Interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.466.2025.5.DJD

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

·         ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia zażalenia Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z 28 listopada 2025 r., uchylił w całości postanowienie z 9 września 2025 r. o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia, i

·         stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

-        nieprawidłowe w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze sprzedaży płyt CD,

-        prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze świadczonych usług. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 10 lipca 2025 r. oraz pismem, które wpłynęło 23 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (firmę). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność programistyczna, sklasyfikowana w rejestrze CEIDG jako kod PKD: 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania. W pracy programistycznej Wnioskodawca odpłatnie tworzy oprogramowanie związane z przetwarzaniem dźwięku. Wnioskodawca pisze kod związany z przetwarzaniem dźwięku na zlecenie klienta na podstawie przekazanej specyfikacji oprogramowania.

Ponadto, Wnioskodawca jest konsultantem i edukatorem w dziedzinie pisania kodu do przetwarzania dźwięku. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi edukacyjne w postaci kursów, szkoleń z zakresu programowania obejmującego programowanie audio, dostępnych za pośrednictwem strony internetowej: ...- po uprzednim otrzymaniu hasła i loginu, które kwalifikuje zgodnie z kodem PKD - 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wnioskodawca prowadzi również działalność wspomagającą edukację, gdzie indziej niesklasyfikowaną, którą kwalifikuje zgodnie z kodem PKD 85.69.Z, a w ramach której tworzy narzędzia, na podstawie których mają być prowadzone procesy edukacyjne.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zgodnie z wpisem w rejestrze CEIDG Wnioskodawca wykorzystuje również następujące kody PKD:

·         47.12.Z (Pozostała sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana),

·         47.61.Z (Sprzedaż detaliczna książek),

·         58.11.Z (Wydawanie książek),

·         58.19.Z (Pozostała działalność wydawnicza, z wyłączeniem w zakresie oprogramowania),

·         59.11.Z (Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych),

·         59.20.Z (Działalność w zakresie nagrań dźwiękowych i muzycznych),

·         60.39.Z (Pozostała działalność związana z dystrybucją treści),

·         62.20.8 (Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie Informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi),

·         70.20.Z (Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania),

·         73.11.Z (Działalność agencji reklamowych),

·         73.12.Z (Reklama poprzez środki masowego przekazu),

·         85.59.B (Kursy i szkolenia związano ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych).

Obecna lista kodów PKD określająca przedmiot działalności Wnioskodawcy w rejestrze CEIDG stanowi rezultat aktualizacji kodów PKD według nowej klasyfikacji, dokonanej w dniu 2 marca 2025 r. Na skutek wejścia w życie rozporządzenia w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności z 18 grudnia 2024 r, od 1 stycznia 2025 r. zaczęła obowiązywać nowa klasyfikacja kodów PKD, która zastąpiła klasyfikację dotychczasową.

Wnioskodawca rozlicza się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w związku dokonaną zmianą aktualizującą kodów, kody PKD w rejestrze CEIDG nie uległy zmianie również stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych związane z poszczególnymi przedmiotami Jego działalności.

W szczególności w zakresie starego kodu PKD (2007) - 85.59.B. w 2025 r. wprowadzono rozdział na dwie kategorie:

·         85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz

·         85.59.B - Kursy, szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności zawodowych w formach pozaszkolnych.

W ocenie Wnioskodawcy, tworzenie kursów w postaci filmów edukacyjnych oraz prowadzenie konsultacji z klientami w zakresie pisania kodu do przetwarzania dźwięku, w celu przekazania wiedzy, jak korzystać z narzędzi programistycznych w zakresie programowania audio, podlega pod obecny kod 85.59.D - Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach wskazanego kodu Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjno-szkoleniową polegającą na dostarczaniu kursantom filmów z kursami, odbywającymi się w czasie nierzeczywistym. Oprócz dostępu do filmów kursanci mogą wykupić usługę osobistej konsultacji z Wnioskodawcą.

Wnioskodawca nie rozlicza przychodów z opisanej powyżej działalności edukacyjnej w ramach kodu PKD 85.59.B - Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych.

Ponadto, Wnioskodawca świadczy usługi niezwiązane bezpośrednio z prowadzeniem kursów, szkoleń z zakresu programowania, lecz polegające na przygotowaniu procesu edukacyjnego prowadzonego przez inne podmioty, co kwalifikuje zgodnie z kodem PKD 85.69.Z. W ocenie Wnioskodawcy wskazany kod PKD obejmuje działalność polegającą na tworzeniu gotowego kursu on-line na zlecenie klienta oraz późniejsze szkolenie ludzi odpowiedzialnych za prowadzenie tego kursu na żywo, jak również adaptacje kursu, by ten mógł być prowadzony w innym kraju.

Dodać należy, że w zakresie kodu PKD 59.11.Z - Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych - który nie uległ zmianie zgodnie z nowowprowadzoną klasyfikacją PKD, Wnioskodawca kwalifikuje działalność polegającą na tworzeniu filmów o tematyce z zakresu programowania, lecz niemających charakteru edukacyjnego oraz niewspomagających procesów edukacyjnych.

Powyżej przedstawiony stan faktyczny pokazuje w jaki sposób Wnioskodawca kwalifikuje prowadzoną przez siebie działalność w zakresie kodów PKD.

Mając na względzie opisany stan faktyczny, Wnioskodawca z tytułu działalności polegającej na produkcji kursów, szkoleń edukacyjnych z zakresu programowana audio, klasyfikowanej jako kod PKD 85.59.D, jak i z działalności wspomagającej edukację klasyfikowanej jako kod PKD 85.69.Z, rozlicza się według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej 8,5%.

W uzupełnieniu wniosku z 8 lipca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że działalność gospodarczą prowadzi od 7 lipca 2025 r. Dotychczas stawki ryczałtu z prowadzonej działalności wynoszą dla:

·         usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji (sprzedaż kursów on-line, konsultacje, przygotowanie materiałów dydaktycznych) - 8,5%;

·         usług programistycznych polegających na projektowaniu, programowaniu i rozwoju, oprogramowania - 12%;

·         wydawania książek i sprzedaży kursów w formie e-booków - 5,5%;

·         usług reklamowych (monetyzacja kanału ..., podcast sponsorowany) - 15%;

·         sprzedaży, płyt CD i odtwarzania treści audio - przychody marginalne - 3%.

Prowadzona działalność stanowi działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie wykonuje wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy.

Wnioskodawca przedstawia wyczerpujący opis wykonywanych czynności, nie dokonuje jednak samodzielnej klasyfikacji usług do siedmiocyfrowych symboli PKWiU, gdyż;

•        art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej wymaga od Wnioskodawcy przedstawienia stanu faktycznego, nie zaś dokonywania oceny prawnej;

•        kwalifikacja statystyczna stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego, co potwierdza m.in. wyrok NSA z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 87/23;

•        Organ podatkowy - jeżeli uzna to za niezbędne - może zwrócić się o klasyfikację do Głównego Urzędu Statystycznego lub samodzielnie wskazać właściwe grupowanie.

Wnioskodawca poniżej przedstawia zestawienie czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem zapytania.

Czynności wykonywane w ramach działalności programistycznej:

•        definiowanie specyfikacji na podstawie rozmów z klientem - efektem jest opis specyfikacji;

•        pisanie kodu na podstawie specyfikacji - efektem jest kod źródłowy;

•        naprawianie usterek znalezionych podczas testów przez klienta - efektem jest kod źródłowy.

Czynności wykonywane w ramach tworzenia kursów w postaci filmów edukacyjnych:

•        opracowanie sylabusa kursu z rozbiciem na moduły i lekcje - efektem jest sylabus;

•        przygotowanie przykładowego kodu programów - efektem jest kod przykładowych programów;

•        pisanie skryptów - efektem jest skrypt w formie cyfrowej (np. plik ...);

•        tworzenie grafik - efektem są pliki graficzne;

•        tworzenie slajdów - efektem jest PDF ze slajdami;

•        nagrywanie lekcji - efektem jest plik wideo z nagraniem lekcji;

•        montowanie dźwięku i obrazu w celu stworzenia wideo do lekcji - efektem jest plik wideo z lekcją;

•        tworzenie lekcji na platformie: załadowanie filmiku, ścieżki   audio, transkrypcji, slajdów oraz krótkiego opisu - efektem jest lekcja dostępna na platformie;

•        tworzenie strony sprzedażowej - efektem jest witryna sprzedażowa w sieci web;

•        obsługa klienta (np. odpowiadanie na pytania, rozwiązywanie problemów technicznych) - brak efektów;

•        drukowanie i wysyłanie paragonów i faktur - efektem są paragony, faktury i ich skany lub PDF.

Czynności wykonywane w ramach przygotowania procesu edukacyjnego prowadzonego przez inne podmioty:

·         opracowanie sylabusa kursu z rozbiciem na moduły i lekcje - efektem jest sylabus,

·         przygotowanie przykładowego kodu programów - efektem jest kod przykładowych programów,

·         pisanie skryptów - efektem jest skrypt w formie cyfrowej (np. plik ...),

·         tworzenie grafik - efektem są pliki graficzne,

·         tworzenie slajdów - efektem jest PDF ze slajdami,

·         dyskusja z klientem na temat zawartości i poprawności skryptów, grafik oraz slajdów - efektem jest plik wideo z nagraniem lekcji,

·         nagrywanie lekcji - efektem są poprawione materiały,

·         montowanie dźwięku i obrazu w celu stworzenia wideo do lekcji - efektem jest plik wideo z lekcją,

·         tworzenie lekcji na platformie: załadowanie filmiku, ścieżki   audio, transkrypcji, slajdów oraz krótkiego opisu - efektem jest lekcja dostępna na platformie,

·         tworzenie strony sprzedażowej - efektem jest witryna sprzedażowa w sieci web,

·         obsługa klienta (np. odpowiadanie na pytania, rozwiązywanie problemów technicznych – brak efektów.

Czynności wykonywane w ramach prowadzenia konsultacji z klientami w zakresie pisania kodu do przetwarzania dźwięku:

·         spotkanie na 60 minut z klientem online przy użyciu platformy - efektem jest spotkanie z klientem,

·         przyjmowanie płatności od klienta, wysyłanie paragonów lub faktur - efektem są paragony, faktury i ich skany lub PDF.

Czynności wykonywane w ramach tworzenia filmów o tematyce z zakresu programowania, lecz niemających charakteru edukacyjnego oraz niewspomagających procesów edukacyjnych:

·         pisanie skryptu - efektem jest skrypt,

·         zbieranie grafik pomocniczych, zdjęć - efektem jest zbiór grafik,

·         nagrywanie filmiku na podstawie skryptu - efektem jest nagranie wideo,

·         montaż dźwięku - efektem jest plik dźwiękowy,

·         wysłanie nagrania obrazu i pliku audio do montażu wideo - efektem jest plik wideo z gotowym filmem,

·         publikacja filmiku na platformie ... - efektem jest powszechny dostęp do filmiku na platformie ...

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z nadawania programów (dział 60 PKWiU). Nie prowadzi działalności agencji informacyjnej, kulturalnej, ani rozrywkowej. Nie świadczy usług przetwarzania danych (ex 63.11.1 PKWiU). Przesyłanie strumieni audio/wideo odbywa się wyłącznie jako element promocji własnych kursów, bez odrębnego wynagrodzenia.

Faktury wystawiane są z podziałem na pojedyncze kompleksowe świadczenia wynikające z umów. Wynagrodzenie nie jest dodatkowo dzielone na symbole PKWiU.

Wybrane przykłady:

•        „…” - sprzedaż kursu on-line;

•        „….” - wykonanie oprogramowania na zamówienie;

•        „….” - przychód z reklam.

Wnioskodawca nie jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu żadnej Spółki, dla której świadczy usługi. Klientami są podmioty gospodarcze  oraz osoby fizyczne nabywające kursy. Z żadnym z klientów Wnioskodawca nie jest kapitałowo, ani osobiście powiązany.

Jedynym innym źródłem przychodu Wnioskodawcy są zyski kapitałowe z inwestycji finansowych, rozliczane odrębnie.

W uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że kursy tworzone przez Niego mają formę nagrań video (filmiki), które umieszczane są na platformie internetowej. Uczestnicy kursów mogą pobrać wersję mp3 (format audio) każdej lekcji, jak również slajdy lekcji w formacie PDF oraz transkrypcję lekcji w formacie PDF. Kursy tworzone przez Wnioskodawcę, w tym tworzone przez Niego nagrania video dotyczą cyfrowego przetwarzania sygnałów z elementami psychoakustyki i kognitywistyki.

Zdaniem Wnioskodawcy, są to kursy o tematyce programowania, ponieważ celem cyfrowego przetwarzania sygnałów jest opracowywanie algorytmów przetwarzania dźwięku do późniejszej implementacji. Tematyka opracowywania tych algorytmów, jest tematyką programowania. Wnioskodawca nie tworzy kursów, ani filmów video o innej tematyce.

Wnioskodawca jest autorem kursów w postaci filmików edukacyjnych, tj. ich twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kursy w postaci tworzonych przez Wnioskodawcę nagrań video (filmików) są utworami w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kursy są wynikiem twórczej działalności Wnioskodawcy, który realizuje swoje pomysły na kursy poprzez samodzielne nagrywanie oraz montaż filmików. Dodatkowo, Wnioskodawca samodzielnie przygotowuje slajdy do kursów. Kursy stanowią więc utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca przenosi prawa majątkowe do stworzonych kursów na zleceniodawcę. W umowie zlecenia wykonania kursów, znajduje się następujący zapis: „Wszelkie prawa, tytuły i roszczenia dotyczące Produktów (jeśli istnieją) oraz Technologii pozostają przez cały czas wyłączna własnością Spółki, a Produkty i Technologie są uznawane za dzieła stworzone na zlecenie. Strony uzgadniają, że wszelkie patenty, znaki towarowe lub prawa autorskie, które mogą zostać przyznane w odniesieniu do któregokolwiek z Produktów lub Technologii, zostaną przeniesione na Spółkę.”

W przypadku kursu tworzonego dla Klienta, Wnioskodawcy nie przysługuje wyłączne prawo do korzystania i rozporządzania utworem na wszystkich polach eksploatacji. Wnioskodawca nie może sprzedawać utworu, może natomiast wykorzystywać materiały z tego kursu w innych tworzonych przez siebie materiałach. Wynagrodzenie przysługuje Wnioskodawcy na podstawie umowy z Klientem.

W przypadku kursu Wnioskodawcy „A”, tj. kursu, który nie jest tworzony na zlecenie Klienta, Wnioskodawcy przysługują wszystkie prawa do korzystania i rozporządzania utworem na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia.

Udzielanie dostępu do kursów online i ich sprzedaż przez Wnioskodawcę odbywa się w następujący sposób:

Kurs „A” (płatny):

1)    potencjalny Klient (Konsument), wchodzi na platformę internetową (stronę internetową) https:…;

2)    Konsument wybiera interesujący go pakiet z pakietów oferowanych przez Wnioskodawcę, tj.: e-book, e-book i kurs online, e-book, kurs online oraz indywidualny coaching;

3)    po wybraniu pakietu Konsument trafia na stronę „…” („dokończenia transakcji”), gdzie musi podać swoje dane, w tym numer karty płatniczej, zaakceptować regulamin oraz wybrać przycisk „complete my purchase” („dokończ zakup”);

4)    po dokończeniu transakcji na adres e-mail Konsumenta zostaje wysłane potwierdzenie, a Konsument trafia na stronę rejestracji, gdzie uzupełnia swoje dane oraz ustawia hasło;

5)    po ustawieniu hasła Konsument może zalogować się na swoje indywidualne konto na platformie, gdzie ma dostęp do swojej biblioteki (w bibliotece znajdują się wszystkie zakupione przez niego pakiety). W bibliotece Konsument ma dostęp do kursu „A”.

Kurs „B” (stworzony dla Klienta, darmowy):

1)    potencjalny Klient (Konsument) trafia na platformę internetową (stronę internetową) https:, lub bezpośrednio na stronę „…”;

2)    na stronie „…” Konsument musi podać swój adres e-mail, zaakceptować regulamin oraz wybrać przycisk „Sign up for free” (zapisz się za darmo);

3)    po rejestracji, konsumentowi wyświetla się panel uzupełnienia informacji o sobie, oraz panel ustawienia hasła dostępu;

4)    następnie konsument, po zalogowaniu, może przejść do swojej biblioteki z kursami, gdzie ma dostęp do kursu „B”.

Klienci (konsumenci) po zalogowaniu się na odpowiednich platformach internetowych mają dostęp do swoich bibliotek, za pośrednictwem których mają dostęp do kursów.

Sprzedaż produktów wskazanych we wniosku nie odbywa się na podstawie licencji. Wynagrodzenie w związku z tworzonymi kursami (nie tworzonymi na zlecenie) stanowią jednorazowe opłaty od konsumentów za dostęp do kursu „A” (proces zakupu dostępu do kursów opisany powyżej).

Wynagrodzenie w związku z przygotowaniem procesu edukacyjnego stanowi zapłata za każdą godzinę pracy spędzoną przy pracy nad kursem. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia tej usługi (przygotowywania kursów) wypłaca Klient (zleceniodawca).

Wynagrodzenie w związku z tworzeniem filmików o tematyce z zakresu programowania stanowią dochody z reklamy ...  i jednorazowe płatności za reklamy sponsorów umieszczane w filmikach i podcastach. Za jeden filmik lub jeden podcast dokonywana jest jedna płatność od sponsora na rzecz Wnioskodawcy.

Niektóre ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług można sklasyfikować jako usługi doskonalenia zawodowego (coaching i mentoring). Jak wskazano wyżej, konsumenci mają możliwość zakupienia na platformie Wnioskodawcy sesji coachingowych wraz z kursem A, lub osobno zakupu kursu, jako osobna transakcja. Sesje caochingowe nie są nieodłącznym elementem kursu - można kupić pakiet kursu bez sesji, można również dokupić sesje po zakupie pakietu bez takich sesji.

Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu ze świadczenia usług przesyłania strumieniami video przez Internet, ani audio przez Internet. Usługi przesyłania strumieniami świadczą platformy, na których Wnioskodawca udostępnia swoje filmy lub podcasty, np. platforma .... (...) jawnie inkasuje wszystkie tantiemy i zajmuje się dostarczaniem usługi, a ewentualne profity wypłaca twórcom po potrąceniu swojej marży i odprowadzeniu zaliczek na podatki.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług agencji informacyjnych oraz pozostałych informacji gdzie indziej niesklasyfikowanych. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług świadczonych przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów z wyłączeniem artystów wykonawców.

Prawo autorskie w zakresie nieedukacyjnych filmów: same w sobie usługi polegające na produkcji filmów o tematyce z zakresu programowania, niemających charakteru edukacyjnego, ani niewspomagających procesów edukacyjnych nie są chronione prawem autorskim. Prawem autorskim chronione są wyniki pracy polegającej na produkcji filmów, czyli wyprodukowane już filmy, które stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Usługi polegające na produkcji filmów o tematyce z zakresu programowania, niemające charakteru edukacyjnego i niewspomagające procesów edukacyjnych, nie stanowią usług związanych z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych.

Przychody z usług reklamowych:

1)    Reklamy na stronie Wnioskodawcy - w wyniku umieszczenia odpowiedniego kodu (...) na stronach bloga Wnioskodawcy, (...) wyświetla w określonych miejscach strony internetowej reklamy. Przychody z tych reklam naliczane są za wyświetlenia oraz za kliknięcia. Wynik (liczba wyświetleń i kliknięć reklam oraz naliczone od nich opłaty) dostępny jest do wglądu na koncie ... Wnioskodawcy. Jeśli kwota przychodu z reklam przekroczy 300 zł, pieniądze wypłacane są na konto bankowe Wnioskodawcy. Po otrzymaniu płatności, Wnioskodawca wystawia fakturę - na fakturze Wnioskodawca widnieje jako wystawca faktury, natomiast ... jako nabywca faktury.

2)      ... - udostępniając filmik na platformie ... Wnioskodawca wyraża zgodę na wyświetlanie reklam w przerwach między wyświetlaniem Jego filmu. Przychód z reklam (naliczane opłaty za wyświetlenia i kliknięcia) gromadzi się na koncie ... Wnioskodawcy. Wyświetlane reklamy mogą być różne, np. mogą być przewijalne (po odpowiedniej ilości czasu wyświetlania reklamy pojawia się przycisk „Skip” lub „Pomiń”), nieprzewijalne (takie, które trzeba obejrzeć do końca), na początku filmu, na końcu filmu. Każdy typ reklamy zapewnia inny przychód (inna kwota jest naliczona od wyświetlenia i od kliknięcia takiej reklamy). Podobnie jak w przypadku opisanym wyżej, jeśli kwota przychodu z reklam na koncie ... przekroczy 300 zł, pieniądze są wypłacane na konto Wnioskodawcy. Po otrzymaniu płatności, Wnioskodawca wystawia fakturę - na fakturze Wnioskodawca widnieje jako wystawca faktury, natomiast ... jako nabywca faktury. Przychody z reklam na stronie Wnioskodawcy oraz przychody z reklam na platformie ... naliczane są na dwóch osobnych wirtualnych kontach na profilu ... Wnioskodawcy.

3)    Filmiki/podcasty sponsorowane - sponsor (obecnie właściciel framework) płaci Wnioskodawcy z góry ustaloną kwotę (na ten moment 100 EUR + 0% VAT) za każdy filmik lub podcast, w którym Wnioskodawca zamieszcza reklamę framework. Nagrany podcast może również ukazać się na platformie .... w formie filmu video (poza „główną” formą, tj. audio). W takiej sytuacji Wnioskodawca dostaje opłatę od reklamy umieszczonej w podcaście (forma audio), natomiast nie dostaje dodatkowej opłaty za udostępnienie na platformie wersji video podcastu.

Tworzone przez Wnioskodawcę podcasty stanowią również - podobnie jak filmy - utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca jest ich autorem - podcasty mają formę wywiadu z osobami, które pracują w tej samej branży co Wnioskodawca. Podcasty są udostępniane przez Wnioskodawcę na stronie (https…). Po udostępnieniu ich na wskazanej stronie inne platformy, takie jak (...) i podobne dostają powiadomienie o nowym odcinku podcastu i udostępniają je na swoich platformach. Oprócz tego, Wnioskodawca udostępnia nagranie podcastu na swoim kanale na platformie .... W zakresie podcastów, Wnioskodawca również nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przesyłania strumieniami video przez Internet, ani audio przez Internet.

Wnioskodawca sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży książki pt. „..”. Książka dostępna jest na platformie, która wypłaca Wnioskodawcy tantiemy za sprzedane książki (od sztuki sprzedanej książki) oraz za przeczytane strony na czytnikach ....

Wnioskodawca sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży „A - B” - to zebrane transkrypcje z kursu Wnioskodawcy „A”, dostępne do zakupu w formie pliku DPF. Konsumenci mogą zakupić ten e-book w sposób przedstawiony dla sprzedaży kursów on-line). Uczestnicy kursu on-line dostają e-booka za darmo.

Wnioskodawca jest autorem sprzedawanych książek (e-booka) w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto, Wnioskodawca sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży płyty CD. Sprzedaje wyłącznie płytę CD „…”. Jest to płyta z muzyką, którą Wnioskodawca sam skomponował oraz nagrał. Wnioskodawca nie sprzedaje płyt CD z kursami.

Wnioskodawca nie uzyskuje Pani przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj.: przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:

·         nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map , itp. (PKWiU 58.11.60.0);

·         nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0);

·         nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0);

·         nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0);

·         nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0);

·         nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).

Pytanie (ostatecznie postawione w uzupełnieniu wniosku z 8 lipca 2025 r.)

Jaka stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych znajduje zastosowanie do przychodów z każdej z opisanych kategorii usług?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 19 grudnia 2025 r.)

Wnioskodawca uważa, że zastosowanie będą mieć następujące stawki zryczałtowanego podatku:

·       w zakresie przychodów z kursów on-line, konsultacji oraz świadczeń wspomagających edukację - stawka 8,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”),

·       w zakresie programowania - stawka 12%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy,

·       w zakresie monetyzacji reklam internetowych - stawka 15%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) Ustawy,

·       w zakresie sprzedaży książek - stawka 5,5%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) Ustawy,

·       ze sprzedaży płyt CD - stawka 3%, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) Ustawy.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o ocenę prawidłowości stanowiska w zakresie stawek zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

·         nieprawidłowe w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze sprzedaży płyt CD,

·         prawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie zaś do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

·         wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl).

O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.

Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lex 8474).

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) powołanej ustawy:

Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Co do zasady – w myśl powyższych przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.

Z kolei, w myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto wskazać należy, że w myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem przychody z działalności wytwórczej podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5 %, o ile dany rodzaj działalności wytwórczej nie jest objęty innymi stawkami przewidzianymi w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Dokonując analizy poszczególnych usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r.

Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

·           rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

·           pisanie programów na zlecenie użytkownika,

·           projektowanie stron internetowych.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:

·      PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”,

·      PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.

Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje: usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak:

• projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
• projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
• projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych,
• wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.

Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:

• usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
• usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).

Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.

Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania.

Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania. Z kolei „doradztwo” to „udzielanie fachowych porad, zwłaszcza w sprawach związanych z produkcją i handlem” (zob. Nowy Słownik Języka Polskiego pod redakcją E. Sobol, Warszawa 2002; s. 147 – dalej NSJP). „Zarządzanie” natomiast to „polecenie, wskazówka do wykonania, dyspozycja, rozporządzenie” (NJSP, s. 1242).

Zaznaczyć również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, natomiast w przypadku PKWiU ex 62.02 – z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.

Wskazał Pan , że świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu oprogramowania związanego z przetwarzaniem dźwięku. Pisze Pan kod związany z przetwarzaniem dźwięku na zlecenie klienta na podstawie przekazanej specyfikacji oprogramowania. Czynności wykonywane w ramach działalności programistycznej obejmują definiowanie specyfikacji na podstawie rozmów z klientem, pisanie kodu na podstawie specyfikacji a także naprawianie usterek znalezionych podczas testów przez klienta, a efektem tych czynności jest kod źródłowy oprogramowania.

Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług wskazuje, że stanowią one usługi wskazane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Prowadzi to zatem do stwierdzenia, że świadczone przez Pana usługi polegające na tworzeniu oprogramowania związanego z przetwarzaniem dźwięku mają związek z oprogramowaniem. Wobec tego, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług tworzenia oprogramowania związanego z przetwarzaniem dźwięku, które - jak wynika z przeprowadzonej analizy - są związane z oprogramowaniem, podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Świadczy Pan także usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji (sprzedaż kursów on-line, konsultacje, przygotowanie materiałów dydaktycznych).

Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji polegających na sprzedaży kursów on-line, udzielaniu konsultacji, przygotowaniu materiałów dydaktycznych, wskazuję że stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Zatem wszystkie usługi w zakresie edukacji objęte działem 85 PKWiU na potrzeby opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.

Z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. wynika bowiem, że Sekcja P - Edukacja, obejmuje m.in. Dział 85 Usługi w zakresie edukacji. Dział ten obejmuje:

·       usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne lub fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

·       edukację w formach: stacjonarnej, zaocznej lub na odległość przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

·       edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne oraz edukację dla dorosłych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych Centrów Kształcenia Ustawicznego),

·       usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

·       usługi szkół w zakładach karnych, w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

·       pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego,

·       pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

·       usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

Ponadto, zauważyć należy, że grupa 85.5 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji obejmuje: kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym). Grupa ta nie obejmuje: usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1 - 85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym, kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1- 85.4.

Z kolei, grupa 85.60 - Usługi wspomagające edukację, obejmuje grupowanie PKWiU 85.60.10. Usługi wspomagające edukację. Grupowanie to obejmuje:

·         usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego,

·         usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej,

·         usługi komisji egzaminacyjnych,

·         usługi związane z oceną szkoleń,

·         organizowanie programów wymiany studenckiej.

Grupowanie to nie obejmuje: usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.

Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że świadczone usługi polegające na tworzeniu kursów i szkoleń w postaci filmów edukacyjnych, do których dostęp można uzyskać za pośrednictwem Pana strony internetowej, jak również dostęp do filmów edukacyjnych z możliwością wykupienia osobistej konsultacji z Panem, a także usługi polegające na przygotowaniu procesu edukacyjnego prowadzonego przez inne podmioty - usługi wspomagające edukację, należy zakwalifikować w ramach klasyfikacji PKWiU do sekcji J działu 85 Edukacja, które stanowią usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji oraz usługi wspomagające edukację mieszczące się w dziale 85 Usługi w zakresie edukacji.

Wobec powyższego, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług objętych działem PKWiU 85, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem dla przychodów uzyskiwanych przez Pana ze sprzedaży kursów internetowych o charakterze edukacyjnym, jak również z działalności wspomagającej edukację, sklasyfikowanych w dziale 85 grupowania PKWiU „Usługi w zakresie edukacji”, stawka ryczałtu wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży kursów internetowych dotyczących programowania niemających charakteru edukacyjnego, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli faktyczne - jak Pan wskazał we wniosku - nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług przesyłania strumieni wideo przez Internet objętych PKWiU 59.11.25.0, ani usług przesyłania strumieni audio przez Internet PKWiU 59.20.36.0, do których zastosowanie ma 15% stawka ryczałtu ewidencjonowanego (określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Odnosząc się natomiast do kwestii stawki ryczałtu dla świadczonych przez Pana usług reklamowych opisanych we wniosku, zauważyć należy że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stawkę 15% m.in. dla usług reklamowych mieszczących się w dziale PKWiU 73. Zatem właściwą stawką podatku dla świadczonych przez Pana usług w tym zakresie jest stawka 15%.

Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego dział 73 Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej obejmuje: projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe.

Dział ten nie obejmuje:

·         produkcji i realizacji filmów reklamowych lub promocyjnych, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,

·         usług fotografii reklamowej, sklasyfikowanych w 74.20.22.0,

·         usług agencji modeli i modelek, sklasyfikowanych w 78.10.12.0.

Wobec powyższego wskazane przez Pana przychody z usług reklamowych: umieszczanych na stronach Pana bloga, wyświetlanych w przerwach między wyświetlaniem filmu na ..., czy filmiki/podcasty sponsorowane, w których zamieszcza Pan reklamę B, należy zaklasyfikować do działu PKWiU 73 Usługi reklamowe, a w konsekwencji należy opodatkować 15% stawką ryczałtu ewidencjonowanego.

We wniosku i jego uzupełnieniach wskazał Pan również, że uzyskuje przychody ze sprzedaży książki dostępnej na platformie, która wypłaca Panu tantiemy za sprzedane egzemplarze książki oraz za przeczytane strony na czytnikach. Uzyskuje Pan też przychody ze sprzedaży transkrypcji z kursu, dostępnych w formie pliku DPF. Konsumenci mogą zakupić ten e-book, a uczestnicy kursu on-line dostają e-booka za darmo. Jest Pan autorem sprzedawanych książek (e-booka) w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto, z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że sprzedaje i uzyskuje przychody ze sprzedaży płyty CD. Jest to płyta z muzyką, którą Pan sam skomponował oraz nagrał. Nie sprzedaje Pan płyt CD z tworzonymi przez siebie kursami.

Na tle powyższego zauważyć należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b) ww. ustawy:

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Jeżeli chodzi o działalność usługową w zakresie handlu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy), opodatkowaną według stawki 3% od przychodu, ustawodawca nie odwołuje się do żadnej klasyfikacji statystycznej, celem precyzyjnego określenia zakresu przedmiotowego tej działalności. Oznacza to, że każda działalność, która nie spełnia przesłanek zawartych w definicji działalności usługowej w zakresie handlu, niezależnie czy do takiej działalności została zakwalifikowana w PKWiU, dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie może być uznana za działalność handlową podlegającą opodatkowaniu według stawki 3%.

Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową – „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie natomiast do art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Odnosząc się do definicji działalności wytwórczej (art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy), opodatkowanej ryczałtem według stawki 5,5% od przychodu, stwierdzić trzeba, że - jak wskazano wyżej - ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”. Zatem należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Również w komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A. Bartosiewicz i R. Kubacki zaznaczają że: „W myśl słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).

Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone, bądź wyprodukowane.

Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie nowego wyrobu.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis okoliczności sprawy oraz powołane powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że działalność polegająca na sprzedaży książek i e-booka wytworzonych przez Pana, których jest Pan autorem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, stanowi działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W konsekwencji, przychody uzyskiwane przez Pana z tego tytułu w ramach działalności gospodarczej, stanowiącej działalność wytwórczą, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast jeżeli chodzi o przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży płyty CD z muzyką, którą Pan sam skomponował oraz nagrał stwierdzić należy, że skoro nie nabywa Pan płyt CD z muzyką w celu ich dalszej odsprzedaży, nie jest spełniona przesłanka do uznania Pana działalności za działalność usługową w zakresie handlu i zastosowania stawki ryczałtu 3%. Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Jednocześnie, skoro jest Pan twórcą sprzedawanych płyt CD z muzyką, którą Pan sam skomponował i nagrał, to opisana działalność w tym zakresie wpisuje się w definicję działalności wytwórczej, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym również dla przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie ma stawka ryczałtu w wysokości 5,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy. Zatem w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Podsumowując, przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmującej świadczenie usług:

·         w zakresie tworzenia oprogramowania - podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·         w zakresie pozaszkolnych form edukacji polegających na sprzedaży kursów on-line, udzielaniu konsultacji oraz świadczeń wspomagających edukację, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·         w zakresie sprzedaży kursów internetowych z programowania niemających charakteru edukacyjnego, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·         w zakresie monetyzacji reklam internetowych, podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

·         w zakresie sprzedaży książek oraz płyt CD z muzyką, którą Pan sam skomponował i nagrał, podlegają opodatkowaniu 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako przychody z działalności wytwórczej, stosownie do dyspozycji art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Końcowo wskazuję także, że zastosowanie wskazanych powyżej stawek ryczałtu ewidencjonowanego dla przychodów ze świadczonych usług wskazanych we wniosku jest prawidłowe, pod warunkiem, że prowadzi/będzie prowadził Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju usług świadczonych w ramach tej działalności.

Ponadto, zastosowanie ww. stawek ryczałtu ewidencjonowanego dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnia Pan i będzie spełniał ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem, tj. kwestię stawek ryczałtu dla świadczonych usług. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku zaznaczam, że został on wydany w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.