytwarzania nowych programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· autorskie prawo do programu komputerowego, wytwarzane samodzielnie przez Pana jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· wskazane we wniosku wydatki, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· może Pan korzystać z opodatkowania 5% stawką (poczynając od 2021 r.) wobec dochodów osiągniętych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem Pana pytań, inne kwestie zawarte w opisie sprawy, a nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.